Podatnik darował mieszkanie matce w 2019 r. Matka zmarła w 2023 r., a podatnik odziedziczył 50% udziału w spadku. Mieszkanie posiada formę spółdzielczego prawa własnościowego. Podatnik planuje sprzedać swój udział po 1 stycznia 2025 r., czyli po upływie 5 lat od nabycia nieruchomości przez…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 28 lutego 2025 r. oraz pismem z 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pana matka została właścicielką mieszkania w 2019 r. (otrzymała je w darowiźnie od Pana).
Pana matka zmarła w 2023 r. Wtedy też, Pan wraz ze swoją siostrą otrzymaliście to mieszkanie w spadku. W styczniu 2025 r. minie 5 lat od momentu nabycia mieszkania przez Pana matkę − spadkodawcę.
Pana wątpliwości budzi kwestia, czy jeśli Pan wraz z siostrą będzie chciał od stycznia 2025 r. sprzedać to mieszkanie, to czy będzie Pan zwolniony z tego podatku. Spotkał się Pan z interpretacją, według której podatek ten trzeba by zapłacić, ponieważ spadkodawca nie był właścicielem mieszkania przez 5 lat, lecz przez 4, ponieważ zmarł przed upływem 5 lat.
Ponadto, przedstawia Pan informacje uzupełniające, doprecyzowujące powyższy opis.
1) Chodzi o zwolnienie z podatku 19%.
2) Imię i nazwisko Pana zmarłej matki: ….
3) Data nabycia mieszkania przez Pana matkę: 30 sierpnia 2019 r.
4) Data śmierci Pana Matki: 9 lutego 2023 r.
5) Data notarialnego otrzymania mieszkania w spadku przez Pana i Pana siostrę: 13 lutego 2023 r.
6) Data planowanej sprzedaży mieszkania: po 1 stycznia 2025 r.
Dodatkowo wskazuje Pan daty powiązanych zdarzeń:
1) 18 lipca 2003 r. – kupno mieszkania przez Pana.
2) 30 sierpnia 2019 r. – darowizna mieszkania na rzecz Pana matki.
3) 9 lutego 2023 r. – data śmierci Pana matki.
4) 13 lutego 2023 r. – data notarialnego nabycia w spadku mieszkania przez: Pana oraz Pana siostrę.
5) 31 grudnia 2024 r. – data, po której mija 5 lat od momentu nabycia mieszkania przez spadkodawcę – Pana matkę.
Pan wraz ze swoją siostrą chciałby sprzedać mieszkanie odziedziczone w spadku po zmarłej matce. Urząd Skarbowy w … na zadane pytanie o konieczność zapłaty podatku w tej sytuacji odpowiedział (nie precyzując przez kogo ta nieruchomość była nabyta – przez spadkodawcę, czy przez spadkobiorcę − co tutaj ma istotne znaczenie dla podjęcia ostatecznej decyzji) jak niżej:
„Przedstawiona przez Pana sytuacja dotycząca sprzedaży po 1 stycznia 2025 roku odziedziczonej w 2023 roku nieruchomości po zmarłej mamie będzie rodzić zobowiązanie podatkowe na zeznaniu rocznym PIT-39 tj. sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia (art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych t. j. Dz. U. z 2024r., poz. 226 ze zm.).
Odpowiedź ta, nie jest indywidualną interpretacją podatkową, ponieważ właściwym organem do wydawania takich interpretacji jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.”.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano:
Miejsce położenia lokalu mieszkalnego, nabytego przez Pana matkę 30 sierpnia 2019 r. w drodze darowizny od Pana: ul. …, ….
Tytuł prawny, jaki przysługiwał spadkodawczyni do ww. lokalu mieszkalnego: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Po spadkodawczyni dziedziczyli: Pan i Pana siostra w udziałach po 50%.
Dziedziczenie: ustawowe.
Dział spadku: jedyny spadek po Pana zmarłej matce to było ww. mieszkanie i ustawowo Pan i Pana siostra otrzymali po 50% udziałów, co zostało poświadczone aktem notarialnym o nr ref. ….
Przedmiotowy lokal mieszkalny od momentu jego nabycia przez Pana był przez część tego czasu odpłatnie wynajmowany w ramach wynajmu okazjonalnego.
Sprzedaż tego lokalu jeszcze nie nastąpiła.
Planowana sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie nastąpi w wyniku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
Obecnie nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej.
Posiada Pan jedną nieruchomość, inną niż wymieniona we wniosku. Jest to mieszkanie, w którym Pan mieszka i jest zameldowany: ul. …, ….
W przeszłości nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych nieruchomości.
Pytanie
W związku z tym, że Pana matka (spadkodawca) zmarła przed upływem 5 lat od momentu nabycia przez nią mieszkania, a obecnie już minęło ponad 5 lat od momentu nabycia przez nią tego mieszkania, ale nie minęło 5 lat od momentu nabycia tego mieszkania przez Pana w drodze spadku po matce, to czy czas posiadania tego mieszkania przez Pana matkę za jej życia sumuje się z czasem posiadania go przez Pana (spadkobiorcę) po jej śmierci, a co za tym idzie, czy jest Pan zwolniony z zapłaty podatku 19%, gdyby chciał Pan sprzedać to mieszkanie?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, czas posiadania tego mieszkania przez Pana matkę za jej życia sumuje się z czasem posiadania go przez Pana (spadkobiorcę) po jej śmierci, a co za tym idzie, jest Pan zwolniony z zapłaty podatku 19% na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), gdyby chciał Pan sprzedać to mieszkanie, gdyż 5 lat od momentu nabycia go przez Pana matkę już minęło i przepis nie nakazuje odczekać Panu kolejnych 5 lat od momentu odziedziczenia przez Pana mieszkania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki:
- odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
- zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że Pana matka była właścicielką lokalu mieszkalnego (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego). Na skutek nabycia spadku po zmarłej 9 lutego 2023 r. Pana matce, współwłaścicielami ww. lokalu mieszkalnego zostali: Pan i Pana siostra w udziałach po 1/2.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Na podstawie art. 925 ww. ustawy:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Podkreślić więc należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, czyli Pana matkę.
Jak wynika z opisu sprawy, spadkodawczyni (tj. Pana matka) nabyła przedmiotowy lokal mieszkalny w 2019 r. w drodze darowizny. Po zmarłej w dniu 9 lutego 2023 r. Pana matce, ww. lokal nabyli w spadku: Pan i Pana siostra w udziałach po 1/2.
Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni (Pana matka) nabyła nieruchomość (tj. 2019 r.), do momentu planowanej przez Pana sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym upłynie ponad pięć lat.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Pana po dniu 31 grudnia 2024 r., nabytego w spadku udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż udziału w ww. lokalu mieszkalnym nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, tj. Pana matkę.
W związku z powyższym, nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży udziału w ww. lokalu mieszkalnym.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
Końcowo wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (Pana siostry).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo