Podatniczka jest osobą niepełnosprawną (stopień umiarkowany, symbol 05-R), pobiera emeryturę z ZUS. W listopadzie 2025 r. przeprowadziła remont łazienki, aby dostosować ją do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Prace obejmowały m.in. wymianę wanny na kabinę prysznicową, montaż podwyższonej miski WC, antypoślizgowej podłogi itp. Łączne wydatki wyniosły 29 602,52 zł, udokumentowane fakturą…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pani osobą niepełnosprawną co potwierdza wydane orzeczenie o stopniu umiarkowanym, symbol 05-R, wydane przez Powiatowy Zespól ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…) wydane 9 kwietnia 2016 r. Na okres stały pobiera Pani emeryturę z ZUS.
Ze względu na pogorszenie Pani stanu zdrowia (choruje Pani na niedoczynność tarczycy, astmę oskrzelową, chorobę niedokrwienną serca), nasiliły się trudności w użytkowaniu wanny, przez co podjęła Pani decyzję o adaptacji i wyposażeniu łazienki, co pomogło Pani w wykonywaniu codziennych czynności. Poprzednia łazienka uniemożliwiała Pani samodzielne korzystanie z niej, co pogłębiło Pani niepełnosprawność.
W celu przystosowania łazienki do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, przeprowadziła Pani w listopadzie 2025 r. wymienione poniżej prace:
- likwidację wanny i montaż kabiny z brodzikiem niskim, co zwiększyło Pani samodzielność i bezpieczeństwo,
- zamontowanie miski WC podwyższonej,
- deska sedesowa z funkcją samodzielnego opadania,
- przycisk spłukujący wodę o dużej powierzchni,
- podłoga - gres antypoślizgowa,
- materiały hydroizolacyjne - folie w płynie,
- listwy progowe likwidujące różnicę poziomu,
- umywalka z syfonem,
- montaż i przesunięcie grzejnika.
Wyszczególnienie:
1) ścianka prysznicowa - 568,88 zł,
2) drzwi prysznicowe - 841,17 zł,
3) stelaż podtynkowy - 619,86 zł,
4) miska WC wisząca - 588,81 zł,
5) brodzik - 516,29 zł,
6) syfon niski - 138,73 zł,
7) kolumna natryskowa – 1 139,71 zł,
8) umywalka wisząca – 288 zł,
9) bateria do umywalki - 305,66 zł,
10) kaloryfer - 199 zł.
Razem: 5 206,01 zł.
Materiały: 2 459,31 zł.
Gres: 3 771,36 zł.
Robocizna: 18 165,84 zł.
Przeprowadzony remont jest udokumentowany fakturą VAT sporządzoną w sklepie budowlanym (…) w (…), która została wystawiona na męża, pobierającego emeryturę z ZUS. Nadmienia Pani, że pozostaje w związku małżeńskim i posiadają wspólne mieszkanie - akt notarialny Repertorium A numer (…) z 10 stycznia 2008 r. Poniesione wydatki na adaptację i wyposażenie łazienki w całości zostały sfinansowane ze wspólnych środków (wspólne konto bankowe, coroczne rozliczenie PIT-37 jest wspólnie rozliczane) majątku małżeńskiego i dotyczą adaptacji łazienki do potrzeb związanych z niepełnosprawnością. Mąż jest osobą chorą, posiada niepełnosprawność o stopniu umiarkowanym - symbol – (…) od 1 grudnia 2004 r. Od 2020 r. nastąpiło oprócz (…) pogorszenie stanu zdrowia - trudności w poruszaniu się, mąż kwalifikuje się do operacji kolan - stale uczęszcza na rehabilitację.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym wydatki poniesione na remont i dostosowanie łazienki do potrzeb osoby niepełnosprawnej mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy i które wydatki może Pani ująć w PIT-O za 2025 r. w pozycji ulga rehabilitacyjna?
Pani stanowisko w sprawie
Wydatki, które Pani poniosła na przeprowadzenie generalnego remontu łazienki i toalety oraz jej wyposażenie, były niezbędne do funkcjonowania przy Pani niepełnosprawności i odpowiadają obecnie Pani indywidualnym potrzebom wynikających z niepełnosprawności i ułatwiają wykonywanie codziennych czynności. Jest Pani współwłaścicielem mieszkania i ma wspólność majątkową. Faktury VAT zostały wystawione na męża, a wydatki zostały sfinansowane ze wspólnych środków małżeńskich i dotyczą adaptacji do Pani potrzeb. Posiada Pani orzeczenie wymagane do Pani niepełnosprawności o symbolu 05-R. Wydatki nie zostały w żaden sposób zwrócone z innych źródeł. Wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Z treści wniosku wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną co potwierdza wydane orzeczenie o stopniu umiarkowanym, symbol 05-R, wydane przez Powiatowy Zespól ds. Orzekania o Niepełnosprawności, wydane 9 kwietnia 2016 r. Na okres stały pobiera Pani emeryturę z ZUS. Ze względu na pogorszenie Pani stanu zdrowia (choruje Pani na niedoczynność tarczycy, astmę oskrzelową, chorobę niedokrwienną serca), nasiliły się trudności w użytkowaniu wanny, przez co podjęła Pani decyzję o adaptacji i wyposażeniu łazienki, co pomogło Pani w wykonywaniu codziennych czynności. Pozostaje Pani w związku małżeńskim i posiada wspólne mieszkanie od 10 stycznia 2008 r. Pani mąż pobiera emeryturę z ZUS. W celu przystosowania łazienki do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, przeprowadziła Pani w listopadzie 2025 r. remont łazienki. Przeprowadzony remont jest udokumentowany fakturą VAT - która została wystawiona na Pani męża. Poniesione wydatki na adaptację i wyposażenie łazienki w całości zostały sfinansowane ze wspólnych środków majątku małżeńskiego (wspólne konto bankowe, coroczne rozliczenie PIT-37 jest wspólnie rozliczane) i dotyczą adaptacji łazienki do potrzeb związanych z niepełnosprawnością.
W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Co istotne, w celu skorzystania przez osobę niepełnosprawną, z ulgi przewidzianej przez ustawodawcę w treści art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoba ta winna posiadać, stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy, dokumenty stwierdzające poniesienie wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zawierające w szczególności: dane identyfikujące kupującego i sprzedającego, rodzaj zakupionego towaru oraz kwotę zapłaty, co oznacza, że z treści tych dokumentów powinno wynikać, że to osoba niepełnosprawna poniosła wydatek.
Powyższe oznacza, że to osoba, która chce odliczyć wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej powinna posiadać dokumenty (faktury, rachunki) wystawione na jej imię i nazwisko, potwierdzające poniesienie przez nią wydatków. Brak imiennego dowodu poniesienia przez ww. osobę wydatków wyklucza – w związku z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – możliwość skorzystania z ww. odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem, nie może Pani skorzystać z ww. odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ nie spełnia jednego z koniecznych warunków - nie posiada dokumentu stwierdzającego poniesienie wydatku.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w składanym za 2025 r. zeznaniu i informacji PIT/O, nie może Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazanych wydatków poniesionych na remont łazienki. W przedmiotowej sprawie nie został przez Panią spełniony warunek prawidłowego udokumentowania wydatku, stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy. W opisie stanu faktycznego wskazała Pani bowiem, że faktura VAT na remont łazienki została wystawiona na Pani męża, ponieważ on się tym zajmował. Fakt pozostawania we wspólności majątkowej małżeńskiej ze współmałżonkiem, na którego jest wystawiona faktura VAT, nie jest wystarczającą przesłanką uprawniającą do skorzystania z odliczeń w ramach ww. ulgi.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo