Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.214.2026.2.ST

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 marca 2026 r. (data wpływu 27 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pani matką dwójki dzieci: … ur. … 2017 r. oraz … ur. … 2019 r. Miejsce zamieszkania dzieci jest przy Pani, dzieci są zameldowane w Pani lokalu. Realizuje Pani większość codziennych obowiązków wychowawczych i organizacyjnych związanych z dziećmi (wyżywienie, szkoła, przedszkole, zajęcia dodatkowe, ubrania, leczenie). Nie otrzymuje Pani alimentów od drugiego rodzica. Ojciec dzieci nie pobiera 800+ ani innych świadczeń na dzieci, jego udział w ponoszeniu kosztów życia dzieci ogranicza się do ustalonych kwot ponad świadczenia 800+.

W praktyce dzieci przebywają u Pani większość czasu w tygodniu ze względu na Pani pracę, a Pani pokrywa znaczną część kosztów utrzymania i wychowania. Ponosi Pani wszystkie wydatki związane z zakupem mieszkania i kredytem hipotecznym, aby zapewnić dzieciom stałe miejsce zamieszkania. Pani źródło zarobków to umowa o pracę w … na stanowisku pielęgniarki.

Ani do Pani, ani do Pani dzieci nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, ani ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pani miejsce zamieszkania przez cały rok podatkowy znajdowało się w Polsce i nie uzyskiwała Pani dochodów z zagranicy. Miejscem zamieszkania Pani dzieci przez cały rok była Polska. Pani dzieci w roku podatkowym nie uczyły się w szkołach funkcjonujących poza systemem oświaty Rzeczypospolitej Polskiej ani w placówkach działających według przepisów oświatowych innych państw. Pani dzieci w roku podatkowym nie uzyskały żadnych dochodów ani przychodów.

Od dnia 7 stycznia 2017 r. była Pani zamężna z …, od 5 lipca 2017 r. wychowuje Pani córkę …, od 3 maja 2019 r. wychowuje Pani syna …. Córka uczęszcza do 2 klasy Szkoły Podstawowej nr …. Syn kończy w lipcu 2026 r. zerówkę w Przedszkolu nr …, a od września 2026 r. będzie uczęszczał do Szkoły Podstawowej nr ….

Od dnia 24 maja 2024 r. jest Pani rozwiedziona zgodnie z wyrokiem wydanym przez Sąd Okręgowy …, na mocy którego władza rodzicielska powierzona została obojgu rodzicom, z określeniem miejsca zamieszkania przy matce. Alimentów Sąd nie orzekł.

Cyt.: „Świadczenie wychowawcze (800+) nie zostało ustalone, pobieram je wyłącznie ja”. Ulgę podatkową na dzieci za rok 2024 r. dzieliła Pani z byłym mężem po połowie. Od 2025 r. ustaliła Pani z byłym mężem, że w całości będzie pobierać Pani.

Od 2016 r. zamieszkiwała Pani wraz z mężem oraz jego matką w domu jednorodzinnym należącym do rodziców męża pod adresem: ul. …. Przez około siedem lat partycypowała Pani z własnych środków w utrzymaniu nieruchomości oraz ponosiła wydatki związane z jej remontem, wyposażeniem i dostosowaniem do potrzeb rodziny.

Od lipca 2024 r. mieszka Pani osobno – były mąż przez cały czas mieszka w domu przy ulicy …. Pani od tego czasu mieszka w zakupionym mieszkaniu przy ulicy …. Kierując się dobrem dzieci oraz potrzebą zapewnienia im stabilności życiowej i możliwości częstego kontaktu z ojcem, nabyła Pani lokal mieszkalny o powierzchni 67 m², położony w pobliżu miejsca zamieszkania ojca dzieci. Zakup nieruchomości został sfinansowany kredytem hipotecznym, którego spłata obciąża wyłącznie Panią. Decyzja ta została podjęta wyłącznie w interesie dzieci, jednak ze względu na lokalizację znacząco zwiększyła koszty zakupu nieruchomości oraz bieżącego utrzymania gospodarstwa domowego. Nabyty lokal wymagał wyposażenia w podstawowe meble oraz sprzęt gospodarstwa domowego, co wiązało się z koniecznością zaciągnięcia dodatkowych zobowiązań kredytowych o charakterze konsumenckim. Zobowiązania te spłaca Pani samodzielnie i będą one obciążały Pani budżet przez kolejne lata. Koszty utrzymania mieszkania, w tym czynsz i media, ponosi wyłącznie Pani.

Pani oraz Pani były mąż sprawuje opiekę nad dziećmi odrębnie, w swoim miejscu zamieszkania. Opiekę sprawujecie samodzielnie, bez udziału drugiego rodzica. Opieka nad dziećmi jest realizowana w oparciu o przedstawione Sądowi porozumienie rodzicielskie oraz jest dostosowana do Pani grafiku pracy. Pracuje Pani jako pielęgniarka na pełnym etacie w systemie zmianowym, obejmującym dyżury dzienne i nocne. W związku z tym dzieci przebywają pod opieką ojca w czasie, gdy wykonuje Pani obowiązki zawodowe, natomiast poza godzinami Pani pracy pozostają pod Pani opieką. Opieka w ferie zimowe dzielona jest po połowie: 1 tydzień z Panią, 1 tydzień z ojcem, natomiast w wakacje, jeden miesiąc według standardowego trybu, a drugi miesiąc dzieci 2 tygodnie spędzają z Panią i 2 tygodnie z ojcem. Plan opieki nad dziećmi jest na bieżąco dostosowywany do potrzeb dzieci. Ze względu na charakter Pani pracy (praca zmianowa po 12h) częściej bywa Pani w domu i ma możliwość częściej odbierać dzieci ze szkoły i przedszkola, w godzinach zakończenia lekcji córki – córka nie musi wtedy korzystać ze świetlicy. Zapewnia Pani im wtedy opiekę po zajęciach oraz wyżywienie.

Były mąż pracuje w systemie 8-godzinnym od poniedziałku do piątku, w godzinach od 8:00 do 16:00.

Realizuje Pani większość codziennych obowiązków wychowawczych i organizacyjnych związanych z dziećmi: szkoła, przedszkole, zajęcia dodatkowe, ubrania, buty, leczenie, organizacja urodzin, organizacja strojów na różne okazje, dbanie o higienę, zapewnienie opieki u dziadków, gdy w dni robocze wypada dzień wolny od szkoły, itp.

Od urodzenia dzieci pobiera Pani świadczenie wychowawcze 800+ i przeznacza je Pani w całości na potrzeby dzieci (tj. odzież, zajęcia dodatkowe, edukacja). Ojciec dzieci nie ubiega się o to świadczenie. W praktyce, środki pochodzące ze świadczenia wychowawczego 800+ wpływają na Pani konto osobiste, a następnie są przelewane na konto wspólne dzieci, do którego dostęp ma Pani i ojciec dzieci. Na tym koncie dokonywane są wyłącznie wydatki związane z utrzymaniem i wychowaniem dzieci, w szczególności:

·      opłaty edukacyjne i przedszkolne,

·      zajęcia dodatkowe,

·      odzież, obuwie i inne niezbędne wydatki.

W przypadku, gdy którykolwiek z rodziców ponosił koszty z własnych środków, dokonywane są wzajemne przelewy wyrównawcze, tak aby wszystkie koszty były transparentnie udokumentowane na koncie wspólnym. Koszty utrzymania i wychowania dzieci przekraczające kwotę świadczenia wychowawczego są w praktyce dzielone pomiędzy rodziców, przy czym, każdy z rodziców ponosi koszty wyżywienia i bieżących wydatków w czasie sprawowanej przez siebie opieki. Opis stanu faktycznego oparty jest na rzeczywistych okolicznościach życiowych i może zostać potwierdzony stosowną dokumentacją.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego za rok podatkowy 2025, jak i zdarzenia przyszłego obejmującego kolejne lata podatkowe. W kolejnych latach sposób sprawowania przez Panią opieki nad dziećmi oraz wykonywania władzy rodzicielskiej będzie przebiegał w sposób analogiczny do opisanego poniżej, tj. nadal będzie Pani sprawować nad dziećmi stałą, dominującą opiekę, a organizacja opieki będzie dostosowana do Pani grafiku pracy w systemie zmianowym. Nie przewiduje Pani istotnych zmian w zakresie: miejsca zamieszkania dzieci, sposobu organizacji opieki, zakresu ponoszonych przez Panią kosztów utrzymania dzieci, Pani zaangażowania w wychowanie, edukację i leczenie dzieci. W związku z powyższym przedstawiony opis odnosi się również do zdarzenia przyszłego.

Data uprawomocnienia wyroku rozwodowego, tj. 1 czerwca 2024 r. Sąd orzekł o naprzemiennej opiece nad dziećmi, jednocześnie ustalając miejsce zamieszkania dzieci przy Pani.

Przez cały rok podatkowy 2025 r., którego dotyczy wniosek była Pani rozwódką, Pani stan cywilny, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uległ zmianie oraz nie zamierza Pani zmieniać stanu cywilnego w przyszłych latach podatkowych. Opieka nad Pani dziećmi w okresie objętym wnioskiem, tj. w roku podatkowym 2025, była realizowana przez Panią w sposób stały i rzeczywisty, w oparciu o porozumienie rodzicielskie oraz z uwzględnieniem Pani zmiennego grafiku pracy. Pracuje Pani jako pielęgniarka na pełnym etacie w systemie zmianowym (dyżury dzienne i nocne). W każdym miesiącu realizuje Pani od 12 do 14 dyżurów 12-godzinnych, co oznacza, że Pani grafik jest nieregularny i każdy tydzień wygląda inaczej (w tygodniu przypada od 2 do 4 dyżurów). Organizacja opieki nad dziećmi jest dostosowana do tego grafiku. Dzieci w 2025 r. miały miejsce zamieszkania przy Pani i na co dzień funkcjonowały w Pani gospodarstwie domowym. Ojciec dzieci sprawował opiekę nad nimi wyłącznie w czasie, kiedy wykonywała Pani obowiązki zawodowe. W praktyce widuje się Pani z dziećmi niemal codziennie i sprawuje nad nimi opiekę przez większość czasu poza godzinami Pani pracy.

Jak wygląda Pani codzienna opieka nad dziećmi - Pani opieka nad dziećmi obejmuje wszystkie zwykłe, codzienne czynności związane z ich wychowaniem i funkcjonowaniem:

·      zapewnia Pani dzieciom wyżywienie (przygotowuje Pani posiłki lub organizuje je Pani na cały dzień),

·      odwozi i odbiera Pani dzieci ze szkoły i przedszkola oraz na zajęcia dodatkowe (gimnastyka, basen),

·      organizuje Pani im aktywny czas na świeżym powietrzu po szkole (często spędza Pani z dziećmi 2–3 godziny na placu zabaw lub spacerach),

·      w niepogodę spędza Pani z dziećmi czas w domu (rozmowy, wspólna zabawa, gry planszowe, oglądanie bajek, pomoc w nauce),

·      dba Pani o ich codzienną higienę (kąpiel, mycie zębów, kontrola czystości, paznokci),

·      pilnuje Pani obowiązków szkolnych córki i przygotowania do zajęć,

·      organizuje Pani wieczory i sen (czytanie, rozmowy, wyciszenie).

Dzieci nocują u Pani zawsze wtedy, gdy nie jest Pani w pracy. W sytuacjach, gdy ma Pani dyżur (np. nocny lub dzienny), dzieci przebywają u ojca, jednak jest to wyłącznie rozwiązanie wynikające z Pani pracy zawodowej.

Poniżej przedstawia Pani przykładowy tydzień, w którym realizuje Pani 3 dyżury:

·      Niedziela – dzieci przebywają pod Pani opieką przez cały dzień i noc. Zapewnia im Pani pełne wyżywienie oraz organizuje czas wolny (aktywności na świeżym powietrzu, spotkania rodzinne, wspólne spędzanie czasu w domu). Sprawuje Pani również opiekę wieczorną (higiena, przygotowanie do snu, czytanie).

·      Poniedziałek – sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do godz. ok. 17:00 (zapewnienie wyżywienia, dowóz i odbiór dzieci z placówek, opieka popołudniowa). Następnie dzieci odbiera ojciec w związku z Pani dyżurem nocnym (19:00–7:00). W tym czasie dzieci przebywają u ojca.

·      Wtorek – po zakończeniu dyżuru nocnego sprawuje Pani opiekę nad dziećmi od godzin południowych (odbiór dzieci z placówek, opieka popołudniowa i wieczorna, przygotowanie do kolejnego dnia, zapewnienie posiłków, nadzór nad higieną i obowiązkami szkolnymi).

·      Środa – opieka przebiega analogicznie jak w poniedziałek (do godzin popołudniowych, tj. 17:00-18:00), po czym dzieci przechodzą pod opiekę ojca w związku z Pani dyżurem dziennym w czwartek.

·      Czwartek – po zakończeniu dyżuru dziennego (tj. ok. godz. 19:30) odbiera Pani dzieci i sprawuje nad nimi opiekę wieczorną oraz nocną.

·      Piątek – sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do godz. ok. 17:00, następnie dzieci przechodzą pod opiekę ojca w związku z Pani dyżurem nocnym.

·      Sobota – sprawuje Pani opiekę nad dziećmi od godz. ok. 15:00-16:00 do czasu następnego dyżuru.

Pozostałe dni organizowane są analogicznie – dzieci przebywają pod opieką ojca wyłącznie w czasie wykonywania przez Panią obowiązków zawodowych. W praktyce oznacza to, że pozostaje Pani w stałym, niemal codziennym kontakcie z dziećmi i sprawuje Pani nad nimi bieżącą opiekę wychowawczą. Rzeczywisty zakres wykonywania przez Panią władzy rodzicielskiej - niezależnie od tego, gdzie dzieci fizycznie przebywają w danym momencie, to Pani na co dzień zajmuje się organizacją i prowadzeniem całego ich życia.

W szczególności:

·      podejmuje Pani bieżące decyzje dotyczące dzieci,

·      organizuje i nadzoruje ich edukację,

·      uczestniczy w zebraniach szkolnych i przedszkolnych,

·      interesuje się Pani ich funkcjonowaniem w szkole i przedszkolu,

·      pomaga córce w przygotowaniu do zajęć szkolnych,

·      organizuje i rozwija ich zainteresowania (np. zajęcia dodatkowe, aktywność fizyczna),

·      planuje Pani i koordynuje zajęcia dodatkowe (m.in. gimnastyka korekcyjna dla córki, zajęcia ruchowe, nauka pływania),

·      organizuje Pani opiekę w sytuacjach wymagających wsparcia (np. pomoc Pani mamy).

Opieka zdrowotna i szczególne sytuacje - to Pani zajmuje się całkowicie organizacją leczenia dzieci:

·      umawia wszystkie wizyty lekarskie i specjalistyczne,

·      uczestniczy w tych wizytach,

·      koordynuje leczenie i dalsze zalecenia.

W 2025 r. m.in.:

·      odbyła Pani z córką łącznie 8 wizyt u stomatologa,

·      odbyła Pani z synem 5 wizyt stomatologicznych,

·      samodzielnie zorganizowała Pani diagnostykę neurologiczną syna,

·      przebywała Pani z synem 7 dni w szpitalu (ojciec spędził w tym czasie 2 noce, aby mogła Pani odpocząć),

·      zorganizowała Pani konsultację u psychologa dziecięcego dla syna,

·      w okresie wakacyjnym samodzielnie zajmowała się Pani leczeniem wszawicy u córki.

Koszty utrzymania i organizacja życia dzieci:

Dzieci są zameldowane w Pani miejscu zamieszkania. Ponosi Pani koszty utrzymania gospodarstwa domowego dla trzech osób (opłaty za media, utrzymanie mieszkania) oraz samodzielnie spłaca Pani kredyt hipoteczny, zapewniając dzieciom miejsce do życia.

Pokrywa Pani również koszty:

·      edukacji,

·      zajęć dodatkowych,

·      leczenia,

·      ubrań i bieżących potrzeb dzieci,

·      wypoczynku (m.in. wyjazd na narty w ferie zimowe w 2025 r. oraz wyjazd nad morze w lipcu 2025 r.).

Zajmuje się Pani także:

·      organizacją urodzin dzieci,

·      przygotowywaniem strojów na wydarzenia szkolne i przedszkolne,

·      planowaniem i wymianą odzieży (dzieci szybko rosną),

·      bieżącym organizowaniem ich codziennego funkcjonowania.

Podsumowanie - w okresie objętym wnioskiem:

·      uczestniczyła Pani w wychowaniu dzieci,

·      sprawowała nad nimi bieżącą opiekę i pieczę,

·      ponosiła koszty ich utrzymania,

·      troszczyła się o ich rozwój fizyczny i psychiczny,

·      zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne,

·      organizowała i finansowała wypoczynek,

·      pomagała w edukacji szkolnej,

·      uczestniczyła w zebraniach,

·      interesowała się ich życiem szkolnym i pozaszkolnym,

·      rozwijała ich zainteresowania.

W związku z powyższym, to Pani w sposób stały, ciągły i dominujący wykonywała władzę rodzicielską oraz faktycznie wychowywała dzieci w 2025 r. oraz nie przewiduje Pani istotnych zmian w zakresie: miejsca zamieszkania dzieci, sposobu organizacji opieki, zakresu ponoszonych przez Panią kosztów utrzymania dzieci, Pani zaangażowania w wychowanie, edukację i leczenie dzieci. W związku z powyższym przedstawiony opis odnosi się również do zdarzenia przyszłego. W pozostałym okresie, w którym dzieci nie przebywały z Panią, ojciec dzieci sprawował nad nimi bieżącą opiekę i wykonywał władzę rodzicielską w zakresie codziennych czynności. Uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o ich prawidłowy rozwój, kształtował właściwe zachowania oraz spędzał z nimi czas, w tym również rozwijając ich zainteresowania. Sprawował pieczę nad dziećmi w czasie, gdy przebywały pod jego opieką oraz ponosił koszty ich utrzymania w tym okresie. Ojciec dzieci uczestniczył również w organizacji wypoczynku – okresy wakacyjne były dzielone czasowo po połowie między rodziców. Ojciec dzieci pracuje w stałych godzinach od 8:00 do 16:00, w związku z czym w tym czasie dzieci przebywają w szkole i przedszkolu. Oznacza to, że rzeczywisty czas, jaki spędza z dziećmi, jest ograniczony do godzin porannych i popołudniowo-wieczornych, nawet w okresach, gdy formalnie pozostają one pod jego opieką. Jednocześnie jego udział w sprawach związanych z zabezpieczeniem potrzeb zdrowotnych i edukacyjnych dzieci był ograniczony. Nie zajmował się organizacją leczenia, umawianiem wizyt lekarskich ani podejmowaniem decyzji w tym zakresie. Nie uczestniczył w zebraniach szkolnych ani przedszkolnych. Nie zajmował się również organizacją ani planowaniem urodzin dzieci, doborem ubrań, przygotowywaniem strojów na wydarzenia szkolne i przedszkolne ani bieżącym planowaniem potrzeb dzieci w tym zakresie. Jego udział w realizacji zajęć dodatkowych sprowadzał się głównie do zawożenia i odbierania dzieci z zajęć w czasie, gdy przebywały pod jego opieką lub na Pani prośbę. W okresie, w którym dzieci przebywały pod Pani opieką, ojciec dzieci nie przekazywał Pani regularnych środków pieniężnych na ich bieżące utrzymanie (np. w formie stałych przelewów czy alimentów). Koszty utrzymania dzieci takie jak: opłaty za edukację, leczenie, zajęcia dodatkowe, ubrania w znacznej części pokrywane były ze świadczenia wychowawczego (800+), które pobiera wyłącznie Pani. Wydatki przekraczające wysokość świadczenia wychowawczego, w szczególności związane z dodatkowymi potrzebami dzieci, były co do zasady dzielone między rodziców, przy czym każdy z rodziców ponosi koszty wyżywienia i bieżących wydatków w czasie sprawowanej przez siebie opieki.

W roku podatkowym 2025 dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. W roku podatkowym 2025 dzieci nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci.

Pytania

1.  Czy w opisanej sytuacji może Pani rozliczyć się w PIT jako osoba samotnie wychowująca dzieci zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o PIT?

2.  Czy może Pani stosować preferencyjne opodatkowanie w kolejnych latach podatkowych przy niezmienionym stanie faktycznym?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, spełnia Pani przesłanki uznania Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Panią do skorzystania z preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów.

Argumenty przemawiające za Pani stanowiskiem:

-     na Pani spoczywa obowiązek zapewnienia dzieciom stałego miejsca zamieszkania oraz centrum życiowego,

-     dzieci zameldowane są pod Pani adresem,

-     pobiera Pani świadczenie wychowawcze 800+ i przeznacza je na potrzeby dzieci,

-     ponosi Pani stałe koszty utrzymania gospodarstwa domowego niezależnie od czasu sprawowania opieki przez drugiego rodzica,

-     sprawuje Pani bieżącą pieczę nad dziećmi oraz ponosi zasadniczy ciężar finansowy i organizacyjny ich wychowania i codziennego funkcjonowania.

Argumenty prawne:

Przepisy ustawy o PIT nie definiują pojęcia „samotnego wychowywania”, co powoduje konieczność jego wykładni funkcjonalnej, uwzględniającej rzeczywisty zakres opieki i ciężar wychowania dziecka.

W opinii NSA (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 maja 2020 r., sygn. akt II FSK 383/20): „wydaje się oczywiste, że dla potrzeb odkodowania znaczenia sformułowania „rodzic samotnie wychowujący dzieci”, fundamentalne znaczenie ma wyraz „samotnie”. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „samotność” lub „samotny” oznacza „przebywanie, życie w odosobnieniu, bez rodziny, bez towarzystwa”, „niemający w nikim wsparcia, dziejący się bez wsparcia innych”, „niemający żony lub niemająca męża”, „znajdujący się gdzieś całkiem sam, zdany tylko na siebie” (sjp.pl; sjp.pwn.pl; SJP pod red. M. Szymczaka, t. III, s. 177, PWN, Warszawa 1981 r.).

Leksykalne znaczenie wyrazu „samotny” („samotność”) ukierunkowuje na odkodowanie sformułowania „rodzic samotnie wychowujący dzieci”, jako rodzica wychowującego dzieci (dziecko) w odosobnieniu od drugiego rodzica dzieci (dziecka) i bez jego udziału, przebywającego z dziećmi (dzieckiem) w innym miejscu niż drugi rodzic. Bezsprzecznie kryterium „samotności” wyklucza się z kryterium „wspólności”. Wyraz „wspólny” w jego zasadniczym znaczeniu oznacza m.in. „wykonywanie razem z innymi” (SJP jak wyżej). Jeśli zatem rozwiedziony rodzic nie wykonuje w tym samym czasie i w tym samym miejscu czynności, przy współudziale drugiego rodzica, składających się na proces jego czynności wychowawczych, to wręcz nielogiczne jest twierdzenie, że czyni to wspólnie z drugim rodzicem”.

Stanowisko to znajduje także potwierdzenie w innych orzecznictwach sądów administracyjnych:

-     w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 573/15, wskazano, że udział drugiego rodzica w opiece nie wyklucza uznania jednego z rodziców za osobę samotnie wychowującą dziecko;

-     również w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 10 sierpnia 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 570/23, wskazano, że preferencyjne opodatkowanie może przysługiwać rozwiedzionemu rodzicowi także przy opiece naprzemiennej, jeżeli ponosi on zasadniczy ciężar wychowania dziecka.

Podobne stanowisko wyrażono w wyroku WSA w Gdańsku z dnia 9 lipca 2024 r., sygn. akt I SA/Gd 378/24, w którym podkreślono, że:

-     w systemie opieki naprzemiennej, gdy rodzice sprawują ją oddzielnie, w ustalonych przedziałach czasowych, każdy z nich w swoim czasie wychowuje dziecko „samotnie”, bez bezpośredniego udziału drugiego rodzica,

-     Sąd podkreślił, że brak wsparcia drugiego rodzica w konkretnym czasie (gdy dziecko mieszka u jednego z nich) spełnia przesłanki do uznania rodzica za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu przepisów podatkowych,

-     Sąd orzekający w sprawach rodzinnych kieruje się dobrem dziecka, a sprawowanie naprzemiennej opieki nad dzieckiem w zbliżonych okresach nie powinno odbierać prawa do ulg podatkowych.

Aktualna praktyka organów podatkowych również potwierdza taką wykładnię przepisów, co znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydawanych w podobnych stanach faktycznych.

W związku z powyższym uważa Pani, że:

-     przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego jako osobie samotnie wychowującej dzieci za rok objęty wnioskiem,

-     przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego jako osobie samotnie wychowującej dzieci w kolejnych latach podatkowych przy niezmienionym stanie faktycznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

W świetle art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie kilku warunków.

Ustawodawca używając w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego” przywrócił od 1 stycznia 2022 r. do treści przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uszczegółowienie, że „jeden rodzic lub opiekun prawny” może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia.

Ponadto, w szczególności, osoba chcąca skorzystać z tej preferencji podatkowej, musi posiadać określony status. Przy czym przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie w roku podatkowym wychowywać dzieci samotnie.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

W konsekwencji, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

W niniejszej sprawie kluczowe znaczenie ma art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 1 stycznia 2022 r. ustawodawca zdecydował się na zmianę normatywną, która zgodnie z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przyznaje preferencji osobie, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Wychowywanie dziecka/dzieci w systemie opieki naprzemiennej przez rozwiedzionych rodziców nie stanowi zatem samo w sobie przesłanki negatywnej, która pozbawia rodzica prawa do opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci, gdyż do zastosowania wyłączenia z art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek.

W rezultacie, rodzice sprawujący naprzemienną opiekę mogą być rodzicami samotnie wychowującymi dzieci. Nie oznacza to jednak, że zarówno ojciec, jak i matka dziecka, mogą opodatkować swoje dochody na zasadach przewidzianych dla rodziców samotnie wychowujących dzieci, ponieważ zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawo to przysługuje tylko jednemu rodzicowi, pod warunkiem, że spełnia pozostałe warunki dla tej preferencji.

W przypadku zatem rodziców rozwiedzionych, żyjących w separacji lub żyjących w rozłączeniu, którzy samotnie wychowują dziecko/dzieci w porównywalnych okresach w systemie opieki naprzemiennej (orzeczonej przez sąd i wskazanej w porozumieniu rodzicielskim zawartym przed sądem), stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeżeli tylko jeden z rodziców pobiera świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa – przysługuje temu rodzicowi, który nie pobiera świadczenia wychowawczego.

Z opisu sprawy wynika, że Jest Pani rozwiedziona zgodnie z wyrokiem wydanym przez Sąd Okręgowy, na mocy którego władza rodzicielska powierzona została obojgu rodzicom, z określeniem miejsca zamieszkania przy matce. Data uprawomocnienia wyroku rozwodowego, tj. 1 czerwca 2024 r. Sąd orzekł o naprzemiennej opiece nad dziećmi, jednocześnie ustalając miejsce zamieszkania dzieci przy Pani. Alimentów Sąd nie orzekł.

Jest Pani matką dwójki dzieci. Miejsce zamieszkania dzieci jest przy Pani, dzieci są zameldowane w Pani lokalu. Realizuje Pani większość codziennych obowiązków wychowawczych i organizacyjnych związanych z dziećmi (wyżywienie, szkoła, przedszkole, zajęcia dodatkowe, ubrania, leczenie). Nie otrzymuje Pani alimentów od drugiego rodzica. Ojciec dzieci nie pobiera 800+ ani innych świadczeń na dzieci, jego udział w ponoszeniu kosztów życia dzieci ogranicza się do ustalonych kwot ponad świadczenia 800+.

W praktyce dzieci przebywają u Pani większość czasu w tygodniu ze względu na Pani pracę, a Pani pokrywa znaczną część kosztów utrzymania i wychowania. Ponosi Pani wszystkie wydatki związane z zakupem mieszkania i kredytem hipotecznym, aby zapewnić dzieciom stałe miejsce zamieszkania. Pani źródło zarobków to umowa o pracę.

Ani do Pani, ani do Pani dzieci nie mają zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, ani ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Pani miejsce zamieszkania przez cały rok podatkowy znajdowało się w Polsce i nie uzyskiwała Pani dochodów z zagranicy. Pani dzieci w roku podatkowym nie uzyskały żadnych dochodów ani przychodów.

Od 5 lipca 2017 r. wychowuje Pani córkę, od 3 maja 2019 r. wychowuje Pani syna. Córka uczęszcza do 2 klasy Szkoły Podstawowej. Syn kończy w lipcu 2026 r. zerówkę.

Pani oraz Pani były mąż sprawuje opiekę nad dziećmi odrębnie, w swoim miejscu zamieszkania. Opieka nad dziećmi jest realizowana w oparciu o przedstawione Sądowi porozumienie rodzicielskie (Sąd orzekł o naprzemiennej opiece nad dziećmi) oraz jest dostosowana do Pani grafiku pracy. Pracuje Pani jako pielęgniarka na pełnym etacie w systemie zmianowym, obejmującym dyżury dzienne i nocne. W związku z tym dzieci przebywają pod opieką ojca w czasie, gdy wykonuje Pani obowiązki zawodowe, natomiast poza godzinami Pani pracy pozostają pod Pani opieką. Opieka w ferie zimowe dzielona jest po połowie: 1 tydzień z Panią, 1 tydzień z ojcem, natomiast w wakacje, jeden miesiąc według standardowego trybu, a drugi miesiąc dzieci 2 tygodnie spędzają z Panią i 2 tygodnie z ojcem. Plan opieki nad dziećmi jest na bieżąco dostosowywany do potrzeb dzieci. Ze względu na charakter Pani pracy (praca zmianowa po 12h) częściej bywa Pani w domu i ma możliwość częściej odbierać dzieci ze szkoły i przedszkola, w godzinach zakończenia lekcji córki – córka nie musi wtedy korzystać ze świetlicy. Zapewnia Pani im wtedy opiekę po zajęciach oraz wyżywienie. Były mąż pracuje w systemie 8-godzinnym od poniedziałku do piątku, w godzinach od 8:00 do 16:00. Realizuje Pani większość codziennych obowiązków wychowawczych i organizacyjnych związanych z dziećmi: szkoła, przedszkole, zajęcia dodatkowe, ubrania, buty, leczenie, organizacja urodzin, organizacja strojów na różne okazje, dbanie o higienę, zapewnienie opieki u dziadków, gdy w dni robocze wypada dzień wolny od szkoły, itp. Od urodzenia dzieci pobiera Pani świadczenie wychowawcze 800+ i przeznacza je Pani w całości na potrzeby dzieci (tj. odzież, zajęcia dodatkowe, edukacja). Ojciec dzieci nie ubiega się o to świadczenie. W praktyce środki pochodzące ze świadczenia wychowawczego 800+ wpływają na Pani konto osobiste, a następnie są przelewane na konto wspólne dzieci, do którego dostęp ma Pani i ojciec dzieci. Na tym koncie dokonywane są wyłącznie wydatki związane z utrzymaniem i wychowaniem dzieci, w szczególności:

·      opłaty edukacyjne i przedszkolne,

·      zajęcia dodatkowe,

·      odzież, obuwie i inne niezbędne wydatki.

W przypadku, gdy którykolwiek z rodziców ponosił koszty z własnych środków, dokonywane są wzajemne przelewy wyrównawcze, tak aby wszystkie koszty były transparentnie udokumentowane na koncie wspólnym. Koszty utrzymania i wychowania dzieci przekraczające kwotę świadczenia wychowawczego są w praktyce dzielone pomiędzy rodziców, przy czym każdy z rodziców ponosi koszty wyżywienia i bieżących wydatków w czasie sprawowanej przez siebie opieki.

W kolejnych latach sposób sprawowania przez Panią opieki nad dziećmi oraz wykonywania władzy rodzicielskiej będzie przebiegał w sposób analogiczny do opisanego poniżej, tj. nadal będzie Pani sprawować nad dziećmi stałą, dominującą opiekę, a organizacja opieki będzie dostosowana do Pani grafiku pracy w systemie zmianowym. Nie przewiduje Pani istotnych zmian w zakresie: miejsca zamieszkania dzieci, sposobu organizacji opieki, zakresu ponoszonych przez Panią kosztów utrzymania dzieci, Pani zaangażowania w wychowanie, edukację i leczenie dzieci.

Przez cały rok podatkowy 2025 r., którego dotyczy wniosek była Pani rozwódką, Pani stan cywilny nie uległ zmianie oraz nie zamierza Pani zmieniać stanu cywilnego w przyszłych latach podatkowych. Opieka nad Pani dziećmi w okresie objętym wnioskiem, tj. w roku podatkowym 2025, była realizowana przez Panią w sposób stały i rzeczywisty, w oparciu o porozumienie rodzicielskie oraz z uwzględnieniem Pani zmiennego grafiku pracy. Pracuje Pani jako pielęgniarka na pełnym etacie w systemie zmianowym (dyżury dzienne i nocne). W każdym miesiącu realizuje Pani od 12 do 14 dyżurów 12-godzinnych, co oznacza, że Pani grafik jest nieregularny i każdy tydzień wygląda inaczej (w tygodniu przypada od 2 do 4 dyżurów). Organizacja opieki nad dziećmi jest dostosowana do tego grafiku. Dzieci w 2025 r. miały miejsce zamieszkania przy Pani i na co dzień funkcjonowały w Pani gospodarstwie domowym. Ojciec dzieci sprawował opiekę nad nimi wyłącznie w czasie, kiedy wykonywała Pani obowiązki zawodowe. W praktyce widuje się Pani z dziećmi niemal codziennie i sprawuje nad nimi opiekę przez większość czasu poza godzinami Pani pracy. Jak wygląda Pani codzienna opieka nad dziećmi - Pani opieka nad dziećmi obejmuje wszystkie zwykłe, codzienne czynności związane z ich wychowaniem i funkcjonowaniem:

·      zapewnia Pani dzieciom wyżywienie (przygotowuje Pani posiłki lub organizuje je Pani na cały dzień),

·      odwozi i odbiera Pani dzieci ze szkoły i przedszkola oraz na zajęcia dodatkowe (gimnastyka, basen),

·      organizuje Pani im aktywny czas na świeżym powietrzu po szkole (często spędza Pani z dziećmi 2–3 godziny na placu zabaw lub spacerach), spędza Pani z dziećmi czas w domu (rozmowy, wspólna zabawa, gry planszowe, oglądanie bajek, pomoc w nauce),

·      dba Pani o ich codzienną higienę (kąpiel, mycie zębów, kontrola czystości, paznokci),

·      pilnuje Pani obowiązków szkolnych córki i przygotowania do zajęć,

·      organizuje Pani wieczory i sen (czytanie, rozmowy, wyciszenie).

Dzieci nocują u Pani zawsze wtedy, gdy nie jest Pani w pracy. W sytuacjach, gdy ma Pani dyżur (np. nocny lub dzienny), dzieci przebywają u ojca, jednak jest to wyłącznie rozwiązanie wynikające z Pani pracy zawodowej.

Przedstawia Pani przykładowy tydzień, w którym realizuje Pani 3 dyżury:

·      Niedziela – dzieci przebywają pod Pani opieką przez cały dzień i noc. Zapewnia im Pani pełne wyżywienie oraz organizuje czas wolny (aktywności na świeżym powietrzu, spotkania rodzinne, wspólne spędzanie czasu w domu). Sprawuje Pani również opiekę wieczorną (higiena, przygotowanie do snu, czytanie).

·      Poniedziałek – sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do godz. ok. 17:00 (zapewnienie wyżywienia, dowóz i odbiór dzieci z placówek, opieka popołudniowa). Następnie dzieci odbiera ojciec w związku z Pani dyżurem nocnym (19:00–7:00). W tym czasie dzieci przebywają u ojca.

·      Wtorek – po zakończeniu dyżuru nocnego sprawuje Pani opiekę nad dziećmi od godzin południowych (odbiór dzieci z placówek, opieka popołudniowa i wieczorna, przygotowanie do kolejnego dnia, zapewnienie posiłków, nadzór nad higieną i obowiązkami szkolnymi).

·      Środa – opieka przebiega analogicznie jak w poniedziałek (do godzin popołudniowych, tj. 17:00-18:00), po czym dzieci przechodzą pod opiekę ojca w związku z Pani dyżurem dziennym w czwartek.

·      Czwartek – po zakończeniu dyżuru dziennego (tj. ok. godz. 19:30) odbiera Pani dzieci i sprawuje nad nimi opiekę wieczorną oraz nocną.

·      Piątek – sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do godz. ok. 17:00, następnie dzieci przechodzą pod opiekę ojca w związku z Pani dyżurem nocnym.

·      Sobota – sprawuje Pani opiekę nad dziećmi od godz. ok. 15:00-16:00 do czasu następnego dyżuru.

Pozostałe dni organizowane są analogicznie – dzieci przebywają pod opieką ojca wyłącznie w czasie wykonywania przez Panią obowiązków zawodowych. W praktyce oznacza to, że pozostaje Pani w stałym, niemal codziennym kontakcie z dziećmi i sprawuje Pani nad nimi bieżącą opiekę wychowawczą. Rzeczywisty zakres wykonywania przez Panią władzy rodzicielskiej - niezależnie od tego, gdzie dzieci fizycznie przebywają w danym momencie, to Pani na co dzień zajmuje się organizacją i prowadzeniem całego ich życia, w szczególności:

·      podejmuje Pani bieżące decyzje dotyczące dzieci,

·      organizuje i nadzoruje ich edukację,

·      uczestniczy w zebraniach szkolnych i przedszkolnych,

·      interesuje się Pani ich funkcjonowaniem w szkole i przedszkolu,

·      pomaga córce w przygotowaniu do zajęć szkolnych,

·      organizuje i rozwija ich zainteresowania (np. zajęcia dodatkowe, aktywność fizyczna),

·      planuje Pani i koordynuje zajęcia dodatkowe (m.in. gimnastyka korekcyjna dla córki, zajęcia ruchowe, nauka pływania),

·      organizuje Pani opiekę w sytuacjach wymagających wsparcia (np. pomoc Pani mamy).

Opieka zdrowotna i szczególne sytuacje - to Pani zajmuje się całkowicie organizacją leczenia dzieci, w szczególności, w 2025 r.:

·      odbyła Pani z córką łącznie 8 wizyt u stomatologa,

·      odbyła Pani z synem 5 wizyt stomatologicznych,

·      samodzielnie zorganizowała Pani diagnostykę neurologiczną syna,

·      przebywała Pani z synem 7 dni w szpitalu (ojciec spędził w tym czasie 2 noce, aby mogła Pani odpocząć),

·      zorganizowała Pani konsultację u psychologa dziecięcego dla syna,

·      w okresie wakacyjnym samodzielnie zajmowała się Pani leczeniem wszawicy u córki.

Koszty utrzymania i organizacja życia dzieci:

Dzieci są zameldowane w Pani miejscu zamieszkania. Ponosi Pani koszty utrzymania gospodarstwa domowego dla trzech osób (opłaty za media, utrzymanie mieszkania) oraz samodzielnie spłaca Pani kredyt hipoteczny, zapewniając dzieciom miejsce do życia.

Pokrywa Pani również koszty: edukacji, zajęć dodatkowych, leczenia, ubrań i bieżących potrzeb dzieci, wypoczynku (m.in. wyjazd na narty w ferie zimowe w 2025 r. oraz wyjazd nad morze w lipcu 2025 r.).

W pozostałym okresie, w którym dzieci nie przebywały z Panią, ojciec dzieci sprawował nad nimi bieżącą opiekę i wykonywał władzę rodzicielską w zakresie codziennych czynności. Uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o ich prawidłowy rozwój, kształtował właściwe zachowania oraz spędzał z nimi czas, w tym również rozwijając ich zainteresowania. Sprawował pieczę nad dziećmi w czasie, gdy przebywały pod jego opieką oraz ponosił koszty ich utrzymania w tym okresie. Ojciec dzieci uczestniczył również w organizacji wypoczynku – okresy wakacyjne były dzielone czasowo po połowie między rodziców. Ojciec dzieci pracuje w stałych godzinach od 8:00 do 16:00, w związku z czym w tym czasie dzieci przebywają w szkole i przedszkolu. Oznacza to, że rzeczywisty czas, jaki spędza z dziećmi, jest ograniczony do godzin porannych i popołudniowo-wieczornych, nawet w okresach, gdy formalnie pozostają one pod jego opieką. Jednocześnie jego udział w sprawach związanych z zabezpieczeniem potrzeb zdrowotnych i edukacyjnych dzieci był ograniczony. Nie zajmował się organizacją leczenia, umawianiem wizyt lekarskich ani podejmowaniem decyzji w tym zakresie. Nie uczestniczył w zebraniach szkolnych ani przedszkolnych. Nie zajmował się również organizacją ani planowaniem urodzin dzieci, doborem ubrań, przygotowywaniem strojów na wydarzenia szkolne i przedszkolne ani bieżącym planowaniem potrzeb dzieci w tym zakresie. Jego udział w realizacji zajęć dodatkowych sprowadzał się głównie do zawożenia i odbierania dzieci z zajęć w czasie, gdy przebywały pod jego opieką lub na Pani prośbę. W okresie, w którym dzieci przebywały pod Pani opieką, ojciec dzieci nie przekazywał Pani regularnych środków pieniężnych na ich bieżące utrzymanie (np. w formie stałych przelewów czy alimentów). Koszty utrzymania dzieci takie jak: opłaty za edukację, leczenie, zajęcia dodatkowe, ubrania w znacznej części pokrywane były ze świadczenia wychowawczego (800+), które pobiera wyłącznie Pani. Wydatki przekraczające wysokość świadczenia wychowawczego, w szczególności związane z dodatkowymi potrzebami dzieci, były co do zasady dzielone między rodziców, przy czym każdy z rodziców ponosi koszty wyżywienia i bieżących wydatków w czasie sprawowanej przez siebie opieki.

W roku podatkowym 2025 dzieci nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. W roku podatkowym 2025 dzieci nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci.

W przedstawionym opisie sprawy nie ulega wątpliwości, że każde z rodziców odrębnie bez udziału drugiego z rodziców wychowuje małoletnie dzieci. Jak wskazała Pani bowiem we wniosku, w 2025 r. opieka nad dziećmi była realizowana przez obojga rodziców zgodnie z zawartym przed sądem porozumieniem rodzicielskim (w wyroku rozwodowym sąd orzekł o naprzemiennej opiece nad dziećmi) oraz jest dostosowana do Pani grafiku pracy. Jednocześnie wskazała Pani, że świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dziecka, zostało przyznane Pani.

W przedmiotowej sprawie wystąpiła zatem, określona w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych negatywna przesłanka uniemożliwiająca Pani skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro bowiem w 2025 r. wykonując z ojcem dzieci w porównywalnych okresach w systemie opieki naprzemiennej opiekę nad dziećmi – to Pani pobierała w 2025 r. świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dziecka – prawo do preferencyjnego rozliczenia Pani nie przysługuje.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy – nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy dzieci, o których mowa we wniosku – nie sposób uznać, że w Pani przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci oraz nie sposób zgodzić się z Pani stanowiskiem, że sposób rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci Pani przysługuje.

W przedmiotowej sprawie, w związku z tym, że wychowując w 2025 r. dzieci w porównywalnych okresach w systemie opieki naprzemiennej, Pani pobierała świadczenie wychowawcze, o którym mowa w art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dziecka – to wystąpiła określona w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych negatywna przesłanka uniemożliwiająca Pani skorzystanie z tej preferencji, bowiem – jak wynika z brzmienia ww. przepisu – sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 4d ww. ustawy, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje dziecko wspólnie z drugim rodzicem, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

W konsekwencji, za 2025 r. nie może rozliczyć się Pani jako rodzic samotnie wychowujący dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również w kolejnych latach nie będzie przysługiwało Pani prawo do rozliczenia się jako rodzic samotnie wychowujący dzieci na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub gdy nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. ojca Pani dzieci).

W odniesieniu do powołanych przez Panią we własnym stanowisku wyroków sądów administracyjnych wskazuję, że niewątpliwie wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy stwierdzić, że rozstrzygnięcia zawarte w tych wyrokach zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.