Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - kocioł gazowy, rekuperacja.
Wnioskodawca (osoba fizyczna) wraz z żoną nabył 21 grudnia 2022 r. dom w zabudowie szeregowej (budynek mieszkalny jednorodzinny) do majątku wspólnego. W 2022, 2023 i 2025 r. poniósł wydatki na termomodernizację: w listopadzie 2022 r. (przed aktem notarialnym) wydał 19 400 zł na instalację wentylacji mechanicznej, w lutym 2023 r. 26 700 zł na kocioł gazowy kondensacyjny z zasobnikiem, a w maju 2025 r. 11 100 zł na centralę wentylacyjną (rekuperator). Łączne wydatki wyniosły 57 200 zł. Wszystkie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 29 kwietnia 2026 r. oraz pismem złożonym 27 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 21 grudnia 2022 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył (do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską) dom w zabudowie szeregowej. W dacie podpisania aktu notarialnego budynek był już oddany do użytkowania i posiadał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego (zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane).
Inwestycja termomodernizacyjna przebiegała w następujących etapach:
16 listopada 2022 r. - wykonanie instalacji wentylacji mechanicznej (montaż rur i osprzętu pod posadzkami) na kwotę 19 400 zł (VAT 8%). Wydatek poniesiony po umowie przedwstępnej, ale przed ostatecznym aktem notarialnym (ze względów technologicznych montaż musiał nastąpić przed wylaniem posadzek przez dewelopera). Pełne prawo własności do budynku Wnioskodawca nabył w tym samym roku podatkowym (21 grudnia 2022 r.).
21 lutego 2023 r. - kompleksowe wykonanie kotłowni, w tym zakup i montaż gazowego kotła kondensacyjnego …. wraz z zasobnikiem wody 140 l na kwotę 26 700 zł (VAT 8%).
16 maja 2025 r. - dostawa i montaż centrali wentylacyjnej (rekuperatora) …. na kwotę 11 100 zł (VAT 8%), stanowiącej zakończenie systemu wentylacji mechanicznej.
Wszystkie faktury zostały wystawione na nazwisko Wnioskodawcy, jednak wydatki zostały sfinansowane z majątku wspólnego małżonków. Łączna suma wydatków wynosi 57 200 zł, co przekracza indywidualny limit ulgi Wnioskodawcy (53 000 zł) o kwotę 4 200 zł.
Uzupełnienie
Informacja o zeznaniach podatkowych i formie opodatkowania:
Wnioskodawca oświadcza, że składał zeznania podatkowe za lata 2022, 2023 oraz 2025. W okresach tych był i jest podatnikiem opłacającym podatek dochodowy według skali podatkowej. Do chwili obecnej Wnioskodawca nie dokonywał odliczeń wydatków będących przedmiotem zapytania w ramach ulgi termomodernizacyjnej - wystąpienie o interpretację ma na celu potwierdzenie uprawnienia do dokonania takiego odliczenia.
Status budynku i prawo własności:
Nieruchomość, w której zainstalowano systemy, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane i stanowi współwłasność Wnioskodawcy (wspólność majątkowa małżeńska). W momencie montażu wszystkich urządzeń budynek był już oddany do użytkowania. Cały budynek służy wyłącznie celom mieszkalnym.
Przedmiot wydatków i cel przedsięwzięcia:
Wnioskodawca potwierdza, że wydatki, o których mowa we wniosku, dotyczą zakupu oraz montażu instalacji wentylacji mechanicznej (rekuperacji) oraz kotła gazowego. Montaż tych urządzeń był elementem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, mającego na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego. Zainstalowane urządzenia służą wyłącznie potrzebom mieszkalnym.
Szczegółowe zestawienie dokumentacji i finansowania:
Poniesione wydatki są udokumentowane następującymi fakturami VAT, wystawionymi przez czynnych podatników podatku od towarów i usług:
Faktura nr …. z dnia 29 listopada 2022 r. (…….., NIP: ……..) - w zakresie pozycji nr 2: dostawa i montaż instalacji wentylacji mechanicznej na kwotę 19 400,00 zł brutto. Usługa została wykonana w budynku przy ul. …. (adres nabywcy na fakturze był ówczesnym adresem zamieszkania Wnioskodawcy).
Faktura nr …. z dnia 21 lutego 2023 r. (Instalacje ………, NIP: …..) - wykonanie kotłowni i montaż kotła gazowego kondensacyjnego …….. na kwotę 26 700,00 zł brutto.
Faktura nr …… z dnia 16 maja 2025 r. (…..., NIP: …..) - dostawa i montaż centrali wentylacyjnej ……… na kwotę 11 100,00 zł brutto.
Oświadczenia o braku innych dofinansowań i odliczeń:
Wnioskodawca oświadcza, że powyższe wydatki zostały sfinansowane w całości ze środków własnych Wnioskodawcy. Ponadto wydatki nie były i nie będą dofinansowane ze środków NFOŚiGW, wojewódzkich funduszy ochrony środowiska, ani nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w żadnej innej formie. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani nie zostały uwzględnione w ramach innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej
W kolejnym uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu: „Czy na podstawie faktury z 21 lutego 2023 r. można ustalić (określić) kwotę jaka dotyczy wyłącznie zakupu i montażu kotła gazowego z zasobnikiem?” Wnioskodawca wskazał: „Tak, na podstawie faktury nr … z dnia 21 lutego 2023 r. można precyzyjnie ustalić tę kwotę. Wynosi ona dokładnie 26 700,00 zł brutto. Faktura ta obejmuje wyłącznie jedną pozycję: kompleksowe wykonanie kotłowni oraz zakup i montaż gazowego kotła kondensacyjnego ….. wraz z zasobnikiem wody 140l .… (z materiałów wykonawcy). Cała kwota z tej faktury dotyczy wyłącznie tego jednego wydatku kwalifikowanego i nie zawiera żadnych innych pozycji.”
Na pytanie Organu: „Czy na podstawie faktury z 16 maja 2025 r. można ustalić jaka kwota odnosi się do wydatku związanego z zakupem i montażem rekuperatora? Co należy rozumieć pod pojęciem „dostawa”, czy jest to przeniesienie własności rekuperatora czy usługa transportu?” Wnioskodawca wskazał: „Tak. Na podstawie faktury nr …… z dnia 16 maja 2025 r. można jednoznacznie ustalić tę kwotę. Wynosi ona dokładnie 11 100,00 zł brutto.
Pod użytym na fakturze sformułowaniem „Dostawa i montaż centrali wentylacyjnej …….” w części dotyczącej słowa „dostawa”, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (czyli zakup sprzedaż samego urządzenia rekuperatora). Słowo to nie oznacza usługi transportowej. Faktura dokumentuje jedną, niepodzielną usługę kompleksową: zakup (dostawę towaru) rekuperatora oraz jego fizyczny montaż w budynku. Całość tej kwoty stanowi wydatek na rekuperację.”
Poza dwiema wyżej wymienionymi fakturami (nr … oraz nr ….), Wnioskodawca posiada jeszcze fakturę VAT nr ……. z dnia 29 listopada 2022 r. wystawioną przez firmę ….. (NIP: …………). Z dokumentu tego można precyzyjnie wyodrębnić wydatek na system rekuperacji, ponieważ zawiera on oddzielną pozycję nr 2: „Dostawa i montaż instalacji wentylacji mechanicznej” na kwotę 19 400,00 zł brutto (stawka VAT 8%). Pozostała pozycja z tej faktury (pozycja nr 1 dotycząca klimatyzacji) nie jest przedmiotem wniosku Wnioskodawcy i nie będzie odliczana w ramach ulgi. Wszystkie trzy posiadane przez Wnioskodawcę faktury zostały wystawione przez czynnych zarejestrowanych podatników podatku od towarów i usług (VAT) niekorzystających ze zwolnienia. Wnioskodawca nie posiada innych dokumentów finansowych, a dane zawarte w tych trzech fakturach są w pełni wystarczające do precyzyjnego określenia kosztów zakupu i montażu poszczególnych urządzeń.
Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy wydatek z dnia 16 listopada 2022 r. na instalację wentylacji mechanicznej uprawnia do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za 2022 r., skoro nabycie własności nieruchomości nastąpiło przed końcem tego samego roku podatkowego?
Czy opisane wydatki na rekuperację oraz gazowy kocioł kondensacyjny z zasobnikiem mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do ulgi zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.?
Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W zakresie pytania nr 1:
Wnioskodawca uważa, że ma prawo do odliczenia wydatku z 16 listopada 2022 r. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych (np. 0113-KDIPT2-2.4011.834.2021.2.AKU), dla celów ulgi termomodernizacyjnej kluczowe jest posiadanie statusu właściciela w momencie dokonywania odliczenia (składania zeznania rocznego). Skoro nabycie własności nastąpiło 21 grudnia 2022 r., prawo do ulgi obejmuje nakłady poniesione na ten konkretny budynek w całym 2022 r.
W zakresie pytania nr 2:
Wnioskodawca wskazuje, że tak, wymienione urządzenia (kocioł gazowy kondensacyjny oraz system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła) wprost widnieją w wykazie materiałów i urządzeń stanowiącym załącznik do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (odpowiednio część 1, pkt 11 i pkt 13). Ponieważ budynek w momencie montażu pieca i centrali był już oddany do użytkowania, wydatki te stanowią klasyczne przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.):
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 23 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10) montaż pompy ciepła;
11) montaż kolektora słonecznego;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Natomiast zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
3) (uchylony)
4) (uchylony)
5) (uchylony)
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
13b) system zarządzania energią;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) (uchylony)
9) (uchylony)
10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
13b) montaż systemu zarządzania energią;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.
Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka. Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę, doliczając kwoty poprzednio odliczone odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
Przedmiotem Pana wątpliwości jest m.in. kwestia, czy wydatek z dnia 16 listopada 2022 r. na instalację wentylacji mechanicznej uprawnia Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za 2022 r., skoro nabycie własności nieruchomości nastąpiło przed końcem tego samego roku podatkowego.
W Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano:
W ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik może odliczyć tylko te wydatki z listy wydatków, które poniósł na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielem lub współwłaścicielem.
W przypadku współwłasności chodzi zarówno o współwłasność w częściach ułamkowych oraz o współwłasność łączną.
W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych nie jest istotna wielkość udziałów.
Ważne! Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi w zeznaniu składanym za rok podatkowy, z zachowaniem ustawowego terminu na jego złożenie, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą termomodernizacyjną.
Warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
Zatem prawo do skorzystania z tej preferencji podatkowej ma osoba, która posiada status właściciela/współwłaściciela w momencie dokonywania odliczenia, tj. składania zeznania podatkowego. Z omawianej preferencji, co do zasady, nie skorzysta zatem osoba, która nie będąc właścicielem nieruchomości wydatkowała środki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz nie jest nim w momencie składania zeznania, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku poniesienia wydatków. Przepis dotyczy bowiem podatnika – właściciela/współwłaściciela jednorodzinnego budynku mieszkalnego.
Z opisu sprawy wynika, że stał się Pan właścicielem nieruchomości w tym samym roku podatkowym, w którym poniósł Pan wydatki na instalację wentylacji mechanicznej. W dacie podpisania aktu notarialnego budynek był już oddany do użytkowania i posiadał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego (zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane). Ponadto na moment dokonania odliczenia (złożenia zeznania) za 2022 r. był właścicielem budynku mieszkalnego.
Opierając się więc na opisie sprawy, stwierdzam, że ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2022, mógł Pan więc uwzględnić wydatki na instalację wentylacji mechanicznej, skoro na moment zastosowania ulgi termomodernizacyjnej (rozliczenia podatku za 2022 r., tj. do 30 kwietnia 2023 r.) z tytułu wydatków poniesionych w 2022 r. był Pan właścicielem budynku mieszkalnego.
Ustosunkowując się do Pana drugiego pytania, podkreślam, że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegać mogą jedynie te wydatki, na które wskazuje powyższe rozporządzenie.
Katalog możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi. Podstawą dla jego stworzenia jest powołany wyżej art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Biorąc pod uwagę powyższe zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:
Natomiast w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
Skoro zatem materiały i usługi, które Pan zakupił na potrzeby termomodernizacji budynku zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wykorzystane na potrzeby budynku, którego na moment odliczenia wydatków – co wynika z zaprezentowanego opisu sprawy – jest Pan właścicielem i który to budynek jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do tych wydatków przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zatem może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za 2022 r. na wydatki poniesione na instalację wentylacji mechanicznej, za 2023 r. w odniesieniu do wydatków na zakup i montaż kotła gazowego wraz z zasobnikiem wody, za 2025 r. uwzględniając wydatki poniesione na zakup i montaż centrali wentylacyjnej (rekuperatora). Może Pan odliczyć ww. wydatki udokumentowane fakturami VAT do wysokości przysługującego Panu limitu wynoszącego 53 000 zł.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo