Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który został wybudowany w latach 2021-2022. W ramach inwestycji poniósł wydatki na fotowoltaikę, pompę ciepła i rekuperację. Wydatki zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi i końcowymi. Na pompę ciepła otrzymał dofinansowanie 7 000 zł. Budynek osiągnął stan surowy zamknięty w lipcu 2021 r., a formalne zakończenie budowy nastąpiło w listopadzie 2022 r. Podatnik zamierza…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w odniesieniu do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na fotowoltaikę, pompę ciepła i rekuperację, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi i złożenia korekt zeznań podatkowych uwzględniających te wydatki oraz prawidłowe w pozostałym zakresie.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 12 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Budynek jest wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (19%) oraz korzysta z preferencji IP Box (5%), rozliczając się na formularzu PIT-36L. Wydatki opisane poniżej nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie (z wyjątkiem opisanego niżej dofinansowania z programu „…”). Wnioskodawca nie odliczył również podatku VAT z przedstawionych faktur w ramach prowadzonej działalności. Wydatki były ponoszone przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca w 2021 r. realizował inwestycję budowlaną polegającą na budowie ww. domu. Zgodnie z wpisami w dzienniku budowy, proces inwestycyjny przebiegał następująco:
Zgodnie z wpisem w dzienniku budowy z dnia 19 listopada 2022 r. zakończono wszystkie roboty budowlane. W dniu 30 listopada 2022 r. organ nadzoru budowlanego wydał zaświadczenie o przyjęciu zawiadomienia o zakończeniu budowy oraz o braku sprzeciwu wobec zamiaru przystąpienia do użytkowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
W związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, Wnioskodawca poniósł następujące wydatki:
A. Fotowoltaika
Faktura końcowa z 9 listopada 2021 r. na kwotę 33 300,00 zł brutto. Faktura ta rozliczała dwie opłacone wcześniej faktury zaliczkowe wystawione w dniach 9 lipca 2021 r. oraz 8 listopada 2021 r.
B. Pompa ciepła
Faktura końcowa z 17 listopada 2021 r. na kwotę 32 398,92 zł brutto. Faktura ta rozliczała dwie faktury zaliczkowe z datami 20 lipca 2021 r. oraz 19 października 2021 r.
Na realizację instalacji pompy ciepła Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie w wysokości 7 000 zł w ramach programu „….”, realizowanego przez NFOŚiGW. Data rozpoczęcia inwestycji to 9 listopada 2021 r., data montażu urządzenia 12 listopada 2021 r. Umowa o dofinansowanie została zawarta z NFOŚiGW w dniu 16 września 2022 r. Kwota ewentualnego odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostanie pomniejszona o wartość otrzymanego dofinansowania, zgodnie z przepisami ustawy o PIT.
C. Rekuperacja
Przedsięwzięcie to było fakturowane etapami:
Zaliczki w 2021 r.: faktura z 20 lipca 2021 r. oraz faktura z 10 sierpnia 2021 r.
Zaliczka w 2022 r.: faktura z 13 grudnia 2022 r. (wystawiona po uzyskaniu zaświadczenia organu nadzoru budowlanego o braku sprzeciwu wobec zawiadomienia o zakończeniu budowy).
Rozliczenie w 2023 r.: faktura rozliczeniowa z 11 stycznia 2023 r. oraz faktura korygująca z 16 stycznia 2023 r. Całkowity ostateczny koszt przedsięwzięcia po korekcie wyniósł 28 132,92 zł brutto.
Żadne z wymienionych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczyło ustawowego limitu 3 lat na realizację. Suma ewentualnych odliczeń Wnioskodawcy nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł na podatnika, o którym mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Instalacje takie jak pompa ciepła, instalacja fotowoltaiczna oraz system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła (rekuperacji) stanowią elementy wyposażenia budynku zwiększające jego efektywność energetyczną i mieszczą się w katalogu przedsięwzięć termomodernizacyjnych określonych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.
Uzupełnienie wniosku
Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości (działka nr A w obrębie … w ……) na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej od dnia 7 marca 2018 r. Tytuł prawny wynika z prawomocnego postanowienia Sądu …. dla ….. w .., .. Wydział ….., sygn. akt …… z dnia 7 marca 2018 r. o zniesieniu współwłasności i podziale fizycznym nieruchomości (pierwotna działka nr Aa), sprostowanego następnie postanowieniem z dnia 22 marca 2018 r. w zakresie oczywistej omyłki pisarskiej dotyczącej imienia wnioskodawczyni. Budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku, został wybudowany na wskazanej wyżej wyodrębnionej działce nr A
Dotychczas Wnioskodawca nie odliczał jeszcze przedmiotowych wydatków w żadnym złożonym zeznaniu podatkowym. Ze względu na chęć zachowania pełnego bezpieczeństwa prawno-podatkowego, wstrzymał się z dokonaniem odliczeń do momentu uzyskania niniejszej interpretacji indywidualnej.
Przedmiotowe wydatki Wnioskodawca zamierza odliczyć (poprzez złożenie odpowiednich korekt zeznań) w następujący sposób:
Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że łączna kwota dokonanych przez Niego odliczeń we wszystkich wymienionych latach podatkowych nie przekroczy przysługującego Wnioskodawcy, ustawowego limitu 53 000 zł, o którym mowa w art. 26h ust. 2 ustawy o PIT.
Jak Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na lit. b), dotychczas nie dokonywał jeszcze odliczeń przedmiotowych wydatków. Wnioskodawca potwierdza jednak, że budynek ten spełniał łącznie wszystkie wymienione w wezwaniu warunki już w momencie ponoszenia pierwszych wydatków (najpóźniej od lipca 2021 r., gdy osiągnął stan surowy zamknięty, co potwierdza m.in. zmiana taryfy energetycznej na G11 od 31 sierpnia 2021 r.) i spełnia je nieprzerwanie do dzisiaj. W związku z tym, warunki te będą w pełni spełnione na dzień złożenia planowanych przez Wnioskodawcę korekt zeznań podatkowych za lata 2021-2023. Jest to budynek trwale związany z gruntem, posiada fundamenty, mury i dach, jest wolnostojący, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy, stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość i posiada jeden lokal mieszkalny.
Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2025 r. (nr DD3.8203.1.2025), przepisy ustawy o PIT nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku. Dla oceny statusu budynku decydujące znaczenie mają jego cechy fizyczne (fundamenty, przegrody budowlane, dach), a nie formalne zakończenie procesu budowlanego. W lipcu 2021 r. budynek posiadał już wszystkie te cechy, co potwierdza również zmiana taryfy energetycznej z budowlanej (C11) na docelową taryfę bytową (G11) od dnia 31 sierpnia 2021 r. Stanowisko to potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 1187/22) zgodnie, z którym prawo do ulgi termomodernizacyjnej nie jest uzależnione od uprzedniego formalnego zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Instalacja zamontowana jest na dachu opisanego wyżej budynku mieszkalnego. Energia wytwarzana przez instalację jest wykorzystywana na bieżące potrzeby domowe (m.in. do zasilania urządzeń domowych oraz pompy ciepła). Jak Wnioskodawca wyjaśnił w lit. b), jeszcze nie dokonał odliczenia tych wydatków. Potwierdza jednak, że zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, pompy ciepła oraz rekuperacji zamierza odliczyć wyłącznie w ramach ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ustawy o PIT).
Na pytanie Organu: „Czy pompa ciepła znajduje się w wykazie rozporządzenia?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak. Urządzenie to jest wymienione w pkt 1 poz. 11 załącznika do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.”
Pompa ciepła służy do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej w przedmiotowym budynku.
Przedmiotowe wydatki bezpośrednio wpisują się w ustawową definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wskazane instalacje posłużyły ulepszeniu istniejącej już (w dacie ponoszenia wydatków) bryły budynku:
Inwestycja ta zapewniła wysoką efektywność energetyczną budynku. W wyniku zastosowania powyższych rozwiązań zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku jest znacząco niższe w porównaniu z rozwiązaniami konwencjonalnymi (tj. ogrzewaniem opartym na paliwach kopalnych oraz wentylacją grawitacyjną).
Korekta (Nr ….) dotyczyła technicznego obniżenia ceny o kwotę 1 026 zł brutto z powodu rezygnacji z montażu dodatkowego sterownika ……, który był ujęty w pierwotnym zamówieniu.
Na pytanie Organu: „Czy wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia w rozumieniu ustawy?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak. Jak szczegółowo uzasadniłem w odpowiedzi na lit. i), poniesione wydatki w pełni wyczerpują ustawową definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów (polegają m.in. na zamianie źródeł energii na źródła odnawialne). Co niezwykle istotne w niniejszej sprawie, wydatki te stanowiły odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne, realizowane w odniesieniu do budynku, który na moment ich ponoszenia stanowił już ukształtowaną, konstrukcyjnie zamkniętą bryłę i spełniał definicję budynku mieszkalnego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie zarówno w Objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 30 czerwca 2025 r. (nr DD3.8203.1.2025), jak i w wyroku NSA z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. akt ll FSK 1187/22).
Wszystkie faktury dokumentujące opisane wydatki zostały wystawione przez podatników VAT niekorzystających ze zwolnienia.
Na pytanie Organu: „Czy wydatki będą uwzględnione w innych ulgach?”, Wnioskodawca wskazał: „Nie. Poza opisaną we wniosku dotacją z programu „….” (7 000 zł), o którą pomniejszono podstawę planowanego odliczenia na pompę ciepła, przedmiotowe wydatki nie były i nie będą uwzględniane w ramach jakichkolwiek innych ulg podatkowych.”
Pytania
1. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. wydatków na instalację fotowoltaiczną, udokumentowanych fakturami zaliczkowymi z 9 lipca 2021 r. i 8 listopada 2021 r. oraz fakturę końcową z 9 listopada 2021 r.?
2. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. wydatków na pompę ciepła, udokumentowanych fakturami zaliczkowymi z 20 lipca 2021 r. i 19 października 2021 r. oraz fakturę końcową z 17 listopada 2021 r. (pomniejszonych o kwotę otrzymanego dofinansowania z programu „…..”)?
3. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. wydatków na rekuperację, udokumentowanych fakturami zaliczkowymi wystawionymi w dniach 20 lipca 2021 r. i 10 sierpnia 2021 r.?
4. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r. wydatku na rekuperację, udokumentowanego fakturą zaliczkową z dnia 13 grudnia 2022 r.?
5. Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r. pozostałych wydatków na rekuperację, udokumentowanych fakturą rozliczeniową i korygującą ze stycznia 2023 r.?
6. Czy Wnioskodawca może dokonać odliczeń, o których mowa w pytaniach 1-5, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanego stawkę liniową 19% (w deklaracji PIT-36L), niezależnie od faktu równoległego opodatkowania części dochodów z tej działalności preferencyjną stawką 5% (IP Box)?
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1, 2 i 3 (wydatki z 2021 r. - fotowoltaika, pompa ciepła, zaliczki na rekuperację):
Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia wszystkich wskazanych wydatków w korekcie zeznania rocznego za 2021 r. (w przypadku pompy ciepła - w kwocie pomniejszonej o uzyskane dofinansowanie). Aktualna linia orzecznicza sądów administracyjnych wskazuje, że dla potrzeb ulgi termomodernizacyjnej decydujące znaczenie ma faktyczne istnienie budynku jako obiektu budowlanego, a nie wyłącznie formalne zakończenie procesu budowlanego. Potwierdza to przełomowy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. akt II FSK 1187/22), z którego wynika, że o statusie budynku dla celów ulgi nie decyduje wyłącznie formalne zawiadomienie o zakończeniu budowy na podstawie art. 54 Prawa budowlanego.
W datach wystawienia spornych faktur (w tym najwcześniejszych faktur zaliczkowych z 9 lipca 2021 r. oraz 20 lipca 2021 r.) budynek Wnioskodawcy posiadał już mury, w pełni ukończony docelowy dach z oknami połaciowymi (od maja/czerwca) oraz zamknięte otwory okienne i drzwiowe (od 8 lipca 2021 r.). Stanowił zatem stan surowy zamknięty i spełniał fizyczną definicję budynku mieszkalnego. Zmiana taryfy energetycznej na docelową taryfę bytową (G11) od 31 sierpnia 2021 r. niezbicie dowodzi, że najpóźniej od tego momentu obiekt oficjalnie zyskał funkcję mieszkalną w obrocie prawno-gospodarczym. Montaż fotowoltaiki, pompy ciepła oraz wpłaty na rekuperację służyły ulepszeniu (termomodernizacji) już istniejącej konstrukcyjnie bryły.
Ad 4 (wydatek z 2022 r. - rekuperacja):
Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia kwoty wynikającej z faktury zaliczkowej wystawionej w dniu 13 grudnia 2022 r. w zeznaniu za 2022 r. W dacie wystawienia tej faktury budynek posiadał już formalne zaświadczenie organu nadzoru o braku sprzeciwu wobec zawiadomienia o zakończeniu budowy (z 30 listopada 2022 r.). Tym samym wydatek bezspornie został poniesiony na istniejący i oddany do użytkowania budynek mieszkalny jednorodzinny.
Ad 5 (wydatek z 2023 r. - rekuperacja):
Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia pozostałej kwoty (wynikającej z faktury rozliczeniowej pomniejszonej o fakturę korygującą) w zeznaniu za 2023 r. Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy o PIT, za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Faktury te zostały wystawione w styczniu 2023 r., a zatem na długo po formalnym oddaniu budynku do użytku.
Przedsięwzięcie zostało ukończone w ustawowym terminie 3 lat.
Ad 6 (sposób rozliczenia - PIT-36L i IP Box):
Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy art. 26h ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT pozwalają podatnikom opodatkowanym podatkiem liniowym (19%) na odliczenie wydatków z tytułu ulgi termomodernizacyjnej od podstawy opodatkowania. Równoległe korzystanie z ulgi IP Box (5%) nie wyklucza prawa do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w pełnej wysokości od tej części dochodów, która jest opodatkowana stawką 19% w ramach formularza PIT-36L.
Niezależnie od powyższego Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku ewentualnych wątpliwości interpretacyjnych dotyczących momentu, od którego budynek może być uznany za budynek mieszkalny jednorodzinny na potrzeby zastosowania ulgi termomodernizacyjnej, powinny one zostać rozstrzygnięte na korzyść podatnika, zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 2a ustawy - Ordynacja podatkowa, według której niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, tzw. podatek liniowy - 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.):
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Zgodnie z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. - odliczeniu podlegają wydatki na:
1. Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
10) montaż pompy ciepła,
11) montaż kolektora słonecznego,
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,
13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Powyższy katalog uległ zmianie i otrzymał obowiązujące od dnia 1 stycznia 2022 r. brzmienie, nadane przez rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych z dnia 30 listopada 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2214).
Na jego podstawie odliczeniu od 1 stycznia 2022 r. podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133 , 694 , 1093 i 1642 ), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127)
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10) montaż pompy ciepła;
11) montaż kolektora słonecznego;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że:
Pana wątpliwości dotyczą m.in. tego czy ma Pan prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu za 2021 r. wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną, pompę ciepła, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi i fakturami końcowymi z 2021 r., a także do odliczenia w zeznaniu za 2021 r. i za 2022 r. wydatków poniesionych na rekuperację, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi i pozostałych wydatków na rekuperację w zeznaniu za 2023 r., które zostały udokumentowane fakturą rozliczeniową i korygującą ze stycznia 2023 r.
W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:
Natomiast w części 2 ww. rozporządzenia:
W tym miejscu wskazać należy, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także bezspornie, że jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, która jest jego uprawnieniem a nie obowiązkiem, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku.
Jak wcześniej wskazałem, stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 ww. ustawy). Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Dodatkowo należy podkreślić, że odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura VAT jest zatem wyłącznym i jedynym dokumentem, który stanowi potwierdzenie wydatku na własne cele mieszkaniowe uprawniającego do skorzystania z opisywanej ulgi.
Ponadto jak wskazuje Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
(…) jedynie w sytuacji, gdy podatnik posiada fakturę wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, może odliczyć ten wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej, przy założeniu że spełnione są pozostałe warunki.
Tożsamego zdania są sądy administracyjne. Przykładowo - zgodnie z zapatrywaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, wyrażonym w wyroku z 19 marca 2025 r., sygn. akt I SA/Gl 1116/24:
(…) istotne znaczenie ma cytowany już wcześniej art. 26h ust. 3 PDOFizU, z którego wynika, że podstawę do ustalenia wysokości poniesionych wydatków stanowi faktura wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. A skoro tak, to ustawodawca przesądził jakim dowodem ma zostać potwierdzony fakt poniesienia wydatku i jego wysokość (…). W tym przypadku bowiem ustawa przewiduje ściśle określony sposób dokumentowania wydatku na termomodernizację. Stanowiska tego nie zmienia fakt, że w niniejszej sprawie wskutek okoliczności obiektywnych, strona nie mogła uzyskać faktury od wykonawcy prac. (…) W ocenie Sądu skoro ustawa jako jedyny dowód poniesienia wydatków przewiduje fakturę, to nie może jej zastąpić inny dowód. W konsekwencji Sąd stanął na stanowisku, że dokumentem potwierdzającym wysokość wydatków poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłącznie faktura w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Nie jest nim tzw. „faktura pro forma”(…).
Na tle powyższego należy zauważyć, że faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług. Natomiast faktura końcowa odnosi się do całości poniesionych wydatków – jej wystawienie stanowi ostateczne potwierdzenie poniesionych przez podatnika kosztów. W związku z tym data wystawienia faktury końcowej jest datą poniesienia przez niego wydatku.
Podsumowując stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. wskazane we wniosku wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym, którego jest Pan współwłaścicielem i który na moment odliczenia wydatków jest istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione na instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła, które to wydatki zostały udokumentowane fakturami końcowymi z 2021 r. Może Pan również skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r. w odniesieniu do wydatków na rekuperację, które zostały udokumentowane fakturami z 2023 r. Przy czym, jak wcześniej wskazano, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały Panu dofinansowane (zwrócone).
Natomiast, nie ma Pan możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym od podstawy obliczenia podatku, wydatków poniesionych w 2021 r. i w 2022 r. na rekuperację, które zostały udokumentowane fakturami zaliczkowymi, jak również wydatków z 2021 r. na fotowoltaikę i pompę ciepła, na które zostały wystawione faktury zaliczkowe. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT (pochodzącą od czynnych podatników VAT). Faktura pro forma, faktura zaliczkowa (jeżeli zgodnie z przepisami występuje obowiązek wystawiania faktury końcowej), czy innego rodzaju dowody, nie mogą stanowić samodzielnej podstawy dokumentowania wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Faktura zaliczkowa jest dowodem pobrania zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług. Natomiast faktura końcowa odnosi się do całości poniesionych wydatków – jej wystawienie stanowi ostateczne potwierdzenie poniesionych przez podatnika kosztów. W związku z tym data wystawienia faktury końcowej jest datą poniesienia przez niego wydatku. Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Pana w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h w zw. z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne chce Pan rozliczyć poprzez złożenie korekt zeznań podatkowych. Dotychczas nie odliczał Pan jeszcze przedmiotowych wydatków w żadnym złożonym zeznaniu podatkowym.
Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.
Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).
Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.
W Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wskazano:
4.3. Sposób korzystania z ulgi
Wydatki, które uprawniają do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik odlicza w zeznaniu podatkowym, składanym za rok, w którym poniósł takie wydatki.
Podatnik nie odlicza ich w trakcie roku w zaliczkach na podatek dochodowy, ani w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych.
Kwota odliczenia, która przekroczyła roczny dochód (odpowiednio przychód) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniósł on pierwszy wydatek.
Jeśli podatnik, który spełniał warunki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej z niej nie skorzystał, może wrócić do rozliczenia podatku PIT za poprzednie lata, uwzględniając fakt, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Zobowiązanie podatkowe za 2019 r. przedawnia się zatem wraz z końcem 2025 r., a za 2020 r. wraz z końcem 2026 r. Zatem do końca 2025 r. i do końca 2026 r. można powrócić do rozliczenia odpowiednio za 2019 r. i za 2020 r., jeżeli wcześniej nie uwzględniono w rozliczeniu wydatków w odniesieniu do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozpoczętego do 31 grudnia 2018 r.
W konsekwencji, przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2021 r., w którym może Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków udokumentowanych fakturami końcowymi poniesionych w 2021 r. na instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła (pomniejszonych o kwotę uzyskanego dofinansowania), a także przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2023 r. i odliczenie wydatków na rekuperację, które zostały udokumentowane fakturą z 2023 r.
Odnosząc się do kwestii możliwości dokonania odliczeń Pana wydatków od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanego stawką liniową 19% (w deklaracji PIT-36L), niezależnie od faktu równoległego opodatkowania części dochodów z tej działalności preferencyjną stawką 5% (IP Box) wskazuję, że dochody z IP Box (kwalifikowane IP) oraz pozostałe dochody z działalności gospodarczej są traktowane oddzielnie.
Podatnicy obliczający podatek według skali podatkowej lub jednolitej 19% stawki podatku ulgę termomodernizacyjną stosują na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ulga polega na odliczeniu od podstawy obliczenia podatku (w przypadku podatników opodatkowanych według skali podatkowej oraz jednolitej 19% stawki podatku) lub od przychodu (w przypadku podatników opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej można dokonać w następujących zeznaniach podatkowych: PIT-36, PIT-36L, PIT-37 lub PIT-28 - do których należy dołączyć załącznik PIT/O (informację o odliczeniach).
Wskazać należy, że wydatki odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie mogą być jednocześnie zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach działalności badawczo-rozwojowej (B+R) lub IP Box.
W opisie sprawy wskazał Pan, że opisane wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie odliczył Pan podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki w ramach prowadzonej działalności.
Zatem może Pan może dokonać odliczeń wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanego stawką liniową 19% (PIT-36L), nawet jeśli równolegle korzysta z preferencyjnej stawki 5% (IP Box) dla części dochodów z tej działalności.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (współwłaściciela nieruchomości).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo