Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.262.2026.3.ACZ

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na:

·         nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera (zakup nowego lokalu na rynku pierwotnym), jeżeli własność tego lokalu zostanie przeniesiona na Panią do 31 grudnia 2029 r. – jest prawidłowe,

·         remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, obejmujący zakup i montaż (w tym układanie): farb i lakierów ściennych oraz sufitowych; płytek ceramicznych i gresowych podłogowych oraz ściennych; paneli podłogowych; gładzi szpachlowych i tynków; klejów do płytek, klejów montażowych oraz fug; gruntów i preparatów gruntujących; armatury łazienkowej, w tym: umywalki, misek ustępowych, wanien lub kabin prysznicowych, brodzików; baterii i kranów łazienkowych oraz kuchennych; drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami i okuciami; okien i parapetów; ościeżnic, listew przypodłogowych i wykończeniowych; mas uszczelniających i silikonów – jest prawidłowe,

-        z wyłączeniem możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na zakup i montaż w odniesieniu do lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność: kuchenki gazowej, elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej lub ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących; szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką; oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych; mebli charakteryzujących się trwałym związkiem z lokalem, wykonanych na indywidualne zlecenie; mebli w zabudowie kuchennej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 16 kwietnia 2026 r. oraz pismem złożonym 27 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Planuje Pani w zeznaniu PIT-39 zadeklarować zamiar skorzystania z ulgi mieszkaniowej, ponieważ sprzedała Pani nieruchomość przed upływem 5 lat od jej nabycia.

Nabycie mieszkania nastąpiło (…) listopada 2021 r. za kwotę 180 918 zł. Sprzedaż miała miejsce (…) stycznia 2026 r. za kwotę 360 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że mieszkanie zostało nabyte (…) listopada 2021 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego, zawartej w wykonaniu umowy deweloperskiej (umowa sprzedaży zawarta ze Spółdzielnią Mieszkaniową „(…)” w (…)). Nabycie nie nastąpiło w drodze spadku ani darowizny. Sprzedanemu lokalowi przysługiwał tytuł prawny w postaci odrębnej własności lokalu mieszkalnego (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość), ujawniony w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Sprzedaż mieszkania (…) stycznia 2026 r. nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż miała charakter prywatny i nie była związana z jakąkolwiek działalnością zarobkową prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły.

Przychód uzyskany ze sprzedaży ww. mieszkania zostanie wydatkowany, w terminie nie później niż do dnia 31 grudnia 2029 r., na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na:

a)    remont lokalu mieszkalnego przy ul. (…): ponosi Pani wydatki na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, położonego przy ul. (…) w (…), w którym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe. Wydatki te obejmują zakup materiałów budowlanych i wykończeniowych w sklepach budowlanych, dokumentowane fakturami i paragonami fiskalnymi. Poniesienie tych wydatków następuje po dacie sprzedaży zbytego mieszkania, tj. po dniu (…) stycznia 2026 r. Posiada Pani oraz będzie gromadzić Pani faktury VAT i paragony fiskalne potwierdzające datę i rodzaj poniesionych wydatków. Lokal przy ul. (…) stanowi Pani własność;

b)    nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera (zakup nowego lokalu na rynku pierwotnym): planuje Pani przeznaczyć część przychodu na nabycie lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym od dewelopera. Jest Pani w trakcie przeglądania dostępnych ofert deweloperskich. Zakup nastąpi w terminie do 31 grudnia 2029 r. Do nabytego lokalu przysługiwać Pani będzie tytuł własności (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość). Wydatek na nabycie lokalu zostanie poniesiony nie wcześniej niż w dacie sprzedaży zbytego mieszkania. Nabyty lokal przeznaczony będzie na zaspokojenie Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zamierza Pani wydatkować na własne cele mieszkaniowe opisane powyżej całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania lub jego część – w zależności od faktycznie poniesionych wydatków na remont oraz nabycie nowego lokalu. W przypadku wydatkowania jedynie części przychodu, zwolnienie zastosowane zostanie proporcjonalnie.

W ramach ulgi mieszkaniowej zamierza Pani wydatkować przychód ze sprzedaży mieszkania na wydatki dotyczące dwóch lokali:

a)    lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, wymagającego remontu;

b)    lokalu mieszkalnego nabywanego od dewelopera na rynku pierwotnym, którego odbiór nastąpi w późniejszym terminie, jednak nie później niż do dnia 31 grudnia 2029 r.; lokal ten będzie wymagał kapitalnego wykończenia.

Wydatki na oba lokale zostaną poniesione w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, tj. do dnia 31 grudnia 2029 r.

I. Remont

1.      Wykaz materiałów budowlanych i wykończeniowych planowanych do rozliczenia w ramach ulgi mieszkaniowej.

W związku z remontem lokalu mieszkalnego zamierza Pani rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej zakup następujących materiałów budowlanych i wykończeniowych:

a)     farby i lakiery ścienne oraz sufitowe;

b)     płytki ceramiczne i gresowe podłogowe oraz ścienne;

c)     panele podłogowe;

d)     gładzie szpachlowe i tynki;

e)     kleje do płytek, kleje montażowe oraz fugi;

f)      grunty i preparaty gruntujące;

g)     armatura łazienkowa, w tym: umywalki, miski ustępowe, wanny lub kabiny prysznicowe, brodziki;

h)     baterie i krany łazienkowe oraz kuchenne;

i)       drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami i okuciami;

j)       okna i parapety;

k)     ościeżnice, listwy przypodłogowe i wykończeniowe;

l)       masy uszczelniające i silikony;

m)   inne materiały budowlane i wykończeniowe niezbędne do przeprowadzenia remontu, których dokładny rodzaj zostanie określony na etapie realizacji prac remontowych.

Zamierza Pani rozliczyć zarówno zakup ww. materiałów, jak również usługi ich montażu i układania wykonywane przez wykonawców, o ile wydatki te będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Pani nazwisko.

2.      Termin wykorzystania materiałów do remontu. Remont lokalu planuje Pani przeprowadzić w możliwie najkrótszym czasie. Wykorzystanie zakupionych materiałów nastąpi zdecydowanie przed dniem 31 grudnia 2029 r.

3.      Wydatki na sprzęt AGD i elementy wyposażenia wymienione w wezwaniu

W odniesieniu do wydatków wymienionych przez Organ w pkt 3 wezwania, w zakresie remontu lokalu informuje Pani, co następuje:

a)     kuchenka gazowa, elektryczna lub gazowo-elektryczna, płyta indukcyjna lub ceramiczna, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka – w zabudowie lub wolnostojące: możliwe, że poniesie Pani ten wydatek – zależy od przyjętego projektu kuchni;

b)     szafka stanowiąca element mocowania umywalki będąca kompletem z tą umywalką: możliwe, że poniesie Pani ten wydatek – zależy od przyjętego projektu łazienki;

c)     oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne, w tym taśmy LED i oczka halogenowe (z wyłączeniem lamp wolnostojących): tak, planuje Pani rozliczyć zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych;

d)     okap kuchenny – wyciąg lub pochłaniacz, w tym okap podszafkowy: nie planuje Pani rozliczać tego wydatku w ramach ulgi mieszkaniowej dla tego lokalu;

e)     meble charakteryzujące się trwałym związkiem z lokalem, wykonane na indywidualne zlecenie (szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby): możliwe, że poniesie Pani ten wydatek – zależy od przyjętego projektu kuchni;

f)      meble w zabudowie kuchennej: możliwe, że poniesie Pani ten wydatek – zależy od przyjętego projektu kuchni.

II. Lokal nabyty od dewelopera – kapitalne wykończenie

Lokal nabyty od dewelopera zostanie odebrany w stanie deweloperskim (surowym), wymagającym pełnego wykończenia od podstaw. Odbiór lokalu nastąpi przed dniem 31 grudnia 2029 r.

1.      Wykaz materiałów budowlanych i wykończeniowych

W związku z kapitalnym wykończeniem nowego lokalu, planuje Pani rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej zakup następujących materiałów budowlanych i wykończeniowych:

a)     farby i lakiery ścienne oraz sufitowe;

b)     płytki ceramiczne i gresowe podłogowe oraz ścienne;

c)     panele podłogowe;

d)     gładzie szpachlowe i tynki wykończeniowe;

e)     kleje do płytek, kleje montażowe oraz fugi;

f)      grunty i preparaty gruntujące;

g)     armatura łazienkowa, w tym: umywalki, miski ustępowe, wanny lub kabiny prysznicowe, brodziki;

h)     baterie i krany łazienkowe oraz kuchenne;

i)       drzwi wewnętrzne wraz z ościeżnicami i okuciami;

j)       okna i parapety;

k)     ościeżnice, listwy przypodłogowe i wykończeniowe;

l)       masy uszczelniające i silikony.

Zamierza Pani rozliczyć zarówno zakup ww. materiałów, jak również usługi ich montażu i układania przez wykonawców oraz koszty transportu materiałów do nieruchomości, o ile wydatki te będą udokumentowane fakturami VAT.

2.      Termin poniesienia wydatków

Odbiór lokalu od dewelopera nastąpi przed dniem 31 grudnia 2029 r. Wszystkie wydatki na wykończenie tego lokalu zostaną poniesione po dacie odbioru lokalu i przed dniem  31 grudnia 2029 r.

3.      Wydatki na sprzęt AGD i elementy wyposażenia wymienione w wezwaniu

W odniesieniu do wydatków wymienionych przez Organ w pkt 3 wezwania, w zakresie nowego lokalu od dewelopera informuje Pani, co następuje:

a)     kuchenka, płyta indukcyjna lub ceramiczna, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka  – w zabudowie: planuje Pani rozliczyć zakup i montaż sprzętu AGD w zabudowie (płyta, piekarnik, zmywarka, lodówka w zabudowie) jako element zabudowy kuchennej;

b)     szafka stanowiąca element mocowania umywalki będąca kompletem z tą umywalką: planuje Pani rozliczyć ten wydatek;

c)     oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne, w tym taśmy LED i oczka halogenowe (z wyłączeniem lamp wolnostojących): planuje Pani rozliczyć zakup i montaż oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych;

d)     okap kuchenny – wyciąg lub pochłaniacz, w tym okap podszafkowy: planuje Pani rozliczyć zakup i montaż okapu kuchennego jako element zabudowy kuchennej;

e)     meble charakteryzujące się trwałym związkiem z lokalem, wykonane na indywidualne zlecenie (szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby): planuje Pani rozliczyć zakup i montaż mebli wykonanych na indywidualne zlecenie charakteryzujących się trwałym związkiem z lokalem, w tym szaf wnękowych;

f)      meble w zabudowie kuchennej: planuje Pani rozliczyć zakup i montaż mebli w zabudowie kuchennej (kuchnia na wymiar).

Chce Pani wskazać, że z uwagi na to, iż lokal od dewelopera zostanie odebrany w stanie deweloperskim w przyszłym terminie, dokładny zakres wszystkich prac wykończeniowych i zakupów będzie możliwy do ostatecznego określenia dopiero po odbiorze lokalu i sporządzeniu projektu wykończenia wnętrz. Powyższy wykaz obejmuje wszystkie kategorie wydatków, które na obecnym etapie planuje Pani ponieść.

Wszystkie wydatki zostaną udokumentowane fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Pani nazwisko.

Pytania

1.    Czy wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, dokonanej przed upływem pięciu lat od jego nabycia:

·         na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, w którym realizuje Pani własne potrzeby mieszkaniowe, oraz

·         na nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera na rynku pierwotnym, z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe,

uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131  w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodu wydatkowanego na każdy z ww. celów mieszkaniowych, przy założeniu, że wydatki te zostaną poniesione nie wcześniej niż w dniu odpłatnego zbycia i nie później niż do dnia 31 grudnia 2029 r.?

2.    Czy podstawą obliczenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (tj. cena sprzedaży), czy też dochód stanowiący nadwyżkę przychodu ze sprzedaży ponad koszty uzyskania przychodu (tj. różnica pomiędzy ceną sprzedaży a ceną nabycia lokalu) – a w konsekwencji, czy warunkiem uzyskania pełnego zwolnienia jest wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe całego przychodu ze sprzedaży, czy wyłącznie kwoty odpowiadającej dochodowi podlegającemu opodatkowaniu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie wniosku w części dotyczącej możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera (zakup nowego lokalu na rynku pierwotnym) oraz na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, obejmujący zakup i montaż (w tym układanie): farb i lakierów ściennych oraz sufitowych; płytek ceramicznych i gresowych podłogowych oraz ściennych; paneli podłogowych; gładzi szpachlowych i tynków; klejów do płytek, klejów montażowych oraz fug; gruntów i preparatów gruntujących; armatury łazienkowej, w tym: umywalki, misek ustępowych, wanien lub kabin prysznicowych, brodzików; baterii i kranów łazienkowych oraz kuchennych; drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami i okuciami; okien i parapetów; ościeżnic, listew przypodłogowych i wykończeniowych; mas uszczelniających i silikonów.

Natomiast odrębne rozstrzygnięcie zostanie wydane w odniesieniu do możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na zakup i montaż w odniesieniu do lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność: kuchenki gazowej, elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej lub ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących; szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką; oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych; mebli charakteryzujących się trwałym związkiem z lokalem, wykonanych na indywidualne zlecenie; mebli w zabudowie kuchennej, ze względu na wydaną interpretację ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat od jego nabycia na wskazane powyżej cele mieszkaniowe, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, z następujących powodów:

1.    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w części, w jakiej przychód uzyskany z tego zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe podatnika w ustawowym terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

2.    Remont własnego lokalu mieszkalnego stanowi cel mieszkaniowy wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT. Wydatki na materiały budowlane i wykończeniowe poniesione na remont lokalu, w którym podatnik realizuje własne potrzeby mieszkaniowe, mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do zwolnienia.

3.    Nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe stanowi cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy o PIT. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest nabycie tego lokalu na własne cele mieszkaniowe podatnika.

4.    W przypadku wydatkowania jedynie części przychodu na własne cele mieszkaniowe, zwolnienie przysługuje proporcjonalnie – wyłącznie w odniesieniu do tej części dochodu, która odpowiada udziałowi wydatków na własne cele mieszkaniowe w uzyskanym przychodzie ze zbycia.

5.    Oba wskazane przez Panią rodzaje wydatków (remont oraz nabycie nowego lokalu), mogą być łącznie uwzględnione w ramach ulgi mieszkaniowej, gdyż ustawa o PIT nie wyklucza kumulowania różnych celów mieszkaniowych, o ile każdy z nich spełnia warunki określone w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, podstawą obliczenia zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jest przychód ze sprzedaży nieruchomości, a nie sam dochód (nadwyżka przychodu ponad koszty nabycia). Wynika to wprost z brzmienia przepisu, który uzależnia zwolnienie od wydatkowania przychodu – nie dochodu – na własne cele mieszkaniowe.

W konsekwencji, warunkiem uzyskania pełnego zwolnienia jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu. W przypadku wydatkowania jedynie części przychodu, zwolnienie przysługuje proporcjonalnie.

Powyższe stanowisko wynika z mechanizmu zwolnienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Przepis posługuje się wprost pojęciem przychodu jako miernikiem wydatków uprawniających do zwolnienia. Dochód (różnica między przychodem a kosztami nabycia) stanowi jedynie podstawę opodatkowania – od tej kwoty oblicza się podatek należny w razie braku wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe.

Konstrukcja zwolnienia jest zatem odmienna od konstrukcji podatku: zwolnienie odnosi się do przychodu, natomiast opodatkowanie – do dochodu. Oznacza to, że nawet jeśli podatek należny oblicza się od nadwyżki (dochodu), to prawo do pełnego zwolnienia od tego podatku wymaga wydatkowania pełnej kwoty przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Jednocześnie chce Pani wskazać, że w Pani ocenie wymóg wydatkowania pełnego przychodu  (a nie jedynie dochodu) w celu uzyskania całkowitego zwolnienia budzi wątpliwości z punktu widzenia zasady sprawiedliwości opodatkowania. Kwota odpowiadająca kosztom nabycia nieruchomości stanowi bowiem środki uprzednio wydatkowane przez podatnika na zakup tego lokalu – a zatem środki, które nie są żadnym przysporzeniem majątkowym, lecz jedynie zwrotem zainwestowanego kapitału. Objęcie tych środków obowiązkiem wydatkowania na cele mieszkaniowe jako warunku zwolnienia oznaczałoby w istocie konieczność ponownego „inwestowania” środków już wcześniej wydatkowanych na cel mieszkaniowy (zakup zbytego lokalu), co może być postrzegane jako nadmierne obciążenie podatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż w 2026 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego przez Panią w 2021 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu mieszkalnego, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią tego lokalu.

Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Wskazuję w tym miejscu, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg   i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga więc przeznaczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie otrzymane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości przez podatnika.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera

Jak wynika z opisu sprawy, przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość zamierza Pani wydatkować m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego od dewelopera (zakup nowego lokalu na rynku pierwotnym).

Zgodnie z art. 5 pkt 6 ustawy z 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz deweloperskim funduszu gwarancyjnym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 695 ze zm.):

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny  (t .j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 156 wskazanej ustawy:

Zgodnie z art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego:

Stosownie natomiast do treści art. 158 tej ustawy:

Z treści przywołanych przepisów jednoznacznie wynika, że przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie – stosownie do tej umowy – wpłat na poczet ceny, bez wątpienia prowadzi do nabycia własności nieruchomości, ale nie jest z nim równoważne. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Artykuł 158 Kodeksu cywilnego przesądza natomiast o formie tej czynności prawnej. Umowa deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości – jest niejako przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę, po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego, prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy – po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego – odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz własności tej sama umowa deweloperska nie przenosi.

Innymi słowy, brak zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości w formie aktu notarialnego w terminie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości, ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości, a tym samym powoduje niewypełnienie warunków niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od opodatkowania (podatkiem dochodowym) zarówno z terminem wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem dysponowania przez podatnika tytułem własności lub współwłasności do nieruchomości.

Podsumowując, jeśli dojdzie do przeniesienia na Panią prawa własności do nowego mieszkania od dewelopera (podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność) w terminie nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość – tj. do 31 grudnia 2029 r. – to wydatkowanie przez Panią przychodu (równowartości przychodu) z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na zakup nowego mieszkania (lokalu mieszkalnego), będzie uprawniało Panią do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność

Jak wynika z opisu sprawy, przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość zamierza Pani wydatkować również m.in. na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524), zgodnie z którym:

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt wykonania usługi remontowej.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), ustanowiono, że:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skoro zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia, powinna liczyć się Pani z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.

Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić. Takimi dokumentami mogą więc być również – umowa z wykonawcą na prace budowlane oraz potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie, paragony potwierdzające zakup materiałów z imiennym wydrukiem z konta bankowego potwierdzającym dokonanie płatności kartą płatniczą – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.

Wobec powyższego, stwierdzam, że wydatki, które poniosła Pani i będzie Pani ponosić począwszy od dnia odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – tj. do 31 grudnia 2029 r., na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, obejmujący zakup i montaż (w tym układanie): farb i lakierów ściennych oraz sufitowych; płytek ceramicznych i gresowych podłogowych oraz ściennych; paneli podłogowych; gładzi szpachlowych i tynków; klejów do płytek, klejów montażowych oraz fug; gruntów i preparatów gruntujących; armatury łazienkowej, w tym: umywalki, misek ustępowych, wanien lub kabin prysznicowych, brodzików; baterii i kranów łazienkowych oraz kuchennych; drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami i okuciami; okien i parapetów; ościeżnic, listew przypodłogowych i wykończeniowych; mas uszczelniających i silikonów, na poniesienie których będzie Pani posiadała dokumenty (dowody poniesionych wydatków), z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało jakiego rodzaju wydatków one dotyczą oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Panią poniesione, będą stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, wydatkowanie przychodu (równowartości przychodu) z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, począwszy od dnia odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – tj. do 31 grudnia 2029 r., na remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, obejmujący zakup i montaż (w tym układanie): farb i lakierów ściennych oraz sufitowych; płytek ceramicznych i gresowych podłogowych oraz ściennych; paneli podłogowych; gładzi szpachlowych i tynków; klejów do płytek, klejów montażowych oraz fug; gruntów i preparatów gruntujących; armatury łazienkowej, w tym: umywalki, misek ustępowych, wanien lub kabin prysznicowych, brodzików; baterii i kranów łazienkowych oraz kuchennych; drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami i okuciami; okien i parapetów; ościeżnic, listew przypodłogowych i wykończeniowych; mas uszczelniających i silikonów, na poniesienie których będzie Pani posiadała dokumenty (dowody poniesionych wydatków), z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało jakiego rodzaju wydatków one dotyczą oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Panią poniesione, będzie uprawniało Panią do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – obliczenie zwolnienia

Jak wynika z powołanych przepisów, zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest uzależnione od wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na enumeratywnie wskazane własne cele mieszkaniowe.

Zatem, powyższe zwolnienie obejmie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia przez Panią lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi poniesionych przez Panią wydatków na własne cele mieszkaniowe – zakup nowego mieszkania od dewelopera oraz remont lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność, obejmujący zakup i montaż (w tym układanie): farb i lakierów ściennych oraz sufitowych; płytek ceramicznych i gresowych podłogowych oraz ściennych; paneli podłogowych; gładzi szpachlowych i tynków; klejów do płytek, klejów montażowych oraz fug; gruntów i preparatów gruntujących; armatury łazienkowej, w tym: umywalki, misek ustępowych, wanien lub kabin prysznicowych, brodzików; baterii i kranów łazienkowych oraz kuchennych; drzwi wewnętrznych wraz z ościeżnicami i okuciami; okien i parapetów; ościeżnic, listew przypodłogowych i wykończeniowych; mas uszczelniających i silikonów – w osiągniętym przychodzie (równowartości przychodu) z tego odpłatnego zbycia.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony przez Panią na ww. cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Należy zatem zgodzić się z Panią, że warunkiem uzyskania pełnego zwolnienia jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu. W przypadku wydatkowania jedynie części przychodu, zwolnienie przysługuje proporcjonalnie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zastrzec należy, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań – z wyłączeniem możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na zakup i montaż w odniesieniu do lokalu mieszkalnego stanowiącego Pani własność: kuchenki gazowej, elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej lub ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących; szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką; oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych; mebli charakteryzujących się trwałym związkiem z lokalem, wykonanych na indywidualne zlecenie; mebli w zabudowie kuchennej. Natomiast interpretacja nie odnosi się do możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na wykończenie lokalu mieszkalnego, który zamierza Pani kupić od dewelopera (kupić na rynku pierwotnym), ponieważ kwestia ta nie była objęta sformułowanymi przez Panią pytaniami i własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.