Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.317.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 18 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (zwana także „Sprzedawcą”), jest właścicielem nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer 1, obręb ewidencyjny numer (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) (zwana dalej także „Nieruchomością”).

Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Równocześnie Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla Nieruchomości nie uchwalono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Nieruchomość nie jest zabudowana.

28 lutego 2024 r. Wnioskodawczyni zawarła ze spółką (…) (zwaną dalej także „Kupującym”), umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości, (zwaną dalej „Umową Przedwstępną”). Umowę przedwstępną zawarto w formie aktu notarialnego przed notariusz (…), Rep. A (…).

Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej:

Wnioskodawczyni zobowiązuje się jednostronnie względem Kupującego do zawarcia - w terminie wskazanym przez kupującego w powiadomieniu skierowanym listem poleconym, jednak nie później niż do 31 grudnia 2028 r. - umowy sprzedaży, mocą której Sprzedawca sprzeda Kupującemu prawo własności Nieruchomości, zwaną dalej także Umową Przyrzeczoną;

Określona w Umowie Przedwstępnej cena sprzedaży może zostać powiększona o należny podatek od towarów i usług, o ile w dniu zawarcia umowy przedwstępnej Sprzedawca będzie prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz jeżeli według przepisów ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

Strony zobowiązały się współdziałać w ramach wszelkich postępowań związanych z uzyskaniem rozstrzygnięć koniecznych dla realizacji przez Kupującego na Nieruchomości inwestycji i prawidłowego z niej korzystania według planów Kupującego, co oznacza w szczególności, że strony zobowiązują się wobec siebie do wzajemnej współpracy, dążąc do możliwie najszybszego uzyskania rozstrzygnięć administracyjnych potrzebnych do realizacji i użytkowania Inwestycji, w tym do uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy - według wyboru Kupującego.

Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej Sprzedawca:

• zaakceptował możliwość podziału Nieruchomości, w wyniku czego Nieruchomość składałaby się z kilku działek powstałych w wyniku takich podziałów;
• wyraził zgodę na to, że to Kupujący w imieniu Sprzedawcy, na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, dokonywać będzie podziału Nieruchomości;
• wyraził nieodwołalną zgodę na to, że Kupujący w okresie przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej wystąpi o wydanie decyzji o warunkach zabudowy Nieruchomości lub wystąpi o uchwalenie albo zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego umożliwiających zrealizowanie przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości;
• wyraził nieodwołalną zgodę na to, że Kupujący w okresie przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej wystąpi o wydanie decyzji zatwierdzających projekt lub projekty budowlane i udzielających pozwoleń na budowę, a także wszelkich decyzji, uzgodnień i warunków niezbędnych do wydania takiej decyzji, umożliwiających realizowanie na Nieruchomości inwestycji przez Kupującego;
• wyraził nieodwołalną zgodę na to, że Kupujący w okresie przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej rozpocznie wstępne prace budowlane, składające się na inwestycję planowaną przez Kupującego, przy czym w razie nie zawarcia Umowy Przyrzeczonej bez winy Sprzedawcy, Kupujący będzie zobowiązany wszelkie poczynione prace usunąć i przywrócić Nieruchomość do stanu poprzedniego;
• zobowiązał się w okresie związania Umową Przedwstępną, że nie zbędzie prawa własności Nieruchomości.

Celem zabezpieczenia wykonania przez Sprzedawcę zobowiązania do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedawca udzielił Kupującemu oraz wskazanej w treści Umowy Przedwstępnej osobie fizycznej pełnomocnictwa do zawarcia w imieniu Sprzedawcy Umowy Przyrzeczonej na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej.

W treści Umowy Przedwstępnej Sprzedawca udzielił Kupującemu oraz wskazanej w treści tejże umowy osobie fizycznej pełnomocnictw do reprezentacji w postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości w zakresie:

• uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
• uchwalenia planu ogólnego,
• uzyskania postanowienia w przedmiocie opinii w sprawie podziału Nieruchomości,
• uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt podziału Nieruchomości, o uzyskania decyzji o rozgraniczeniu, gdyby okazała się potrzebna, o uzyskania zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych,
• uzyskania uzgodnień opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym zarządców dróg,
• uzyskania opinii lub uzgodnień lub stanowisk dostawców mediów i gestorów sieci oraz urządzeń technicznych,
• uzyskania innych wymaganych uzgodnień i opinii właściwych organów,
• uzyskania decyzji o warunkach zabudowy,
• uzyskania decyzji środowiskowych i z zakresu ochrony środowiska,
• uzyskania decyzji i pozwoleń wodno-prawnych,
• uzyskania decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę,
• dokonywania zmian w ewidencji gruntów,
• uzyskiwania informacji z właściwej gminy w przedmiocie określenia wysokości opłaty planistycznej.

Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej:

Sprzedawca przyznał Kupującemu prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów Ustawy Prawo budowlane;

Sprzedawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do rozmów lub negocjacji określających warunki przyłączenia instalacji, przyłącz lub sieci zlokalizowanych na Nieruchomości.

Ponadto w treści Umowy Przedwstępnej Sprzedawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do:

• wystąpienia do właściwych organów z wnioskiem o przeniesienie wszelkich rozstrzygnięć uzyskanych na rzecz Sprzedawcy przez Kupującego,
• zgłaszania w imieniu Sprzedawcy wykonywania robót budowlanych oraz odbioru dzienników robót,
• prowadzenia wszelkich prac związanych z inwestycją, w szczególności prac polegających na budowie przyłączy przebudowie i remoncie dróg i innych prac związanych z inwestycją,
• uzyskiwania zaświadczeń o zaległościach podatkowych oraz zakresie ubezpieczeń społecznych.

Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej Kupujący będzie mógł według swojego wyboru zażądać zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo odstąpić od Umowy przedwstępnej, natomiast Sprzedawca nie będzie uprawniony do żądania od Kupującego zawarcia Umowy Przyrzeczonej w wykonaniu Umowy Przedwstępnej.

Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży 22 września 2015 r. W chwili nabycia Nieruchomości, Wnioskodawczyni nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po nabyciu Nieruchomości, Nieruchomość nie była wykorzystywana w celu wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności Wnioskodawczyni:

• nie oddawała Nieruchomości w najem lub dzierżawę,
• nie podejmowała działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości w celu jej sprzedaży,
• nie dokonywała działań zmierzających do:
• uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
• uchwalenia planu ogólnego,
• uzyskania postanowienia w przedmiocie opinii w sprawie podziału Nieruchomości,
• uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt podziału Nieruchomości,
• uzyskania decyzji o rozgraniczeniu, gdyby okazała się potrzebna,
• uzyskania zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych,
• uzyskania uzgodnień opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym zarządców dróg,
• uzyskania opinii lub uzgodnień lub stanowisk dostawców mediów i gestorów sieci oraz urządzeń technicznych,
• uzyskania innych wymaganych uzgodnień i opinii właściwych organów,
• uzyskania decyzji o warunkach zabudowy,
• uzyskania decyzji środowiskowych i z zakresu ochrony środowiska,
• uzyskania decyzji i pozwoleń wodno-prawnych,
• uzyskania decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę,
• dokonywania zmian w ewidencji gruntów,
• uzyskiwania informacji z właściwej gminy w przedmiocie określenia wysokości opłaty planistycznej.

Wnioskodawczyni udzieliła w treści Umowy Przedwstępnej szeregu pełnomocnictw na rzecz Kupującego na jego żądanie. Wnioskodawczyni nie była zainteresowana udzielaniem pełnomocnictw w celu uzyskiwania określonych rozstrzygnięć administracyjnych. To Kupujący był zainteresowany uzyskaniem przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej uzyskaniem określonych rozstrzygnięć administracyjnych niezbędnych do wykonania przez Kupującego na Nieruchomości inwestycji budowlanej po dokonaniu zakupu Nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie podejmowała jakichkolwiek działań reklamowych ani marketingowych, które miałyby na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości. W szczególności, w związku z chęcią sprzedaży Nieruchomości, nie umieszczała ogłoszeń w prasie, Internecie czy na tablicach reklamowych. Ponadto, nie zawierała jakichkolwiek umów dotyczących pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. W tym miejscu należy wyjaśnić, że z inicjatywą nabycia Nieruchomości wyszła strona Kupująca (innymi słowy to strona kupująca zwróciła się z propozycją nabycia Nieruchomości).

Wnioskodawczyni nie dokonywała podobnych transakcji w przeszłości.

Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań marketingowych bądź reklamowych zmierzających do znalezienia nabywcy zainteresowanego kupnem Nieruchomości. To Kupujący zwrócił się do Wnioskodawczyni z ofertą nabycia Nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie zatrudniała pośrednika w obrocie nieruchomościami ani żadnej innej osoby, która podejmowałaby działania zmierzające do znalezienia nabywcy zainteresowanego kupnem Nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu działalności rolniczej. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców.

Działka leży w gminie (…), w województwie (…) powierzchnia działki wynosi 19,5889 ha. Nieruchomość Wnioskodawczyni kupiła w drodze umowy sprzedaży w 2015 r. na cele działalności rolniczej. Wnioskodawczyni korzystała z działki w celach prowadzenia działalności rolniczej. W związku z zamiarem jej sprzedaży działalność rolnicza zostaje wygaszona.

Zbycie nieruchomości nastąpi najpóźniej do końca 2028 r. i nabywca nieruchomości nie jest podmiotem powiązanym. Środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone przez Wnioskodawczynię na własne utrzymanie.

Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości i posiada inne nieruchomości, które nabyła przed kilkunastu laty w celach prowadzenia działalności rolniczej.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w razie wykonania przez Wnioskodawczynię Umowy Przedwstępnej poprzez dokonanie sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupującego, uzyskana w ten sposób przez Wnioskodawczynię cena sprzedaży stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w razie wykonania przez Wnioskodawczynię Umowy Przedwstępnej poprzez dokonanie sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupującego, uzyskana w ten sposób przez Wnioskodawczynię cena sprzedaży stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej także: „updof”) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·      zarobkowym celu działalności,

·      wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·      prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)  wykonywana jest w sposób ciągły - jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 updof, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 updof - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 updof. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym Nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika m.in., że:

·      Wnioskodawczyni zawarła Umowę Przedwstępną sprzedaży Nieruchomości;

·      w treści Umowy Przedwstępnej Wnioskodawczyni udzieliła Kupującemu szeregu pełnomocnictw do uzyskiwania wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego rozstrzygnięć administracyjnych;

·      uzyskiwanie przez Kupującego rozstrzygnięć administracyjnych ma na celu uzyskanie niezbędnych zgód i pozwoleń w celu wykonywania przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości;

·      Wnioskodawczyni nie była zainteresowana udzielaniem Kupującemu pełnomocnictw do uzyskiwania określonych rozstrzygnięć administracyjnych, ani też nie była zainteresowana ich uzyskaniem;

·      Kupujący był zainteresowany uzyskaniem od Wnioskodawczyni pełnomocnictw do uzyskiwania określonych rozstrzygnięć administracyjnych i był zainteresowany ich uzyskaniem;

·      Wnioskodawczyni nie nabyła Nieruchomości w celu prowadzenia z jej wykorzystaniem działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      Wnioskodawczyni nie podejmowała w stosunku do Nieruchomości czynności stanowiących wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych;

·      Wnioskodawczyni nie podejmowała jakichkolwiek działań reklamowych ani marketingowych, które miałyby na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości; w szczególności, w związku z chęcią sprzedaży Nieruchomości nie umieszczała ogłoszeń w prasie, Internecie czy na tablicach reklamowych, nie zawierała jakichkolwiek umów dotyczących pośrednictwa w obrocie nieruchomościami; udzieliła jedynie określonych pełnomocnictw Kupującemu i na jego żądanie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych działanie powyższe nie stanowi samodzielnej podstawy do zakwalifikowania uzyskanych przychodów do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Mając więc na uwadze całokształt opisanych we wniosku czynności, wskazać należy, że podjęte przez Wnioskodawczynię działania - na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych - nie mogą zostać uznane za działalność handlową. Wnioskodawczyni nie spełnia przesłanek warunkujących uznanie danej transakcji za spełniającą warunki wymagane treścią art. 5a ust. 6 updof. Przedstawiona we wniosku aktywność oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń, nie wykracza poza ramy czynności związanych z wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanego prawa własności do Nieruchomości. Brak jest zatem podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności kwalifikować - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako prowadzenie działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 tej ustawy).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli to odpłatne zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Na gruncie analizowanej sprawy, powzięła Pani wątpliwość, czy sprzedaż działki nr 1, będzie skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego, zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), lub zgodnie z zasadami przewidzianymi dla działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika, że:

·      Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 1 o powierzchni 19,5889 ha. Nieruchomość Wnioskodawczyni kupiła w drodze umowy sprzedaży 22 września 2015 r. na cele działalności rolniczej. W związku z zamiarem jej sprzedaży, działalność rolnicza zostaje wygaszona. Nieruchomość nie jest zabudowana.

28 lutego 2024 r. Wnioskodawczyni zawarła ze spółką (…) umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości. W treści umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni udzieliła kupującemu oraz wskazanej w treści tejże umowy osobie fizycznej pełnomocnictw do reprezentacji w postępowaniach administracyjnych dotyczących nieruchomości.

Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej, kupujący będzie mógł według swojego wyboru zażądać zawarcia Umowy Przyrzeczonej albo odstąpić od Umowy przedwstępnej, natomiast Wnioskodawczyni nie będzie uprawniona do żądania od kupującego zawarcia Umowy Przyrzeczonej w wykonaniu Umowy Przedwstępnej.

Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności Wnioskodawczyni nie oddawała nieruchomości w najem lub dzierżawę i nie podejmowała działań zmierzających do zwiększenia wartości ww. nieruchomości w celu jej sprzedaży

Wnioskodawczyni nie podejmowała jakichkolwiek działań reklamowych ani marketingowych, które miałyby na celu doprowadzenie do sprzedaży nieruchomości. W szczególności, w związku z chęcią sprzedaży nieruchomości, nie umieszczała ogłoszeń w prasie, Internecie czy na tablicach reklamowych. Ponadto, nie zawierała jakichkolwiek umów dotyczących pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Z inicjatywą nabycia nieruchomości wyszła strona kupująca (to strona kupująca zwróciła się z propozycją nabycia nieruchomości).

Wnioskodawczyni nie zatrudniała pośrednika w obrocie nieruchomościami ani żadnej innej osoby, która podejmowałaby działania zmierzające do znalezienia nabywcy zainteresowanego kupnem nieruchomości.

Zbycie nieruchomości nastąpi najpóźniej do końca 2028 r. i nabywca nieruchomości nie jest podmiotem powiązanym. Środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone przez Wnioskodawczynię na własne utrzymanie.

Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości i posiada inne nieruchomości, które nabyła przed kilkunastu laty w celach prowadzenia działalności rolniczej.

Wobec powyższego wskazać należy, że podejmowane przez Panią działania dotyczące planowanej sprzedaży działki nr 1 mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż działki nr 1 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego wskazać należy, że sprzedaż przez Panią ww. działki, nie będzie miała związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem przychód z jej sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. działki będzie stanowiła sprzedaż składników majątku prywatnego, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tej czynności należy ocenić zatem w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.