Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.38.2026.3.DA

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 8 lutego 2026 r., 11 lutego 2026 r. oraz 3 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest ojcem dwojga małoletnich dzieci w wieku 9 lat (córka) i 5 lat (syn).

Wyrokiem Sądu z … lipca 2023 r. orzeczono rozwód Wnioskodawcy z matką dzieci. Stan cywilny Wnioskodawcy nie uległ zmianie. Władza rodzicielska nie została ograniczona żadnemu z rodziców, pozostaje przy obojgu rodzicach, dzieci formalnie zamieszkują przy matce w …, innej miejscowości niż zamieszkuje Wnioskodawca. Zasądzono od Wnioskodawcy alimenty na rzecz obojga dzieci, natomiast nie orzekano o kontaktach Wnioskodawcy z dziećmi.

Wnioskodawca nie prowadzi wspólnego gospodarstwa domowego z matką dzieci. W okresach pobytu dzieci u Wnioskodawcy opieka i wychowanie realizowane są samodzielnie i całkowicie bez udziału matki. Będąc z dziećmi Wnioskodawca stwarza im odpowiednie warunki rozwoju, uczy jak radzić sobie z emocjami, nawiązywania relacji oraz budowania poczucia własnej wartości. Zaprasza do swojego domu koleżanki córki, przywozi z miejscowości, w której zamieszkuje córka tak, żeby miała bieżący kontakt z rówieśnikami. Organizuje pobyty nocne dla koleżanek córki. Syn jest jeszcze zbyt mały, żeby utrzymywać kontakty pozaprzedszkolne z rówieśnikami, ale w kolejnych latach również będzie miał zapewniony kontakt z równolatkami.

Każdorazowo, przy okazji urodzin obojga dzieci, Wnioskodawca samodzielnie organizuje im przyjęcia urodzinowe dla rodziny, jak również dla rówieśników. Ponadto, Wnioskodawca samodzielnie organizuje proces przyjęcia przez córkę sakramentu I Komunii Świętej, bez pomocy matki i na własny koszt (niezależnie od alimentów zasądzonych na rzecz matki dzieci). Wnioskodawca samodzielnie organizuje również przyjęcie córki z okazji przystąpienia do I Komunii Świętej, matka nie sprzeciwia się ceremonii, niemniej w żaden sposób nie angażuje się w przygotowania dziecka, zarówno duchowo, jak i materialnie.

W trakcie pobytu dzieci u Wnioskodawcy, omawiają pozytywne jak i negatywne doświadczenia, sukcesy i porażki, które wpływają na rozwój samooceny, odporności psychicznej i umiejętności radzenia sobie w trudnych sytuacjach. Wnioskodawca zaspokaja podstawowe potrzeby, takie jak potrzeba miłości, bezpieczeństwa, akceptacji, kontaktu emocjonalnego i uznania. Mimo, że miejsce zamieszkania dzieci ustanowione jest przy matce, Wnioskodawca zapewnia pełne warunki bytowe i wychowawcze – każde dziecko ma u Niego własny osobny pokój, odrębny komplet ubrań, butów, zapewnione są warunki do nauki, zabawy i wypoczynku.

Harmonogram pobytu dzieci u Wnioskodawcy: co drugi tydzień od piątku (Wnioskodawca odbiera dzieci z placówek szkolnych po zakończeniu zajęć szkolnych/przedszkolnych) do poniedziałku rano (Wnioskodawca zawozi dzieci do odpowiednich placówek) oraz dodatkowo 1–2 noclegi w tygodniu (wtorek/środa lub czwartek/piątek), co daje średnio około 11-12 nocy w miesiącu. Harmonogram spotkań i opieki nad dziećmi w okresie świąt, czy też dni wolnych od zajęć szkolnych i przedszkolnych jest dostosowywany do potrzeb dzieci, jest uzgadniany praktycznie po połowie u matki, jak i Wnioskodawcy w sposób optymalny, uwzględniając dobro dzieci.

W czasie pobytu dzieci u Wnioskodawcy, ponosi On koszty ich utrzymania, zapewnia wyżywienie, opiekę, uczestniczy w procesie wychowawczym samodzielnie w trakcie sprawowania opieki nad dziećmi, organizuje czas wolny i wspiera edukację. Odrabia lekcje, jest w stałym kontakcie z wychowawcą szkolnym córki i przedszkolnym syna, na bieżąco uczestniczy w życiu szkolnym i przedszkolnym, chodzi na wywiadówki i występy szkolne. Dodatkowo, z uwagi na niechęć matki do kontaktu z wychowawcą córki, kontakt ten jest wypełniany przez Wnioskodawcę zarówno przez e-dziennik, jak również osobiste spotkania. Podczas nieobecności córki w szkole związanej z usprawiedliwioną nieobecnością (np. choroba), to Wnioskodawca pilnuje, żeby córka nadrobiła materiał, który był przerabiany w szkole podczas nieobecności, to również Wnioskodawca organizuje od rodziców rówieśników z klasy córki udostępnienie zakresu materiału, jaki jest konieczny do nadrobienia.

Jedyne zajęcia pozalekcyjne dzieci − rozwijające zajęcia ruchowe dla córki oraz logopedyczne dla syna − logistycznie zapewnione są przez Wnioskodawcę w piątki, co drugi tydzień w trakcie pobytu dzieci u Wnioskodawcy. W piątki, które wyznaczone są dla opieki matki, dzieci w zajęciach nie uczestniczą.

Świadczenie wychowawcze (800+) jest przyznane jednemu rodzicowi – matce dzieci. Nie została orzeczona opieka naprzemienna. Matka, na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma prawa do zastosowania sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powyższych argumentów stwierdza się, że podczas pobytu dzieci u Wnioskodawcy wykonuje On obowiązki wychowawcze samodzielnie, bez wsparcia i pomocy drugiego rodzica – matki. Pojęcie samotnego wychowania nie jest zdefiniowane ustawowo; dostępne interpretacje i wyroki sądowe wskazują, że liczy się faktyczny model opieki — „samotnie” oznacza bez współwychowywania w tym samym czasie i miejscu, w istotnych okresach roku. Nie wymaga to wyłączności przez cały rok. Wnioskodawca wykonuje te obowiązki samodzielnie również podczas pobytu dzieci u matki – m.in. spotkania związane z przygotowaniem córki do I Komunii Świętej, dowożenie i organizacja zajęć rozwojowych.

Zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca zamierza rozliczyć podatek dochodowy za rok 2025, lata następne w okresie przewidzianym w zapisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jeżeli stan faktyczny nie ulegnie zmianie) oraz zwrócić się o korektę rozliczenia podatku dochodowego za rok 2024 w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci, zgodnie z art. 6 ust. 4c ww. ustawy.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

W latach 2024-2026 Wnioskodawca podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W latach następnych również będzie On podlegał ww. obowiązkowi – Wnioskodawca nie planuje zmiany miejsca zamieszkania poza terytorium Polski.

W latach 2024–2026 córka Wnioskodawcy uczyła się, a w latach następnych będzie uczyła się w szkołach działających na podstawie przepisów o systemie oświaty obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej. Nie uczęszczała i nie planuje uczęszczać do szkół w innym państwie.

Wyrok Sądu z dnia … lipca 2023 r. orzekający o rozwodzie między Wnioskodawcą a byłą żoną uprawomocnił się w dniu … lipca 2023 r. – żadna ze stron nie skorzystała z możliwości złożenia wniosku o sporządzenie uzasadnienia, strony były usatysfakcjonowane wydanym orzeczeniem, nie było przesłanek do złożenia wniosku o sporządzanie uzasadnienia orzeczenia. Wyrok uprawomocnił się w 8 dniu od orzeczenia.

W latach 2024, 2025, 2026 (do chwili obecnej) dzieci miały stałe miejsce zamieszkania u matki.

Sąd nie orzekł o kontaktach Wnioskodawcy z dziećmi, ponieważ porozumienie z byłą żoną co do kontaktów z dziećmi nastąpiło poza postępowaniem. Zawarto ustne porozumienie, Wnioskodawca nie uchyla się od ustalonego samodzielnego okresu wychowywania i opieki nad dziećmi, chętnie wypełnia swoje obowiązki o wychowaniu dzieci nawet ponad uzgodnione ustalenia. Nie było konieczności orzekania w tej sprawie.

W roku 2024 Wnioskodawca wykonywał władzę rodzicielską samodzielnie bez udziału matki w takim zakresie, w jakim było to możliwe przy miejscu zamieszkania dzieci u matki. Wnioskodawca troszczył się o potrzeby emocjonalne i rozwojowe dzieci, finansował ich potrzeby oraz utrzymywał regularny kontakt ponad ustalony harmonogram. Wnioskodawca zapewniał dzieciom wypoczynek, zajęcia dodatkowe, bieżące wychowanie, wsparcie emocjonalne oraz wsparcie w nauce. Zapewniał potrzeby zdrowotne w czasie przebywania dzieci z Wnioskodawcą – zapewniał opiekę lekarską w przypadku kontuzji, które zdarzyły się pod Jego opieką, chorób i opieki lekarskiej.

Dzieci mają u Wnioskodawcy osobne skarbonki ze swoimi oszczędnościami, o wydatkach w ramach tych oszczędności Wnioskodawca decyduje z dziećmi samodzielnie.

W roku 2025 Wnioskodawca wykonywał władzę rodzicielską w analogicznym zakresie jak w 2024 r., samodzielnie i faktycznie, bez udziału matki przy czynnościach dotyczących rozwoju, edukacji, zdrowia i potrzeb dzieci. Wnioskodawca rozpoczął z córką aktywną naukę matematyki oraz języka angielskiego, z synem rozpoczął naukę dodawania i odejmowania na miarę jego możliwości oraz dla obojga rozpoczął naukę gry w szachy, żeby wspomóc rozwój intelektualny. Dodatkowo, tak jak we wniosku, Wnioskodawca organizuje logistycznie zajęcia ruchowe dla córki, jak również zajęcia logopedyczne dla syna, do których dostęp zapewnia wyłącznie podczas pobytu dzieci u Wnioskodawcy. Ponadto, Wnioskodawca rozpoczął z sukcesami naukę jazdy na rowerze córki, rozpoczął organizację wspólnych wycieczek rowerowych, zainstalował w prywatnym samochodzie hak oraz stojak na rowery. Dzieci posiadają rowery i kaski wyłącznie u Wnioskodawcy i podczas pobytów u Niego szkolą umiejętności jazdy i naukę ruchu drogowego.

W roku 2026 Wnioskodawca nadal wykonuje władzę rodzicielską w sposób samodzielny i realny, w szczególności poprzez zapewnianie dzieciom opieki w czasie pobytu u Niego, uczestniczenie w ich edukacji, opiece zdrowotnej, finansowaniu ich potrzeb i dbaniu o ich rozwój fizyczny, psychiczny i emocjonalny. W 2026 r. córka przystąpi do Komunii Świętej, której organizację zapewnia Wnioskodawca samodzielnie, w czasie ferii zimowych Wnioskodawca będzie sprawował opiekę z organizacją czasu wolnego dzieci, w czasie wakacji planuje wyjazd z dziećmi, który zapewni im rozrywkę i rozwój umiejętności pływania.

W latach następnych utrzymany będzie co najmniej standard kontaktów i opieki do tej pory obowiązujący i rozszerzany w miarę potrzeb rozwojowych dzieci.

Ponadto, majątek w postaci nieruchomości, w której Wnioskodawca zamieszkuje obecnie razem z dziećmi w trakcie ich pobytu u Niego (pod adresem stałego pobytu w …), a należący do Wnioskodawcy, będzie dziedziczony przez Jego dzieci.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia zakres Jego czynności jako ojca, które wykonuje samodzielnie bez udziału matki dzieci i stara się wykonywać w sposób aktywny, zaangażowany. Czynności te są wykonywane w sposób stały i powtarzalny od czasu rozwodu, tj. w latach 2024-2026, zachowane będą w przyszłości i dostosowane do potrzeb dzieci podczas pobytu u Wnioskodawcy i nie tylko.

Tak jak Wnioskodawca wskazał we wniosku, dzieci przebywają u Niego co drugi tydzień od piątku (Wnioskodawca odbiera dzieci z placówek szkolnych po zakończeniu zajęć szkolnych/przedszkolnych) do poniedziałku rano (Wnioskodawca zawozi dzieci do placówek) oraz dodatkowo 1–2 noclegi w tygodniu (wtorek/środa lub czwartek/piątek). Harmonogram spotkań i opieki nad dziećmi w okresie świąt, czy też dni wolnych od zajęć szkolnych i przedszkolnych jest dostosowywany do potrzeb dzieci, jest uzgadniany praktycznie po połowie u matki dzieci, jak i u Wnioskodawcy w sposób optymalny, uwzględniając dobro dzieci.

Pobyt dzieci u Wnioskodawcy to około 35-40% czasu rocznie, wraz ze wszystkimi konsekwencjami finansowymi, niezależnie od uiszczanych alimentów:

Zapewnienie potrzeb bytowych i opieki nad dziećmi: Wnioskodawca pokrywa pełne koszty wyżywienia i pobytu dzieci u Niego, niezależnie od ustanowionego obowiązku alimentacyjnego. Wnioskodawca pokrywa koszty zakupu ubrań dla dzieci podczas pobytu u Niego (dzieci przyjeżdżają w ubraniach zapewnionych przez matkę, w ubraniach dostarczonych przez matkę wyjeżdżają, podczas pobytu u Wnioskodawcy mają przez Niego zapewnione ubrania, bieliznę, piżamy, dostosowane do wieku i potrzeb okolicznościowych – urodziny, występy). Dzieci posiadają swoje pokoje, umeblowane z akcesoriami specyficznymi dla każdego z nich (typu pufy do odpoczynku, akcesoria wokół swoich łóżek, obrazy i elementy wystroju zgodne z zainteresowaniami (córka jest pasjonatką koni, syn dinozaurów)), biurka i miejsca do nauki dla każdego z nich, swoje zabawki.

Troszczenie się o rozwój fizyczny i edukacyjny: Wnioskodawca zapewnia dzieciom ogrodowy plac zabaw ze zjeżdżalnią i domkiem wśród drzew, basen na podwórku, miejsce na ognisko, zakupił On dla każdego z dzieci hulajnogi, rowery i kaski dostosowane do wieku, dodatkowo dla syna fotelik na rower, dopóki nie zacznie samodzielnie jeździć. Wnioskodawca zapewnia dostęp do zajęć rozwojowych córki i logopedycznych syna wraz z zaleconymi ćwiczeniami w domu. Czyni starania, żeby córka rozpoczęła pozaszkolną naukę języka angielskiego, póki co Wnioskodawca wykupił córce abonament do nauki języka w stosownej aplikacji. Wnioskodawca prowadzi samodzielnie bieżącą kontrolę rodzicielską korzystania córki z telefonu i internetu w telefonie, wraz z kontrolą dostępu do zainstalowanych i używanych aplikacji. Podczas pobytu dzieci u Wnioskodawcy, samodzielnie i bez pomocy matki organizuje On wyjazdy na basen w sezonie zimowym i odkryty w letnim, wyjazdy w trakcie ferii zimowych i letnie w trakcie wakacji, zapewniając dzieciom rozrywkę i rozwój. Ponadto, Wnioskodawca partycypuje finansowo w samodzielnych wyjazdach dzieci – do tej pory były to półkolonie, w przyszłości również będą to obozy, czy też kolonie. Wnioskodawca pomaga na bieżąco w edukacji dzieci, w szczególności przedmiotów ścisłych. Organizuje córce materiały do ćwiczenia umiejętności matematycznych, pomaga w odrabianiu lekcji, pilnuje, żeby miała na bieżąco uzupełnione zaległości. Wnioskodawca uczestniczy w wywiadówkach szkolnych i przedszkolnych dzieci, występach okolicznościowych, na Nim spoczywa też kontakt z wychowawcą szkolnym córki bezpośrednio, jak i poprzez dziennik elektroniczny.

Zabezpieczenie potrzeb zdrowotnych: Wnioskodawca posiada odrębny komplet niezbędnych lekarstw na wypadek choroby, podczas pobytu dzieci zapewnia On opiekę internistyczną, dentystyczną, ortopedyczną (w miarę potrzeb), dba o stan skóry ciała i głowy (w ostatnich miesiącach wznowiła się w przedszkolu i szkole wszawica, Wnioskodawca regularnie przeprowadza kurację włącznie z wyczesywaniem włosów).

Zapewnienie stałego i ciągłego kontaktu i zainteresowanie życiem szkolnym, przedszkolnym i poza godzinami zajęć: Wnioskodawca jest na bieżąco ze sprawami wychowawczymi obu placówek, w dniach pobytu dzieci u Wnioskodawcy organizuje On materiały na zajęcia na kolejne dni (pomoce plastyczne, związane z pracami ręcznymi). Organizuje spotkania dzieci z rówieśnikami, zapewnia opiekę nad koleżankami córki w trakcie pobytu dzieci u Wnioskodawcy (syn jeszcze jest zbyt mały, ale również będzie miał zapewnioną opiekę dla rówieśników), organizuje pobyty „namiotowe” w okresie letnim dla córki i jej koleżanek, organizuje przyjęcia urodzinowe dla obojga dzieci z udziałem rówieśników i członków rodziny.

Zapewnienie rozwoju duchowego: jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca organizuje uroczystość przyjęcia sakramentu Komunii Świętej wraz z pełnym przygotowaniem duchowym córki, przyjęcia w okolicy miejsca zamieszkania Wnioskodawcy oraz uczestnictwem w organizacji uroczystości w kościele.

Matka, jako osoba zamieszkująca z dziećmi na stałe, ma kontakt z dziećmi podczas pobytu dzieci w jej miejscu zamieszkania. Zakres czynności matki podczas pobytu dzieci w miejscu stałego zamieszkania (zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy):

Zapewnianie potrzeb bytowych i opieki nad dziećmi: podczas pobytu u matki dzieci mają zapewnione potrzeby żywieniowe, zapewnione ubrania i potrzeby lokalowe we wsparciu udziału Wnioskodawcy wynikającego z obowiązku alimentacyjnego.

Troszczenie się o rozwój edukacyjny: zapewnienie dostępu do nauki w okresie pobytu dzieci, samodzielna organizacja matki wyjazdów wakacyjnych i podczas ferii zimowych w okresie pobytu dzieci u matki, wyjścia na plac zabaw, odwiedziny koleżanek córki.

Zapewnienie potrzeb zdrowotnych: podczas pobytu dzieci u matki, zapewnia ona wizyty lekarskie, jednakże zdarza się, że mimo ustalonego dnia pobytu u matki, Wnioskodawca jako ojciec zapewnia logistykę związaną z planowanymi wizytami.

Każde z rodziców wykonuje obowiązki samodzielnie i bez pomocy drugiego rodzica. Ze względu na miejsce zamieszkania dzieci u matki, Wnioskodawca stara się rozwijać aktywność Jego udziału w wychowaniu dzieci w sposób samodzielny i maksymalnie możliwy, mając realny i faktyczny wpływ na ich rozwój i wychowanie.

Harmonogram pobytu dzieci został ustalony w drodze polubownych uzgodnień pozasądowych, Wnioskodawca zabiegał, żeby Jego kontakty z dziećmi były jak najczęstsze, żeby nie stracić bieżącego kontaktu z nimi i czynnie uczestniczyć w ich rozwoju. W dniach opieki Wnioskodawcy nad dziećmi, odbiera On i zawozi dzieci do placówek wychowawczych i szkolnych, do których uczęszczają w sposób gwarantujący ciągły kontakt z opiekunami i zapewniający udział w życiu przedszkolnym i szkolnym.

W latach 2024 – 2026, spotkania odbywały się zgodnie z harmonogramem, dostosowywanym i poszerzanym w miarę potrzeb dzieci np. w przypadku dni wolnych od zajęć szkolnych i przedszkolnych. W kolejnych latach będą kontynuowane w wymiarze co najmniej tak częstym jak dotychczas.

W latach 2024–2026 należycie i regularnie Wnioskodawca wywiązywał się z obowiązku płacenia alimentów na rzecz córki i syna i będzie wywiązywał się w latach następnych do usamodzielnienia dzieci.

Poza zasądzonymi alimentami w latach 2024–2026 Wnioskodawca ponosił dodatkowe koszty związane z potrzebami dzieci, takie jak: zakup odzieży, butów dla zapewnienia potrzeb w trakcie pobytu u Niego, wyjazdy, wycieczki, sprzęt sportowy, materiały edukacyjne i Wnioskodawca będzie je zapewniał w latach następnych.

W latach 2024–2026 świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci pobierała wyłącznie matka dzieci. W latach następnych to wyłącznie matka będzie pobierała świadczenie do momentu ukończenia przez dzieci 18-go roku życia.

W latach objętych wnioskiem dzieci Wnioskodawcy nie były umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Wnioskodawca nie jest ojcem ani opiekunem prawnym innych dzieci, wobec których wykonywałby władzę rodzicielską w latach objętych wnioskiem.

W latach objętych wnioskiem Wnioskodawca osiągał dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę na podstawie Kodeksu Pracy. Zaliczki były pobierane i odprowadzane zgodnie z przepisami. Taki stan rzeczy Wnioskodawca planuje utrzymać w latach następnych.

Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej w latach objętych wnioskiem.

W latach objętych wnioskiem żadne z obojga dzieci Wnioskodawcy nie osiągało dochodów opodatkowanych.

W latach objętych wnioskiem przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy o zryczałtowanym podatku dochodowym (poza najmem prywatnym), ustawa o podatku tonażowym oraz ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego nie miały zastosowania do Wnioskodawcy ani Jego dzieci.

W latach objętych wnioskiem dzieci Wnioskodawcy nie otrzymywały zasiłku pielęgnacyjnego, dodatku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca może zostać uznany za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, począwszy od roku 2026, skorzystać za rok 2025 z preferencyjnego sposobu rozliczenia podatku dochodowego przewidzianego dla osób samotnie wychowujących dzieci, jak również zwrócić się o korektę rozliczenia podatku dochodowego za rok 2024?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym spełnia On przesłanki do uznania za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W okresach pobytu dzieci u Wnioskodawcy, jak również poza tymi okresami przedstawionymi w opisie stanu faktycznego, opieka sprawowana jest przez Wnioskodawcę samodzielnie (bez udziału matki) i obejmuje bieżące zaspokajanie potrzeb dzieci, co odpowiada znaczeniu pojęcia „samotnie wychowuje” przyjmowanemu w orzecznictwie sądów administracyjnych. Pojęcie „samotnego wychowania” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; w orzecznictwie przyjmuje się, że obejmuje ono faktyczne sprawowanie opieki bez udziału drugiego rodzica w tych okresach, gdy dziecko przebywa u danego rodzica, z zapewnieniem bieżących potrzeb (utrzymanie, opieka, edukacja). Nie jest wymagane, aby samotne wychowywanie trwało nieprzerwanie przez cały rok podatkowy – wystarczy, że w istotnych, powtarzalnych okresach roku rodzic sprawuje samodzielną opiekę bez współwychowywania w tym samym czasie i miejscu. Negatywna przesłanka wyrażona w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie występuje: nie została orzeczona opieka naprzemienna, a świadczenie 800+ jest przyznane jednemu rodzicowi (matce), wobec czego nie zachodzi przesłanka wspólnego wychowywania dziecka przez oboje rodziców w rozumieniu ww. przepisu. W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługuje prawo do zastosowania preferencyjnego rozliczenia podatku jako osoba samotnie wychowująca dzieci.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:

Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:

W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że ustawodawca m.in. uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:

• posiadania przez rodzica statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci),
• wychowywania przez rodzica samotnie w roku podatkowym dziecka (dzieci),
• nieuzyskiwania przez rodzica i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
• niepodlegania przez rodzica i dziecko (dzieci) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z cytowanych przepisów wynika, że możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie w nich wskazanych. Przy czym przepisy te należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej.

Brzmienie art. 6 ust. 4 i ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób, aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione, (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.

Ustawodawca używając w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego” przywrócił od 1 stycznia 2022 r. do treści przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uszczegółowienie, że „jeden rodzic lub opiekun prawny” może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia. W związku z tym, w sytuacji, w której oboje rodzice uczestniczą w procesie wychowania dziecka, żadnemu z nich nie będzie przysługiwała ta preferencja.

Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba która w określonej sytuacji, w określonym czasie, tj. w roku podatkowym, zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby) zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój emocjonalny. Jak wynika z powyższego, ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od spełnienia m.in. warunku samotnego wychowywania w roku podatkowym dzieci (dziecka) wymienionych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy. Przepis ten wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta w roku podatkowym musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiego rodzica.

Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a nie samotnie przez któregokolwiek z nich.

Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych. W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle określony status cywilny.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.

Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.

Dokonując oceny możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w powołanym wyżej art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do preferencyjnego rozliczenia powinny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku podatkowego − faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dzieci. Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie wychowuje dzieci.

Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan ojcem dwojga małoletnich dzieci, tj. córki w wieku szkolnym oraz syna w wieku przedszkolnym. Wyrok Sądu z dnia … lipca 2023 r. orzekający o rozwodzie między Panem a byłą żoną uprawomocnił się w dniu … lipca 2023 r. Władza rodzicielska nie została ograniczona żadnemu z rodziców, pozostaje przy obojgu rodzicach, dzieci formalnie zamieszkują przy matce, w innej miejscowości niż Pan mieszka. W wyroku zasądzono od Pana alimenty na rzecz obojga dzieci. Sąd nie orzekł o kontaktach ojca z dziećmi, ponieważ ustne porozumienie Pana z byłą żoną co do kontaktów z dziećmi nastąpiło poza postępowaniem.

W latach 2024, 2025 oraz obecnie w 2026 r. dzieci miały stałe miejsce zamieszkania u matki. Harmonogram pobytu dzieci u Pana przedstawia się następująco: co drugi tydzień od piątku (odbiera Pan dzieci z placówek szkolnych po zakończeniu zajęć szkolnych/przedszkolnych) do poniedziałku rano (zawozi Pan dzieci do odpowiednich placówek) oraz dodatkowo 1–2 noclegi w tygodniu (wtorek/środa lub czwartek/ piątek), co daje średnio około 11-12 nocy w miesiącu. Harmonogram spotkań i opieki nad dziećmi w okresie świąt, czy też dni wolnych od zajęć szkolnych i przedszkolnych jest dostosowywany do potrzeb dzieci i uzgadniany praktycznie po połowie u matki, jak i u Pana w sposób optymalny, uwzględniając dobro dzieci.

W roku 2024 wykonywał Pan władzę rodzicielską samodzielnie bez udziału matki w takim zakresie, w jakim było to możliwe przy miejscu zamieszkania dzieci u matki. Troszczył się Pan o potrzeby emocjonalne i rozwojowe dzieci, finansował ich potrzeby oraz utrzymywał regularny kontakt ponad ustalony harmonogram. Zapewniał Pan dzieciom wypoczynek, zajęcia dodatkowe, bieżące wychowanie, wsparcie emocjonalne oraz wsparcie w nauce. Zapewniał potrzeby zdrowotne w czasie przebywania dzieci z Panem – zapewniał opiekę lekarską w przypadku kontuzji, które zdarzyły się pod Jego opieką, chorób i opieki lekarskiej. Dzieci mają u Pana osobne skarbonki ze swoimi oszczędnościami, o wydatkach w ramach tych oszczędności decyduje Pan z dziećmi samodzielnie.

W roku 2025 wykonywał Pan władzę rodzicielską w analogicznym zakresie jak w 2024 r., samodzielnie i faktycznie, bez udziału matki przy czynnościach dotyczących rozwoju, edukacji, zdrowia i potrzeb dzieci. Rozpoczął Pan z córką aktywną naukę matematyki oraz języka angielskiego, z synem rozpoczął naukę dodawania i odejmowania na miarę jego możliwości oraz dla obojga rozpoczął naukę gry w szachy, żeby wspomóc rozwój intelektualny. Dodatkowo, organizuje Pan logistycznie zajęcia ruchowe dla córki oraz zajęcia logopedyczne dla syna, do których dostęp zapewnia Pan wyłącznie podczas pobytu dzieci u siebie. Ponadto, rozpoczął Pan z sukcesami naukę jazdy na rowerze córki, rozpoczął organizację wspólnych wycieczek rowerowych, zainstalował w prywatnym samochodzie hak oraz stojak na rowery. Dzieci posiadają rowery i kaski wyłącznie u Pana i podczas pobytów u Niego szkolą umiejętności jazdy i naukę ruchu drogowego.

W roku 2026 nadal wykonuje Pan władzę rodzicielską w sposób samodzielny i realny, w szczególności poprzez zapewnianie dzieciom opieki w czasie pobytu u Niego, uczestniczenie w ich edukacji, opiece zdrowotnej, finansowaniu ich potrzeb i dbaniu o ich rozwój fizyczny, psychiczny i emocjonalny. W 2026 r. córka przystąpi do Komunii Świętej, której organizację zapewnia Pan samodzielnie, w czasie ferii zimowych będzie Pan sprawował opiekę z organizacją czasu wolnego dzieci, w czasie wakacji planuje wyjazd z dziećmi, który zapewni im rozrywkę i rozwój umiejętności pływania.

Zakres wykonywanych przez Pana czynności wobec dzieci, które odbywały się w sposób stały i powtarzalny od czasu rozwodu (tj. w latach 2024-2026) przedstawia się następująco:

·      Zapewnienie potrzeb bytowych i opieki nad dziećmi: pokrywa Pan pełne koszty wyżywienia i pobytu dzieci u Niego, niezależnie od ustanowionego obowiązku alimentacyjnego. Podczas pobytu dzieci u Pana pokrywa Pan koszty zakupu ubrań dla dzieci, mają one zapewnione ubrania, bieliznę, piżamy, dostosowane do wieku i potrzeb okolicznościowych – urodziny, występy. Dzieci posiadają swoje pokoje, umeblowane z akcesoriami specyficznymi dla każdego z nich (typu pufy do odpoczynku, akcesoria wokół swoich łóżek, obrazy i elementy wystroju zgodne z zainteresowaniami (córka jest pasjonatką koni, syn dinozaurów)), biurka i miejsca do nauki dla każdego z nich, swoje zabawki.

·      Troszczenie się o rozwój fizyczny i edukacyjny: zapewnia Pan dzieciom ogrodowy plac zabaw ze zjeżdżalnią i domkiem wśród drzew, basen na podwórku, miejsce na ognisko, zakupił Pan dla każdego z dzieci hulajnogi, rowery i kaski dostosowane do wieku, dodatkowo dla syna fotelik na rower, dopóki nie zacznie samodzielnie jeździć. Zapewnia Pan dostęp do zajęć rozwojowych córki i logopedycznych syna wraz z zaleconymi ćwiczeniami w domu. Czyni starania, żeby córka rozpoczęła pozaszkolną naukę języka angielskiego, póki co wykupił Pan córce abonament do nauki języka w stosownej aplikacji. Prowadzi Pan samodzielnie bieżącą kontrolę rodzicielską korzystania córki z telefonu i internetu w telefonie, wraz z kontrolą dostępu do zainstalowanych i używanych aplikacji. Podczas pobytu dzieci u Pana, samodzielnie i bez pomocy matki organizuje Pan wyjazdy na basen w sezonie zimowym i odkryty w letnim, wyjazdy w trakcie ferii zimowych i letnie w trakcie wakacji, zapewniając dzieciom rozrywkę i rozwój. Ponadto, partycypuje Pan finansowo w samodzielnych wyjazdach dzieci – do tej pory były to półkolonie, w przyszłości również będą to obozy, czy też kolonie. Pomaga Pan na bieżąco w edukacji dzieci, w szczególności przedmiotów ścisłych. Organizuje córce materiały do ćwiczenia umiejętności matematycznych, pomaga w odrabianiu lekcji, pilnuje, żeby miała na bieżąco uzupełnione zaległości. Uczestniczy Pan w wywiadówkach szkolnych i przedszkolnych dzieci, występach okolicznościowych, na Panu spoczywa też kontakt z wychowawcą szkolnym córki bezpośrednio, jak i poprzez dziennik elektroniczny.

·      Zabezpieczenie potrzeb zdrowotnych: posiada Pan odrębny komplet niezbędnych lekarstw na wypadek choroby, podczas pobytu dzieci zapewnia im Pan opiekę internistyczną, dentystyczną, ortopedyczną (w miarę potrzeb), dba o stan skóry ciała i głowy dzieci.

·      Zapewnienie stałego i ciągłego kontaktu i zainteresowanie życiem szkolnym, przedszkolnym i poza godzinami zajęć: jest Pan na bieżąco ze sprawami wychowawczymi obu placówek, w dniach pobytu dzieci u Pana, organizuje im Pan materiały na zajęcia na kolejne dni (pomoce plastyczne, związane z pracami ręcznymi). Organizuje spotkania dzieci z rówieśnikami, zapewnia opiekę nad koleżankami córki w trakcie pobytu dzieci u Pana (syn jeszcze jest zbyt mały, ale również będzie miał zapewnioną opiekę dla rówieśników), organizuje Pan pobyty „namiotowe” w okresie letnim dla córki i jej koleżanek, organizuje przyjęcia urodzinowe dla obojga dzieci z udziałem rówieśników i członków rodziny.

·      Zapewnienie rozwoju duchowego: organizuje Pan uroczystość przyjęcia sakramentu Komunii Świętej wraz z pełnym przygotowaniem duchowym córki, przyjęcia w okolicy Pana miejsca zamieszkania oraz uczestnictwem w organizacji uroczystości w kościele.

W latach 2024–2026 należycie i regularnie wywiązywał się Pan z obowiązku płacenia alimentów na rzecz córki i syna i będzie wywiązywał się w latach następnych do usamodzielnienia dzieci. Poza zasądzonymi alimentami w latach 2024–2026 ponosił Pan dodatkowe koszty związane z potrzebami dzieci, takie jak: zakup odzieży, butów dla zapewnienia potrzeb w trakcie pobytu u Pana, wyjazdy, wycieczki, sprzęt sportowy, materiały edukacyjne i będzie je Pan zapewniał w latach następnych. W latach 2024–2026 świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci pobierała wyłącznie matka dzieci i będzie pobierała w latach następnych do momentu ukończenia przez dzieci 18 roku życia.

Wobec powyższego bezsprzeczny pozostaje fakt, że w latach podatkowych 2024-2025 i w obecnym 2026 r. nie wychowywał Pan dzieci samotnie, tzn. bez udziału drugiego z rodziców. Okoliczność, że dwie osoby wychowują/ponoszą wydatki względem tych samych dzieci wyklucza możliwość uznania, że którakolwiek z tych osób wychowuje je samotnie. W przedstawionym stanie faktycznym dzieci są wychowywane przez oboje rodziców, jak również oboje rodzice ponoszą wydatki z nimi związane, tylko każde w czasie, gdy dzieci przebywają z nim.

Jak Pan wskazał, matka dzieci, jako osoba zamieszkująca z nimi na stałe, ma kontakt z córką i synem podczas pobytu dzieci w jej miejscu zamieszkania. Zakres czynności matki podczas pobytu dzieci w miejscu ich stałego zamieszkania przedstawia się następująco:

·      zapewnianie potrzeb bytowych i opieki nad dziećmi: podczas pobytu u matki dzieci mają zapewnione potrzeby żywieniowe, zapewnione ubrania i potrzeby lokalowe;

·      troszczenie się o rozwój edukacyjny: zapewnienie dostępu do nauki w okresie pobytu dzieci, samodzielna organizacja matki wyjazdów wakacyjnych i podczas ferii zimowych w okresie pobytu dzieci u matki, wyjścia na plac zabaw, odwiedziny koleżanek córki;

·      zapewnienie potrzeb zdrowotnych: podczas pobytu dzieci u matki (zapewnia ona wizyty lekarskie).

W przedstawionym stanie faktycznym należy zatem stwierdzić, że nie był Pan zdany tylko na siebie podczas wychowania małoletnich dzieci, gdyż ich matka w porównywalnym stopniu uczestniczyła w tym procesie.

Nie sposób bowiem uznać, że w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym, w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej, zachodzą dwa odrębne procesy wychowania, tj. osobny samotny proces przeprowadzała matka, gdy małoletnie dzieci przebywają z nią, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi podczas, gdy przebywają z Panem. Wychowania dziecka nie da się „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców dzieci. Dlatego też okoliczność, że wychowaniem dzieci zajmuje się zarówno Pan, jak i matka dzieci wyklucza możliwość uznania Pana za osobę samotnie wychowującą dzieci.

W rodzinach pełnych, złożonych z małżonków z dziećmi również zdarzają się sytuacje, w których rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się dzieckiem w tym samym miejscu i czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców pozostających w związku małżeńskim (podobnie jak rodziców stanu wolnego) może zachodzić taka sytuacja, że w pewnym momencie dnia (a w szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach) dzieckiem zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.

Tym samym, nie kwestionując faktu, że Pan – bierze udział w wychowywaniu swoich dzieci – nie sposób uznać Pana za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym konkretnym przypadku, współdziałanie Pana w wychowywaniu dzieci, poprzez opiekę nad dziećmi przez oboje rodziców, nie oznacza, że proces wychowawczy dzieci prowadzony jest tylko i wyłącznie przez Pana. Fakt, że w przedstawionej sytuacji każdy z rodziców zajmuje się dziećmi w ustalonym czasie, czyli samodzielne, i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie oznacza, że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dzieci. Należy podkreślić, że samodzielna opieka nad małoletnimi dziećmi nie jest równoznaczna z samotną opieką. Zatem, nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy dzieci nie można uznać, że posiadał Pan w latach 2024-2025 i będzie posiadał w latach następnych status osoby samotnie wychowującej dziecko.

Mając na uwadze powyższe, nie spełnia Pan warunków określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem nie może Pan zostać uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko i nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia, o którym mowa w tym przepisie, za lata 2024-2025 oraz lata następne.

Przechodząc z kolei do kwestii możliwości złożenia korekty zeznania podatkowego za rok podatkowy 2024 wskazać należy, że zgodnie bowiem z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 81 § 3 ww. ustawy:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Natomiast, z uwagi na powyższe, że nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za rok podatkowy 2024, nie może Pan w tym zakresie złożyć korekty zeznania za ww. rok.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.