Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.155.2026.2.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej:

-     w części dotyczącej wydatków poniesionych na zakup smartfona i laptopa – jest nieprawidłowe,

-     w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 kwietnia 2026 r. (data wpływu 15 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Zwrócił się Pan o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w rozliczeniu podatkowym w zakresie możliwości odliczenia od dochodu w zeznaniach podatkowych w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków związanych z zakupem:

·      leków (peny z insuliną krótko i długodziałającą),

·      urządzeń stałego monitorowania glukozy CGM,

·      plastrów zabezpieczających czujniki CGM,

·      glukometru,

·      materiałów eksploatacyjnych, takich jak: paski testowe do pomiaru glikemii, nakłuwacze, lancety,

·      urządzenia (smartfona) pozwalającego na połączenie z sensorem CGN, odczytującego poprzez dedykowaną aplikację poziom glukozy oraz stale monitorującego poziom glukozy,

·      laptopa umożliwiającego pełniejszy odczyt danych i informacji z transferu danych ze smartfona i czujnika CGM do tego laptopa. Pozyskane dane i transfer do laptopa w bardzo dużym stopniu pozwalają na monitorowanie poziomu glikemii, jego historyczne dane, analizy poziomów glikemii w odniesieniu do kolejnych stosowanych dawek insuliny, obowiązkowej diety w przypadku cukrzycy typ 1, a także w przyszłości wgrania odpowiedniego oprogramowania dla planowanego zakupu osobistej pompy insulinowej – zainstalowany i uruchomiony system wykorzystuje algorytm automatycznie dostosowujący dawkowanie insuliny do aktualnych wartości glikemii rejestrowanych przez sensor CGM.

Posiada Pan wydane w 2025 r. orzeczenie nr … o lekkim stopniu niepełnosprawności jako chorujący na cukrzycę stopnia 1.

Uzasadnienie:

22 marca 2025 r., podczas standardowych badań laboratoryjnych w gabinecie zabiegowym, zdiagnozowano u Pana bardzo wysoki poziom glukozy oraz wysokie zakwaszenie organizmu (poprzez wysoką glukozę). Otrzymał Pan skierowanie do szpitala z poradnią i oddziałem diabetologicznym z nakazem niezwłocznego udania się tam (bardzo złe wyniki mogły zagrażać życiu). W dniu … marca 2025 r. został Pan przyjęty do szpitala (… w X). Niezwłocznie przeprowadzone zostały kolejne badania, które potwierdziły bardzo wysoki poziom glukozy. Zaimplementowano Panu od razu zastrzyki z insuliny, celem obniżenia poziomu glukozy. Podczas tygodniowego pobytu w szpitalu i przeprowadzeniu kolejnej ilości różnych badań, zdiagnozowano u Pana cukrzycę typu l z koniecznością dożywotniego codziennego podawania insuliny szybko działającej (kilka razy w ciągu dnia) oraz długodziałającej (na noc) w tzw. penach insulinowych lub pompy insulinowej. Dodatkowo, musi Pan być pod stałą opieką lekarza diabetologa oraz dietetyka.

Aktualną metodą leczenia cukrzycy, którą Pan stosuje jest insulinoterapia w postaci codziennych wielkokrotnych wstrzyknięć insuliny przy użyciu penów (wstrzykiwaczy insulinowych). Ta insulinoterapia została wprowadzona od razu po rozpoznaniu choroby w 2025 r. i stosowana jest nieprzerwanie. Do jej prowadzenia niezbędne są dwa rodzaje insuliny – szybkodziałająca, stosowana wielokrotnie w ciągu dnia i długodziałająca, podawana raz na noc.

Aby utrzymać bezpieczny poziom glukozy we krwi oraz pozostawać w zakresie TIR (wskaźnik kontroli cukrzycy, określający procent doby, w którym poziom glukozy we krwi utrzymuje się w wyznaczonym, bezpiecznym przedziale (najczęściej 70-180 mg/dl). Jest to nowoczesna metoda uzupełniająca HbA1c, pozwalająca monitorować wahania cukru i unikać hiper- oraz hipoglikemii, zalecona przez lekarza diabetologa, korzysta Pan z systemu do ciągłego monitorowania stężenia glukozy (sensor CGM) oraz dodatkowo z glukometru, aby potwierdzić prawidłowość pomiarów sensora CGM. Urządzenia te ułatwiają Panu dostosowywanie dawek insuliny do aktualnych potrzeb organizmu oraz zapewniają stałą kontrolę glikemii.

W przyszłości, w miarę posiadanych możliwości finansowych, planuje Pan zmianę metody leczenia na bardziej nowoczesną terapię z wykorzystaniem osobistej pompy insulinowej bezdrenowej oraz systemu pętli zamkniętej (tzw. sztucznej trzustki), łączącej pompę insulinową z sensorem CGM. Jest to zaawansowany, zautomatyzowany system do leczenia cukrzycy typu 1, który bez udziału pacjenta reguluje poziom glukozy. Składa się z pompy insulinowej, sensora CGM, oraz algorytmu (aplikacji), które automatycznie dostosowują dawkę insuliny co kilka minut, zapewniając stabilniejszą glikemię i redukując groźne niedocukrzenia.

Ze względu na ukończenie 26-go roku życia koszt zakupu pompy insulinowej musi Pan pokryć w całości z własnych środków, natomiast materiały eksploatacyjne niezbędne do jej użytkowania, w zależności od rodzaju pompy, na którą się Pan zdecyduje, są refundowane jedynie częściowo lub wcale.

Stworzenie systemu zamkniętej pętli będzie wymagało zakupu laptopa, na którym zostanie zainstalowany i uruchomiony system wykorzystujący algorytm automatycznie dostosowujący dawkowanie insuliny do aktualnych wartości glikemii rejestrowanych przez sensor CGM.

Jest Pan osobą aktywną zawodowo. Praca ta wymaga dużej koncentracji i ciągłej aktywności. Zarówno zbyt niski, jak i zbyt wysoki poziom glukozy we krwi utrudniają Panu prawidłowe funkcjonowanie. Wiedza o aktualnym poziomie glukozy jest dla Pana kluczowa, aby uniknąć niebezpiecznych zdarzeń związanych z epizodami hipoglikemii, które mogą wystąpić niespodziewanie w różnych sytuacjach zawodowych lub życiowych, jak również przewlekłych skutków choroby wynikających z długotrwałej hiperglikemii.

Dlatego niezbędne dla Pana są, oprócz systemu CGM, również urządzenia takie jak smartfon i smartwatch, na których można zainstalować specjalne aplikacje dedykowane osobom z cukrzycą, wspomagające codzienne zarządzanie chorobą. Smartfon pozwala na połączenie z sensorem ciągłego monitorowania glikemii (CGM), bieżące pobieranie danych o poziomie glukozy oraz ich podgląd, a także alarmowanie o nagłych spadkach jej wartości. Dzięki zainstalowanym aplikacjom możliwe jest również przekazywanie informacji o poziomie glikemii osobom wspierającym Pana terapię, w tym lekarzowi, a także na inne urządzenia umożliwiające jej stały podgląd (np. smartwatch, laptop). Aplikacje te pomagają Panu również w prowadzeniu właściwej diety, obliczaniu zawartości węglowodanów w posiłkach i dostosowywaniu dawek insuliny a ponadto, umożliwią w przyszłości obsługę pompy insulinowej w ramach zintegrowanego systemu leczenia.

Smartwatch z dedykowaną aplikacją przyjmuje dane dotyczące aktualnego poziomu glikemii, umożliwiając jej stały podgląd oraz szybką reakcję, zwłaszcza w sytuacjach jej gwałtownego spadku.

Wyżej wskazane wydatki pozostają w bezpośrednim i ścisłym związku z Pana niepełnosprawnością wynikającą z cukrzycy typu 1. Są one niezbędne do codziennego monitorowania poziomu glukozy we krwi oraz prowadzenia insulinoterapii. Ich stosowanie umożliwia zapobieganie epizodom hipoglikemii i hiperglikemii, a także ograniczanie ryzyka rozwoju powikłań choroby. System do ciągłego monitorowania stężenia glukozy (CGM), z którego Pan korzysta, składa się z sensora oraz dedykowanej aplikacji, umożliwiających bieżący odczyt poziomu glukozy we krwi. Sensor może ulec przypadkowemu zerwaniu/uszkodzeniu lub odklejeniu się podczas wykonywania czynności dnia codziennego. W celu zapobiegania takim sytuacjom stosowane są specjalne plastry zabezpieczające, które umożliwiają jego prawidłowe i nieprzerwane działanie przez cały okres użytkowania. Zdarzają się sytuacje, w których systemy ciągłego monitorowania glikemii (CGM) mogą wskazywać odczyty wymagające potwierdzenia.

W związku z tym wykorzystuje Pan dodatkowo glukometr, jako uzupełniającą metodę pomiaru poziomu glukozy we krwi, w celu weryfikacji wyników uzyskiwanych z systemu CGM i wyeliminowania ewentualnych przekłamań. Do prawidłowego funkcjonowania glukometru niezbędne są materiały eksploatacyjne, takie jak paski testowe do pomiaru glukozy we krwi, nakłuwacze, lancety oraz baterie. Insulinę podaje Pan przy użyciu wstrzykiwaczy insulinowych (penów) przeznaczonych do stosowania z wymiennymi jednorazowymi igłami.

Ww. urządzenia (peny z insuliną, igły, plastry, glukometr, sensor CGM, smartfon, smartwatch, laptop) będą dla Pana tzw. indywidualnym sprzętem, urządzeniem i narzędziem niezbędnym w Pana rehabilitacji i będą to narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji jako osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej wykonywanie czynności życiowych.

Aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy.

1.  Złożony przez Pana wniosek dotyczy 2025 r.

2.  Orzeczenie o niepełnosprawności obowiązywało/będzie obowiązywało w dacie poniesienia przez Pana wydatków będących przedmiotem wniosku – orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane 12 września 2025 r. z ustalonym stopniem niepełnosprawności datowanym od dnia 28 kwietnia 2025 r. Wniosek do Miejskiego Zespołu do Spraw Orzekania złożony został w dniu 28 kwietnia 2025 r.

3.  Zakup smartfona jako urządzenia do wspomagania monitorowania poziomu glikemii dokonany został w dniu 3 kwietnia 2025 r., a zakup laptopa wspomagającego monitorowanie glikemii oraz w przyszłości wspomaganie działania i monitorowania glikemii przy pomocy pompy insulinowej (której zakup planuje Pan w niedalekiej przyszłości, ze względu na fakt, iż jest to urządzenie relatywnie drogie, a tak znacznej kumulacji jednorazowych wydatków nie byłby Pan w stanie udźwignąć) został dokonany w dniu 11 kwietnia 2025 r. Pobyt na oddziale szpitalnym, gdzie rozpoznana została u Pana cukrzyca typ 1 (LADA), tj. cukrzyca insulinozależna z powikłaniami neurologicznymi, datował się od 22 marca 2025 r. do 28 marca 2025 r. W szpitalu poziom cukru badano poprzez nakłuwanie glukometrem. Przed opuszczeniem szpitala zaiplementowano u Pana sensor monitorowania glukozy. Aby skutecznie monitorować glukozę, niezbędny był dodatkowo smartfon, gdzie poprzez dedykowaną aplikację monitorowany jest poziom glukozy oraz inne parametry glikemii. Dodatkowo, poinformowano Pana oraz przeprowadzona została również rozmowa w zakresie zastąpienia wstrzykiwaczy z insuliną (tzw. penów insulinowych) pompą insulinową. Aby pompa insulinowa działała poprawnie oraz aby można było skutecznie monitorować poziom glikemii i podawanej przez pompę insuliny, niezbędny jest do tego laptop z odpowiednim oprogramowaniem. Ponieważ jednoczesny zakup smartfona, laptopa oraz pompy insulinowej byłby dla Pana jednorazowo znacznym obciążeniem, niemożliwym do sfinansowania jednorazowo, przy dodatkowo jednoczesnym cyklicznym zakupie sensora monitorowania glikemii, zdecydował się Pan rozłożyć te zakupy w czasie, aby nie było to dla Pana znacznym obciążeniem. Wobec tego, w pierwszej kolejności zdecydował się Pan dokonać zakupu smartfona i laptopa, zapoznać się z potencjalnym oprogramowaniem obsługującym pompę insulinową, a w kolejnym etapie dokonać zakupu pompy insulinowej. Ponieważ wypis ze szpitala otrzymał Pan 28 marca 2025 r., a najbliższą wizytę kontrolną u lekarza diabetologa w przychodni szpitalnej miał zapisaną na 22 kwietnia 2025 r., na której otrzymał Pan zaświadczenie lekarskie o stanie zdrowia wydane dla potrzeb Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności, a monitoring poziomu glukozy musiał Pan zacząć samodzielnie kontrolować natychmiast i w ramach odpowiednich odczytów implementować 4 razy dziennie insulinę za pomocą wstrzyknięć (penów), zakupu smartfona oraz promocyjnie laptopa dokonał Pan na początku kwietnia we wcześniej wskazanych datach. Nie mógł Pan czekać z zakupem do czasu wydania orzeczenia, gdyż pierwsza wizyta kontrolna u lekarza diabetologa, złożenie wniosku do Zespołu Orzekającego oraz samo wyznaczenie terminu posiedzenia mogło odwlec się mocno w czasie, a leki, sensor i monitoring glukozy musiał zacząć odbywać się natychmiast, wobec tego, uzasadniony był zakup przedmiotowych urządzeń zaraz po wypisie ze szpitala. Orzeczenie zostało wydane we wrześniu, stąd Pana wniosek o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie odliczenia od dochodu w zeznaniach podatkowych za rok 2025 w ramach ulgi rehabilitacyjnej przedmiotowych wydatków opisanych we wniosku.

4.  Posiada Pan dokumenty – faktury, paragony wraz z dokumentami, które świadczą o poniesieniu przez Pana wydatków oraz wskazujące bezpośrednio, że nabywcą jest Pan; na dokumentach sprzedaży są wskazane dane sprzedającego, wyszczególniony jest jednoznacznie rodzaj zakupionych towarów, wyszczególniona jest kwota za towary.

5.  Żadne z przedmiotowych wydatków nie zostały sfinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. Wszystkie wydatki sfinansował Pan z własnych środków.

6.  Wydatki, o których mowa we wniosku, które chce Pan odliczyć, chce zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy 2025 zgodnie i na podstawie ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie przytoczonego wcześniej art. 26 oraz odpowiednich ustępów i punktów.

7.  W roku podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na podstawie umowy o pracę z zakładem pracy, pozwalające na skorzystanie z ulgi; opodatkowanie na zasadach ogólnych według progresywnej stawki podatku dochodowego.

Pytanie

Zwraca się Pan z prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości odliczenia od dochodu w zeznaniach podatkowych, w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków związanych z zakupem:

-     systemu ciągłego monitorowania glikemii (CGM), plastrów zabezpieczających sensorów CGM przed odklejeniem się od skóry, penów (wstrzykiwaczy insuliny – penów) i igieł do penów, glukometru, pasków testowych do pomiaru glukozy we krwi, nakłuwaczy i lancetów, a także baterii do glukometru;

-     smartfona, smartwatcha, laptopa;

-     pompy insulinowej oraz materiałów eksploatacyjnych niezbędnych do jej obsługi, takich jak: jednorazowe moduły pompy z wbudowanym zbiornikiem na insulinę i zestawem infuzyjnym, plastry ochronne, pilot, baterie lub inne elementy zasilania, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania urządzenia,

czyli urządzeń i sprzętu o indywidualnym charakterze, niezbędnych w rehabilitacji niepełnosprawności i ułatwiających wykonywanie czynności życiowych.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, mając dodatkowo na uwadze interpretację indywidualną Dyrektora KIS wydaną w dniu 15 stycznia 2026 r. sygnatura 0112-KDSL1-2.4011.673.2025.2.MO, możliwość odliczenia przez Pana od dochodu w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2025 w ramach ulgi rehabilitacyjnej, na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 26 ust. 1 pkt 6, art. 26 ust. 7a pkt 2a, art. 26 ust. 7a pkt 3, wydatków związanych z zakupem leków i urządzeń opisanych w części G wniosku wraz z ich opisem i uzasadnieniem, niezbędnych w rehabilitacji niepełnosprawności (dożywotnia cukrzyca typ 1) i ułatwiających Panu wykonywanie czynności życiowych, jest w Pana ocenie uzasadnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b – 7g tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że 12 września 2025 r. zostało wydane dla Pana orzeczenie o niepełnosprawności z ustalonym stopniem niepełnosprawności datowanym od 28 kwietnia 2025 r. 3 kwietnia 2025 r. zakupił Pan smartfon, służący do wspomagania monitorowania poziomu glikemii, a laptop – wspomagający monitorowanie glikemii oraz w przyszłości wspomaganie działania i monitorowania glikemii przy pomocy pompy insulinowej zakupił Pan 11 kwietnia 2025 r. Ponadto, poniósł Pan wydatki na: system ciągłego monitorowania glikemii (CGM), plastry zabezpieczające sensory CGM przed odklejeniem się od skóry, peny (wstrzykiwacze insuliny) i igły do penów, glukometr, paski testowe do pomiaru glukozy we krwi, nakłuwacze i lancety, baterie do glukometru oraz smartwatcha. W niedalekiej przyszłości planuje Pan zakup pompy insulinowej oraz materiałów eksploatacyjnych niezbędnych do jej obsługi, takich jak: jednorazowe moduły pompy z wbudowanym zbiornikiem na insulinę i zestawem infuzyjnym, plastry ochronne, pilot, baterie lub inne elementy zasilania, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania urządzenia. Posiada Pan dokumenty – faktury, paragony wraz z dokumentami, które świadczą o poniesieniu przez Pana wydatków oraz wskazujące bezpośrednio, że nabywcą jest Pan; na dokumentach sprzedaży są wskazane dane sprzedającego, wyszczególniony jest jednoznacznie rodzaj zakupionych towarów, wyszczególniona jest kwota za towary. Żadne z przedmiotowych wydatków nie zostały sfinansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. Wszystkie wydatki sfinansował Pan z własnych środków. Wydatki, o których mowa we wniosku, które chce Pan odliczyć, chce zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów za rok podatkowy 2025 zgodnie i na podstawie ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie przytoczonego wcześniej art. 26 oraz odpowiednich ustępów i punktów. W roku podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na podstawie umowy o pracę, pozwalające na skorzystanie z ulgi; opodatkowanie na zasadach ogólnych według progresywnej stawki podatku dochodowego.

Należy podkreślić, że podstawowym warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne zgodnie z ww. przepisami jest m.in. posiadanie przez osobę, która poniosła wydatek, orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności bądź posiadanie decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną. Odliczeniu, co do zasady, podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że nie przysługuje Panu prawo do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r., w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków na zakup smartfona i laptopa, gdyż orzeczenie o niepełnosprawności zostało Panu wydane 12 września 2025 r., a ustalony stopień niepełnosprawności datowany jest od 28 kwietnia 2025 r. Natomiast, wydatek związany z zakupem smartfona poniósł Pan 3 kwietnia 2025 r., a zakupu laptopa dokonał Pan 11 kwietnia 2025 r.

W związku z tym – nie kwestionując zasadności i konieczności poniesienia przez Pana ww. wydatków stwierdzić należy, że nie może Pan dokonać ich odliczenia, bowiem ww. wydatki zostały poniesione przed dniem uzyskania przez Pana orzeczenia o niepełnosprawności, tj. przed 28 kwietnia 2025 r. zatem, poniesione zostały w okresie, gdy nie posiadał jeszcze Pan orzeczenia o niepełnosprawności.

Zatem, w tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

W ramach ulgi rehabilitacyjnej, chciałby Pan także odliczyć od dochodu poniesione wydatki na: system ciągłego monitorowania glikemii (CGM), plastry zabezpieczające sensory CGM przed odklejeniem się od skóry, peny (wstrzykiwacze insuliny) i igły do penów, glukometr, paski testowe do pomiaru glukozy we krwi, nakłuwacze i lancety, baterie do glukometru oraz smartwatcha. Chciałby Pan odliczyć również wydatki (które poniesie w przyszłości) na zakup pompy insulinowej oraz materiałów eksploatacyjnych niezbędnych do jej obsługi, takich jak: jednorazowe moduły pompy z wbudowanym zbiornikiem na insulinę i zestawem infuzyjnym, plastry ochronne, pilot, baterie lub inne elementy zasilania, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania urządzenia.

Wskazał Pan we wniosku, że aktualną metodą leczenia cukrzycy, którą Pan stosuje jest insulinoterapia w postaci codziennych wielkokrotnych wstrzyknięć insuliny przy użyciu penów (wstrzykiwaczy insulinowych). Ta insulinoterapia została wprowadzona od razu po rozpoznaniu choroby w 2025 r. i stosowana jest nieprzerwanie. Do jej prowadzenia niezbędne są dwa rodzaje insuliny – szybkodziałająca, stosowana wielokrotnie w ciągu dnia i długodziałająca, podawana raz na noc. Aby utrzymać bezpieczny poziom glukozy we krwi oraz pozostawać w zakresie TIR (wskaźnik kontroli cukrzycy, określający procent doby, w którym poziom glukozy we krwi utrzymuje się w wyznaczonym, bezpiecznym przedziale (najczęściej 70-180 mg/dl). Jest to nowoczesna metoda uzupełniająca HbA1c, pozwalająca monitorować wahania cukru i unikać hiper- oraz hipoglikemii, zalecona przez lekarza diabetologa, korzysta Pan z systemu do ciągłego monitorowania stężenia glukozy (sensor CGM) oraz dodatkowo z glukometru, aby potwierdzić prawidłowość pomiarów sensora CGM. Urządzenia te ułatwiają Panu dostosowywanie dawek insuliny do aktualnych potrzeb organizmu oraz zapewniają stałą kontrolę glikemii.

W przyszłości, w miarę posiadanych możliwości finansowych, planuje Pan zmianę metody leczenia na bardziej nowoczesną terapię z wykorzystaniem osobistej pompy insulinowej bezdrenowej oraz systemu pętli zamkniętej (tzw. sztucznej trzustki), łączącej pompę insulinową z sensorem CGM. Jest to zaawansowany, zautomatyzowany system do leczenia cukrzycy typu 1, który bez udziału pacjenta reguluje poziom glukozy. Składa się z pompy insulinowej, sensora CGM, oraz algorytmu (aplikacji), które automatycznie dostosowują dawkę insuliny co kilka minut, zapewniając stabilniejszą glikemię i redukując groźne niedocukrzenia. Dlatego, niezbędne dla Pana są, oprócz systemu CGM, również urządzenia takie jak smartwatch z dedykowaną aplikacją, który przyjmuje dane dotyczące aktualnego poziomu glikemii, umożliwiając jej stały podgląd oraz szybką reakcję, zwłaszcza w sytuacjach jej gwałtownego spadku.

Wyżej wskazane wydatki pozostają w bezpośrednim i ścisłym związku z Pana niepełnosprawnością wynikającą z cukrzycy typu 1. Są one niezbędne do codziennego monitorowania poziomu glukozy we krwi oraz prowadzenia insulinoterapii. Ich stosowanie umożliwia zapobieganie epizodom hipoglikemii i hiperglikemii, a także ograniczanie ryzyka rozwoju powikłań choroby. System do ciągłego monitorowania stężenia glukozy (CGM), z którego Pan korzysta, składa się z sensora oraz dedykowanej aplikacji, umożliwiających bieżący odczyt poziomu glukozy we krwi. Sensor może ulec przypadkowemu zerwaniu/uszkodzeniu lub odklejeniu się podczas wykonywania czynności dnia codziennego. W celu zapobiegania takim sytuacjom stosowane są specjalne plastry zabezpieczające, które umożliwiają jego prawidłowe i nieprzerwane działanie przez cały okres użytkowania. Zdarzają się sytuacje, w których systemy ciągłego monitorowania glikemii (CGM) mogą wskazywać odczyty wymagające potwierdzenia. W związku z tym wykorzystuje Pan dodatkowo glukometr, jako uzupełniającą metodę pomiaru poziomu glukozy we krwi, w celu weryfikacji wyników uzyskiwanych z systemu CGM i wyeliminowania ewentualnych przekłamań. Do prawidłowego funkcjonowania glukometru niezbędne są materiały eksploatacyjne, takie jak paski testowe do pomiaru glukozy we krwi, nakłuwacze, lancety oraz baterie. Insulinę podaje Pan przy użyciu wstrzykiwaczy insulinowych (penów) przeznaczonych do stosowania z wymiennymi jednorazowymi igłami.

Ww. urządzenia (peny z insuliną, igły, plastry, glukometr, sensor CGM, smartwatch) będą dla Pana tzw. indywidualnym sprzętem, urządzeniem i narzędziem niezbędnym w Pana rehabilitacji i będą to narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji jako osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej wykonywanie czynności życiowych. Jest Pan osobą aktywną zawodowo. Praca ta wymaga dużej koncentracji i ciągłej aktywności. Zarówno zbyt niski, jak i zbyt wysoki poziom glukozy we krwi utrudniają Panu prawidłowe funkcjonowanie. Wiedza o aktualnym poziomie glukozy jest dla Pana kluczowa, aby uniknąć niebezpiecznych zdarzeń związanych z epizodami hipoglikemii, które mogą wystąpić niespodziewanie w różnych sytuacjach zawodowych lub życiowych, jak również przewlekłych skutków choroby wynikających z długotrwałej hiperglikemii.

Z powołanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych. Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.

Podkreślam, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z Pana niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku oraz w jego uzupełnieniu opis sprawy, stwierdzam, że udokumentowane wydatki związane z zakupem:

-     systemu ciągłego monitorowania glikemii (CGM), plastrów zabezpieczających sensorów CGM przed odklejeniem się od skóry, penów (wstrzykiwaczy insuliny) i igieł do penów, glukometru, pasków testowych do pomiaru glukozy we krwi, nakłuwaczy i lancetów, a także baterii do glukometru;

-     smartwatcha;

-     pompy insulinowej oraz materiałów eksploatacyjnych niezbędnych do jej obsługi, takich jak: jednorazowe moduły pompy z wbudowanym zbiornikiem na insulinę i zestawem infuzyjnym, plastry ochronne, pilot, baterie lub inne elementy zasilania, niezbędne do prawidłowego funkcjonowania urządzenia,

stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 i art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r. Odliczenie takie będzie Panu przysługiwało również w odniesieniu do planowanych wydatków związanych z zakupem pompy insulinowej i materiałów eksploatacyjnych niezbędnych do jej obsługi, które poniesie Pan w przyszłości przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia (w szczególności pod warunkiem odliczenia wydatków poniesionych po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności).

Ponadto jeszcze raz podkreślam, że warunkiem odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków jest posiadanie przez Pana dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków związanych z niepełnosprawnością zawierających w szczególności Pana dane identyfikujące jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę), rodzaj zakupionego towaru i usługi oraz kwotę zapłaty (np. faktury VAT) a w przypadku posiadania paragonu, posiadania przez Pana dokumentów, które świadczą o poniesieniu przez Pana wydatków (wskazujących bezpośrednio, że nabywcą jest Pan).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Pana we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże bowiem strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.