Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.223.2026.5.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lutego 2026 r., który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełniła go Pani pismami złożonymi 16 marca 2026 r. i 18 marca 2026 r. oraz – w odpowiedzi na wezwania - pismami złożonymi 25 marca 2026 r. i 1 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (nie będącą podatnikiem VAT, nie figuruje również w rejestrze czynnych podatników VAT), posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce, przy nieruchomości będącej przedmiotem rozstrzygnięcia. Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w woj. …, powiat …, gmina … - obszar wiejski, obręb … . Nieruchomość składa się z działek ewidencyjnych oznaczonych identyfikatorami: …. Wnioskodawczyni nabyła prawo własności w drodze dziedziczenia ponad 50 lat temu; nieruchomość pozostawała w rękach rodziny od kilku pokoleń. Do dnia złożenia przedmiotowego wniosku nieruchomość jest wykorzystywana jako grunty orne - uprawiane są na nich zboża i ziemniaki. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych; uzyskiwany dochód ma charakter przychodu z działalności rolniczej, która zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W 2025 r. Wnioskodawczyni dokonała geodezyjnego podziału nieruchomości na mniejsze działki z przeznaczeniem na zabudowę. Działki nie są uzbrojone w infrastrukturę techniczną i nadal są wykorzystywane rolniczo. Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że przedmiotowe działki mogą być przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Wnioskodawczyni zamierza sprzedać wydzielone działki w najbliższych latach. Nie podejmuje i nie zamierza podejmować działań zwiększających wartość działek (nie zamierza uzbrajać terenu, budować dróg wewnętrznych, występować o warunki zabudowy, finansować mediów ani prowadzić szeroko zakrojonych działań marketingowych). Dotychczas Wnioskodawczyni nie sprzedawała działek; transakcja dotyczyć będzie majątku prywatnego.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.  Daty nabycia nieruchomości przez spadkodawców i daty ich śmierci

Nieruchomość była własnością … (babci Wnioskodawczyni), która zmarła 11 października 1960 r. Dokładna data nabycia nieruchomości przez … nie jest możliwa obecnie do ustalenia na podstawie posiadanych dokumentów, jednak niewątpliwie nieruchomość stanowiła jej własność najpóźniej przed dniem … października 1960 r., tj. przed datą jej śmierci. Po jej śmierci spadek został odziedziczony przez rodziców … - … i …, następnie po śmierci ojca … (… listopada 1974 r.), matka … przepisała z dniem … sierpnia 1980 r. cały majątek na …, która od tamtej chwili jest właścicielem nieruchomości.

2.  Podział nieruchomości

Podział nieruchomości nr A o powierzchni … ha został dokonany na wniosek właściciela …, decyzją … z dnia … sierpnia 2025 r. Podział miał na celu wydzielenie działek o nr: A/1, A/3, A/4, A/5, A/7, A/8, A/9, A/10, A/11, A/12, A/13 przeznaczonych pod budownictwo jednorodzinne oraz działek nr A/2 i nr A/6 przewidzianych na dojazd własny dla nowo projektowanych działek. Podział miał charakter porządkujący i techniczny, stan zdrowia Wnioskodawczyni nie pozwalał na dalsze uprawianie działek w celach rolnych, czy też wykaszanie terenów łąkowych. Jego celem było dostosowanie stanu prawnego nieruchomości do możliwości ewentualnego zbycia poszczególnych części oraz ich wyodrębnienie geodezyjne, a nie prowadzenie zorganizowanej działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami.

3.  Numery geodezyjne i powierzchnia działek

Przedmiotem planowanej sprzedaży są następujące działki:

-     działka nr A/2 o pow. … ha,

-     działka nr A/3 o pow. … ha,

-     działka nr A/4 o pow. ... ha,

-     działka nr A/5 o pow. … ha,

-     działka nr A/6 o pow. … ha,

-     działka nr A/7 o pow. … ha,

-     działka nr A/8 o pow. … ha,

-     działka nr A/9 o pow. … ha,

-     działka nr A/10 o pow. … ha,

-     działka nr A/11 o pow. … ha,

-     działka nr A/12 o pow. … ha.

Działki nr A/1 i nr A/13 nie są objęte planowaną sprzedażą.

4.  Cel podziału

Podział na działki o mniejszej powierzchni nie został dokonany w celu uzyskania wyższej ceny sprzedaży, lecz w celu uporządkowania stanu prawnego nieruchomości i umożliwienia racjonalnego rozporządzania majątkiem prywatnym w przyszłości. Wnioskodawczyni nie prowadzi profesjonalnego obrotu nieruchomościami i nie traktuje nieruchomości jako towaru handlowego nabywanego z zamiarem odsprzedaży.

5.  Dostęp do drogi publicznej

Działka główna przed podziałem miała dostęp do drogi publicznej. Po podziale część działek ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej (działki o nr: A/3, A/4, A/5, A/7), dla działek nr A/10, nr A/11, nr A/12 dostęp do drogi publicznej zapewniony będzie przez ustanowienie współwłasności w działce nr A/2, natomiast dla działek nr A/8, nr A/9 dostęp do drogi publicznej zapewniony będzie przez ustanowienie współwłasności w działce nr A/6.

6.  Status rolnika ryczałtowego

Wnioskodawczyni nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT i nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego dla rolnika ryczałtowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

7.  Zbiory i dostawy produktów rolnych – odrębnie dla każdej działki

Dla działki nr A/2 nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory oraz dostawy produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/3 nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory oraz dostawy produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/4 nie były, nie są i nie będą dokonywane zbiory oraz dostawy produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/5 były dokonywane wyłącznie zbiory ziemniaków na potrzeby własne; nie dochodziło do dostaw (sprzedaży) produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/6 były dokonywane wyłącznie zbiory ziemniaków na potrzeby własne; nie dochodziło do dostaw (sprzedaży) produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/7 były dokonywane wyłącznie zbiory ziemniaków na potrzeby własne; nie dochodziło do dostaw (sprzedaży) produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/8 były dokonywane wyłącznie zbiory pszenicy na potrzeby własne; nie dochodziło do dostaw (sprzedaży) produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/9 były dokonywane wyłącznie zbiory pszenicy na potrzeby własne; nie dochodziło do dostaw (sprzedaży) produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/10 były dokonywane wyłącznie zbiory pszenicy na potrzeby własne; nie dochodziło do dostaw (sprzedaży) produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/11 były dokonywane wyłącznie zbiory pszenicy na potrzeby własne; nie dochodziło do dostaw (sprzedaży) produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

Dla działki nr A/12 były dokonywane wyłącznie zbiory pszenicy na potrzeby własne; nie dochodziło do dostaw (sprzedaży) produktów rolnych, a więc nie występowało opodatkowanie VAT z tego tytułu.

8.  Wykorzystanie plonów – odrębnie dla każdej działki

Dla działki nr A/2 plony nie były pozyskiwane, a działka nie była wykorzystywana do produkcji rolnej.

Dla działki nr A/3 plony nie były pozyskiwane, a działka nie była wykorzystywana do produkcji rolnej.

Dla działki nr A/4 plony nie były pozyskiwane, a działka nie była wykorzystywana do produkcji rolnej.

Dla działki nr A/5 były dokonywane zbiory ziemniaków na własne potrzeby.

Dla działki nr A/6 były dokonywane zbiory ziemniaków na własne potrzeby.

Dla działki nr A/7 były dokonywane zbiory ziemniaków na własne potrzeby.

Dla działki nr A/8 były dokonywane zbiory pszenicy na własne potrzeby dla wykarmienia

hodowanych kur.

Dla działki nr A/9 były dokonywane zbiory pszenicy na własne potrzeby dla wykarmienia hodowanych kur.

Dla działki nr A/10 były dokonywane zbiory pszenicy na własne potrzeby dla wykarmienia hodowanych kur.

Dla działki nr A/11 były dokonywane zbiory pszenicy na własne potrzeby dla wykarmienia hodowanych kur.

Dla działki nr A/12 były dokonywane zbiory pszenicy na własne potrzeby dla wykarmienia hodowanych kur.

9.  Sposób wykorzystywania działek do dnia sprzedaży

Do dnia sprzedaży działki nr: A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7, A/8, A/9, A/10, A/11, A/12 będące przedmiotem wniosku są i będą wykorzystywane wyłącznie w ramach majątku prywatnego. Wnioskodawczyni zaprzestała prowadzenia upraw na tych gruntach z uwagi na stan zdrowia oraz brak realnej możliwości zapewnienia pomocy przy pracach rolnych.

10.  Umowy cywilnoprawne – odrębnie dla każdej działki

Działki nr: A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7, A/8, A/9, A/10, A/11, A/12 nie były, nie są i do dnia sprzedaży nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani innej umowy cywilnoprawnej.

11.  Umowy przedwstępne

Wnioskodawczyni nie zawarła i nie zamierza zawierać umów przedwstępnych dla działek nr: A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7, A/8, A/9, A/10, A/11, A/12, które przyznawałyby nabywcom rozbudowane uprawnienia do dysponowania nieruchomościami przed sprzedażą.

12.  Pełnomocnictwa dla nabywców

Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie zamierza udzielać nabywcom działek nr: A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7, A/8, A/9, A/10, A/11, A/12 pełnomocnictw, zgód ani upoważnień do występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących działek, w szczególności do uzyskiwania decyzji administracyjnych, warunków zabudowy, pozwoleń, warunków przyłączeniowych, uzgodnień projektowych ani innych czynności przygotowujących teren do inwestycji.

13.  Inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży

Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać w przyszłości. Planowana sprzedaż dotyczy majątku prywatnego i ma charakter incydentalny.

Pytania

1)  Czy sprzedaż działek wydzielonych z nieruchomości opisanej w pkt 3 będzie stanowiła odpłatne zbycie nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkujące powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym planowana sprzedaż będzie uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)? W szczególności czy Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, stanie się podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą działek?

3)  Czy transakcja ta będzie traktowana jako wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, biorąc pod uwagę dokonaną w 2025 r. geodezyjną parcelację i przeznaczenie działek pod zabudowę jednorodzinną?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 1, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i nr 3, dotyczących podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni (w zakresie pytania nr 1), brak źródła przychodu po upływie 5 lat - art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f. przewiduje, że odpłatne zbycie nieruchomości jest źródłem przychodu tylko wtedy, gdy sprzedaż następuje przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni jest właścicielem nieruchomości od ponad 50 lat. Pięcioletni termin, po którym odpłatne zbycie nieruchomości przestaje stanowić źródło przychodu, upłynął zatem wiele lat temu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. oraz ust. 2 tego artykułu, sprzedaż nieruchomości stanowiącej majątek prywatny, dokonana po upływie pięciu lat od nabycia, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Ponieważ Wnioskodawczyni nie wykorzystywała nieruchomości w działalności gospodarczej i nabyła ją ponad 50 lat temu, sprzedaż nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w PIT.

Ponadto należy podkreślić, iż Wnioskodawczyni posiada nieruchomość w majątku prywatnym i nie prowadzi profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Sam fakt geodezyjnego podziału nieruchomości na działki w celu jej sprzedaży nie stanowi jeszcze działalności gospodarczej, jeżeli nie towarzyszą mu zorganizowane działania charakterystyczne dla przedsiębiorców (np. uzbrojenie terenu, budowa dróg wewnętrznych, działania marketingowe wykraczające poza zwykłe ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 24 marca 2022 r., sygn. I SA/Gl 1465/21, podkreślił, że oceniając charakter sprzedaży należy uwzględniać czynności podejmowane przez sprzedającego; elementy wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem, takie jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg, intensywne działania marketingowe czy uzyskanie warunków zabudowy, mogą wskazywać na prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni nie planuje żadnych takich działań, co pozwala uznać sprzedaż za czynność związku z majątkiem prywatnym. Ponadto przeznaczenie terenu pod zabudowę mieszkaniową wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uchwalonego z inicjatywy gminy. Wnioskodawczyni nie inicjowała procedury zmiany przeznaczenia gruntów, w szczególności nie występowała o odrolnienie ani uchwalenie planu, co dodatkowo przemawia za brakiem znamion działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Moment nabycia nieruchomości

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Jak wynika z treści wniosku, Pani matka … przepisała z dniem … sierpnia 1980 r. cały majątek na Panią, i od tamtej chwili jest Pani właścicielem nieruchomości.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Jak wynika z treści wniosku, jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce, przy nieruchomości będącej przedmiotem rozstrzygnięcia. Jest Pani jedynym właścicielem nieruchomości gruntowej, której prawo własności nabyła Pani ponad 50 lat temu; nieruchomość pozostawała w rękach rodziny od kilku pokoleń. Do dnia złożenia wniosku nieruchomość jest wykorzystywana jako grunty orne - uprawiane są na nich zboża i ziemniaki. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych; uzyskiwany dochód ma charakter przychodu z działalności rolniczej, która zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu. W 2025 r. dokonała Pani geodezyjnego podziału nieruchomości na mniejsze działki z przeznaczeniem na zabudowę. Działki nie są uzbrojone w infrastrukturę techniczną i nadal są wykorzystywane rolniczo. Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że przedmiotowe działki mogą być przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Zamierza Pani sprzedać wydzielone działki w najbliższych latach. Nie podejmuje i nie zamierza Pani podejmować działań zwiększających wartość działek (nie zamierza uzbrajać terenu, budować dróg wewnętrznych, występować o warunki zabudowy, finansować mediów ani prowadzić szeroko zakrojonych działań marketingowych). Dotychczas nie sprzedawała Pani działek; transakcja dotyczyć będzie majątku prywatnego.

W oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią, a w szczególności fakt, że:

-     nabyła Pani nieruchomość w drodze darowizny,

-     nie będzie podejmowała Pani żadnych działań zmierzających do np. uzbrojenia działek w media czy budowy dróg,

-     nie udzieliła i nie zamierza udzielać nabywcom działek pełnomocnictw, zgód ani upoważnień do występowania w Jej imieniu w sprawach dotyczących działek, w szczególności do uzyskiwania decyzji administracyjnych, warunków zabudowy, pozwoleń, warunków przyłączeniowych, uzgodnień projektowych ani innych czynności przygotowujących teren do inwestycji,

stwierdzam, że sprzedaż nieruchomości (działek) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Panią nieruchomości o nr: A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7, A/8, A/9, A/10, A/11, A/12, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanych działek

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W świetle powyższego, nabycie działek o nr: A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7, A/8, A/9, A/10, A/11, A/12, które powstały w wyniku podziału działki nr A, nastąpiło w drodze nabycia własności nieruchomości od Pani matki, tj. … sierpnia 1980 r. Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przez Panią działek o nr: A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7, A/8, A/9, A/10, A/11, A/12, w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie będzie stanowiła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.