Wnioskodawcy, małżeństwo będące podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, w 2024 roku rozpoczęli budowę domu jednorodzinnego. Dom od 22 listopada 2024 roku spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z Prawem budowlanym, posiadając fundamenty, dach i przegrody budowlane. Pierwotnie planowali instalację ogrzewania gazowego, ale ostatecznie zdecydowali się na gruntową pompę…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
1 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem złożonym 9 marca 2026 r. i pismem złożonym 13 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (...)
2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (...).
Opis stanu faktycznego
W 2024 r. Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) wspólnie z żoną (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) rozpoczęli (nie posiadają rozdzielności majątkowej) budowę domu jednorodzinnego w miejscowości …., nr działki A, gmina …. ….., powiat ….., województwo ……. Pozwolenie na budowę nr …… zostało wydane w dniu 8 maja 2024 r. przez Starostwo Powiatowe w ……... Właściwą budowę Wnioskodawcy rozpoczęli w sierpniu 2024 r. Po wykonaniu ścian budynku zamontowano prefabrykowaną więźbę dachową, na co Wnioskodawcy ponieśli wydatki udokumentowane następującymi fakturami:
W dniu 22 listopada 2024 r. Wnioskodawcy zakończyli wykonanie pokrycia dachu, a w Dzienniku Budowy kierownik budowy dokonał wpisu o wykonaniu pokrycia dachu. W tym dniu dom stał się zarówno budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo Budowlane (ponieważ jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach), jak również jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, gdyż zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo Budowlane był już budynkiem, który należy rozumieć jako budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Pierwotnie, zgodnie z projektem domu, Wnioskodawcy zamierzali jako źródło ciepła dla domu zamontować ogrzewanie gazowe, lecz ze względu na niższe zużycie energii o niższe koszty przyszłej eksploatacji oraz korzyści środowiskowe, ostatecznie zdecydowali się na znacznie droższe rozwiązanie w postaci gruntowej pompy ciepła. Po zgłoszeniu w dniu 13 marca 2025 r. projektu robót geologicznych w Starostwie Powiatowym w …… (i braku sprzeciwu Starostwa w drodze decyzji w terminie 30 dni od dnia przedłożenia projektu) Wnioskodawcy rozpoczęli zakup i montaż gruntowej pompy ciepła. Montaż został zakończony w dniu 4 sierpnia 2025 r. Łącznie na zakup i montaż gruntowej pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania Wnioskodawcy ponieśli łączne wydatki w kwocie 73 600 zł udokumentowane następującymi fakturami:
Na dzień zakończenia montażu pompy ciepła budynek mieszkalny jednorodzinny nie posiadał zgody na użytkowanie budynku, gdyż nie złożono zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie.
W dniu 25 grudnia 2025 r. Wnioskodawcy złożyli wniosek o dofinansowanie gruntowej pompy ciepła w programie ….., który na dzień składania o wniosku ORD-WS nie został jeszcze rozpatrzony. Oczywiście jeśli Ich wniosek o dofinansowanie je uzyska, to wyżej wymieniona łączna kwota odliczenia 73 600 zł, uległaby pomniejszeniu o wysokość uzyskanego dofinansowania.
Uzupełnienie wniosku
Właścicielami działki nr A w miejscowości …, gmina …, powiat …., na której została rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego, Wnioskodawcy są od 17 sierpnia 2023 r. Nabyli ją na podstawie umowy sprzedaży - akt notarialny nr ……
Związek poniesionych wydatków na zakup i montaż gruntowej pompy ciepła z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków polega na tym, że poniesione wydatki pozwoliły na dokonanie ulepszenia, zgodnie z art. 2 pkt 2a tej ustawy, a przez to spełnienie ustawowych wymogów dla przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Dokonane ulepszenie zgodnie z art. 2 pkt 2a polegało na zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej. Od strony techniczno-ekonomicznej ulepszenie polegało na zmianie technologii ogrzewania, rezygnacji z tańszego, pierwotnie ustalonego w projekcie domu gazowego źródła ciepła dla domu i zabudowie gruntowej pompy ciepła, chociaż żaden wymóg prawny ani formalny Wnioskodawców do tego nie zmuszał.
Należy stwierdzić, że liczbową miarą zapotrzebowania na energię na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej jest opisana w art. 2 pkt 16 tej ustawy wartość wskaźnika EP - wartość wskaźnika rocznego zapotrzebowania na nieodnawialną energię pierwotną w budynku wyrażoną w kWh/(m2 rok), obliczoną zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 15 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o charakterystyce energetycznej budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 101). Natomiast odnośnie interpretacji wartości wskaźnika EP to art. 5b pkt 1.1 tejże ustawy o wspieraniu termomodernizacji, na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane odsyła do przepisów wydanych przez ministra właściwego do spraw budownictwa. Ostatecznie wymaganą wartość wskaźnika EP obowiązującą od 31 grudnia 2020 r. dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych określoną jako mniejszą lub równą 70 kWh/(m2 rok) znajdziemy w § 328.1.1 i § 329.1.2 rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U.2019.1065). Powyższy wymóg osiągnięcia wartości wskaźnika EP mniejszej lub równej 70 kWh/(m2 rok) był w 2024 r. (t. j. roku wydania pozwolenia na budowę) wymogiem niezbędnym dla uzyskania pozwolenia na budowę. Pomimo, że pierwotnie zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę Wnioskodawcy zamierzali jako źródło ciepła dla domu zamontować ogrzewanie gazowe, ze względu na niższe koszty ogrzewania oraz korzyści środowiskowe (brak emisji do atmosfery zanieczyszczeń i CO2), ostatecznie zdecydowali się na znacznie droższe rozwiązanie w postaci gruntowej pompy ciepła, chociaż żaden wymóg prawny ani formalny Ich do tego nie zmuszał. Pozwoliło to na zdecydowane obniżenie wskaźnika EP z urzędowo wymaganego poziomu 70,00 kWh/(m2 rok) do EP = 42,60 kWh/(m2 rok), co zostało formalnie potwierdzone w świadectwie charakterystyki energetycznej SCHE/21022/245/2025.
Odpowiadając na drugą część pytania Wnioskodawca wskazuje, że wykonana inwestycja poprawiła efektywność energetyczną budynku, zmniejszając zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku o 39%, tj. proporcjonalnie do obniżenia wartości wskaźnika EP.
Wnioskodawcy stwierdzają, że przed montażem pompy ciepła nie istniała instalacja ogrzewania w budynku. Wnioskodawcy jednakże podkreślają, że założenie modernizacja = wymiana istniejącego źródła ciepła byłoby interpretacją zawężającą, gdyż w art. 2 pkt 2a ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków użyto pojęcia ulepszenie, co oznacza, że mogą to być wszelkie działania polegające zarówno na wymianie urządzeń jak i na ulepszeniu organizacyjnym, zmianie technologii ogrzewania, zmianie projektu, zmianie sposobu eksploatacji itp., zmierzające do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej. Niewłaściwym byłoby więc ograniczać rozumienia tego artykułu wyłącznie do wymiany urządzeń, gdyż taka interpretacja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wykluczałaby z zakresu wsparcia określonego w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju (Dz. U. z 2023 r. poz. 273) np. zabudowę izolacji cieplnej budynku uzasadniając to brakiem wymiany istniejących elementów, instalacji czy urządzeń.
Na pytanie Organu: „W jaki sposób budynek był ogrzewany – jakie było główne źródło ciepła?”, Wnioskodawcy wskazali: „Odpowiadając wprost na zadane pytanie stwierdzam, że przed montażem pompy ciepła nie istniała instalacja ogrzewania w budynku. Do tej odpowiedzi mam również uwagi tożsame z uwagami przytoczonymi w odpowiedzi na punkt c), których istota sprowadza się do niestosowania pojęcia modernizacja = wymiana istniejącego źródła ciepła.”
Na pytanie Organu: „Czy zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest pompą ciepła, która została wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273)?”, Wnioskodawcy wskazali: „Tak, zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest pompą ciepła, która została wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).”
Zakupione i zamontowane urządzenie to pompa ciepła, która jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń, a także przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Wnioskodawcy posiadają imienne faktury potwierdzające poniesione przez Nich wydatki. Na wszystkich fakturach jako nabywca Wnioskodawca figuruje wraz z żoną. Wszystkie faktury dokumentujące poniesione przez Wnioskodawców wydatki są wystawione przez jednego podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Żaden z wydatków poniesionych przez Wnioskodawców w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne niż ulga termomodernizacyjna).
Wnioskodawca wraz z żoną są podatnikami opłacającymi podatek według skali podatkowej. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawcy są właścicielami lub współwłaścicielami, nie przekroczy kwoty 53 000 zł na każdego ze współmałżonków. Zarówno Wnioskodawca jak i żona w latach ubiegłych nie odliczali od podstawy obliczenia podatku żadnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Nadmienić należy, że całkowita suma faktur bez ulg czy dofinansowania wyniesie 73 600 zł, lecz przy wspólnym opodatkowaniu i odliczeniu części wydatków przez Wnioskodawcę i części przez żonę, żadne z Nich nie przekroczy limitu odliczeń 53 000 zł na osobę.
Pytanie
Czy w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej, określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), z uwzględnieniem zapisów pkt 4.2.3 Objaśnień podatkowych z dnia 30 czerwca 2025 r. („Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”) Zainteresowany będący stroną postępowania może, jak również Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (każde według swojego limitu 53 000 zł), odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2025 r., wydatki w łącznej kwocie 73 600 zł poniesione na zakup i montaż gruntowej pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania w budynku, który:
w okresie ponoszenia wyżej wymienionych wydatków nie posiadał zgody na użytkowanie budynku, gdyż nie złożono zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie ?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawców, w ramach tzw. ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 z r. poz. 163), mogą Oni (każde według swojego limitu 53 000 zł), odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2025 r. wydatki w łącznej kwocie 73 600 zł, poniesione na zakup i montaż gruntowej pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania w budynku, który:
Argumenty uzasadniające taką ocenę są następujące:
Argument 1
Dom, będący własnością Wnioskodawców spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego określoną w art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), mówiącym, że ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
Z kolei ww. art. 3 pkt 2a Prawo Budowlane określa że, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Ten wymóg również dom spełnia. Podobnie dom jest również budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo Budowlane, ponieważ jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Wszystkie wymogi tego artykułu Prawa Budowlanego są spełniane od dnia 22 listopada 2024 r., w którym dokonano w Dzienniku Budowy wpisu o wykonaniu pokrycia dachu.
Argument 2
Fakt, że w okresie ponoszenia łącznych wydatków 73 600 zł na gruntową pompę ciepła dom nie posiadał zgody na użytkowanie budynku, nie może skutkować brakiem prawa podatnika do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej, określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przepisy tej ustawy bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Stanowisko takie jest również zgodne z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 30 czerwca 2025 r. – „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” zawartymi w pkt 4.2.3, mówiącymi, że dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy.
Stanowisko Wnioskodawców jest także zgodne z art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej mówiącym, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Argument 3
Wnioskodawcy uważają, że zabudowa w domu gruntowej pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, jest przedsięwzięciem modernizacyjnym zgodnym z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), stanowiącym że ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają jako przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
Zabudowa w domu gruntowej pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania spełnia wymóg określony w art. 2 pkt 2a ww. ustawy mówiący, że przedsięwzięcie termomodernizacyjne to przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.
Wnioskodawcy chcieliby podkreślić, że w art. 2 pkt 2a tej ustawy użyto szerokiego pojęcia „ulepszenie”, co oznacza, że mogą to być wszelkie działania polegające zarówno na wymianie urządzeń jak i na zmianie technologii ogrzewania, zmianie projektu, zmianie sposobu eksploatacji, ulepszeniu organizacyjnym itp. zmierzające do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej, co jest istotą i celem ulepszenia. Nie można więc ograniczać rozumienia tego artykułu wyłącznie do wymiany urządzeń. W niniejszym przypadku ulepszenie polegało na zmianie technologii, rezygnacji z tańszego, pierwotnie ustalonego w projekcie domu gazowego źródła ciepła dla domu i zabudowie gruntowej pompy ciepła, chociaż żaden wymóg prawny ani formalny Wnioskodawców do tego nie zmuszał. Dla uzyskania pozwolenia na budowę niezbędnym wymogiem obowiązującym w 2024 r. (tj. roku wydania pozwolenia na budowę) było osiągnięcie tzw. EP - wskaźnika rocznego zapotrzebowania na nieodnawialną energię pierwotną nie większego niż EP = 70,00 kWh/(m2 rok). Wynikało to z § 329.1 obowiązującego w 2024 r. rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U.2019.1065). Pomimo, że pierwotnie Wnioskodawcy zamierzali jako źródło ciepła dla domu zamontować ogrzewanie gazowe, ze względu na niższe zużycie energii i niższe koszty ogrzewania oraz korzyści środowiskowe (brak emisji do atmosfery zanieczyszczeń i CO2), ostatecznie zdecydowali się na znacznie droższe rozwiązanie w postaci gruntowej pompy ciepła. Pozwoliło to na zdecydowane obniżenie wskaźnika EP z urzędowo wymaganego poziomu 70,00 kWh/(m2 rok) do EP = 42,60 kWh/(m2 rok), co zostało potwierdzone w świadectwie charakterystyki energetycznej SCHE/21022/245/2025. Końcowym efektem tego ulepszenia jest zmniejszenie zapotrzebowania na nieodnawialną energię pierwotną o 40%.
Należy jeszcze wskazać na ratio legis art. 26h ustawy PIT, którym jest doprowadzenie do takiego użytkowania obiektu budowlanego, które będzie służyło z jednej strony wymogom ochrony środowiska, a z drugiej bardziej ekonomicznej jego eksploatacji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.):
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych
z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
3) (uchylony)
4) (uchylony)
5) (uchylony)
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
13b) system zarządzania energią;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) (uchylony)
9) (uchylony)
10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
13b) montaż systemu zarządzania energią;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.
Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę, doliczając kwoty poprzednio odliczone odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.
Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:
Z opisu sprawy wynika, że:
Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7 września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy, jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.). (…) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a nie dopełnienie formalnych powinności do których inwestor jest zobowiązany już po wybudowaniu budynku.
W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.
Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.
Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.
W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.
Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane. Na tych samych zasadach odliczeniu podlegają wydatki termomodernizacyjne, które podatnicy ponieśli w trakcie rozbudowy, odbudowy, nadbudowy czy przebudowy swojego domu. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy - Prawo budowlane.
Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego, w tym także jego nowych części powstałych w trakcie odbudowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy).
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej. Natomiast w części 2 pkt 10 jako usługę wymieniono montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.
Skoro pompa ciepła została wymieniona w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i została zainstalowana w budynku, który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do montażu pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, przysługuje Państwu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na ww. wydatki poniesione w 2025 r.
Zatem mogą Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. na wydatki związane z zakupem i montażem gruntowej pompy ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania.
Przy czym wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjne nie podlegają wydatki w części w jakiej zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostaną zwrócone w innej formie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do wskazanych we wniosku kwot wyjaśniam, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
…. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo