Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.410.2026.3.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 18 maja 2026 r. (data wpływu 21 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan wraz z żoną współwłaścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej w ewidencji gruntów nr 1 o pow. 4,26 ha, położonej w miejscowości (…), gmina (…). Działka jest wykorzystywana przez Pana i żonę rolniczo (grunty orne). Jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wspomnianą nieruchomość nabył Pan wraz z żoną w sierpniu 2023 r. przez zasiedzenie (postanowienie sądu z dnia 23 maja 2024 r., sygn. akt …) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej. Pozostaje Pan nadal w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój majątkowy małżeński, niezmieniany żadną umową. Ponadto, Pan i żona uzyskujecie dochody z tytułu umowy o pracę.

Dla wspomnianej działki nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, dlatego wystąpiliście o warunki zabudowy dla części powyższej działki. W dniu 30 października 2025 r. uzyskaliście warunki zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę 4 budynków mieszkalnych wraz z drogą dojazdową. Dokonaliście podziału powyższej działki nr 1, zgodnie z powyższą decyzją o warunkach zabudowy i tym samym powstały działki: nr 1/1 o pow. 0,1139 ha, nr 1/2 o pow. 0,1140 ha, nr 1/3 o pow. 0,0456 ha, nr 1/4 o pow. 0,1131 ha, nr 1/5 o pow. 0,1130 ha, nr 1/6 o pow. 3,7534 ha.

Cała przedmiotowa nieruchomość nie jest uzbrojona i nadal wykorzystywana jest przez Pana i żonę na cele rolnicze. Nie dokonywał Pan wraz z żoną sprzedaży żadnej działki. Nie nabywał Pan z żoną działek w celu ich odsprzedaży. Nie zawarliście, ani nie zamierzacie zawierać żadnej umowy z biurem obrotu nieruchomościami w celu sprzedaży działek. W celu przyszłej ewentualnej sprzedaży, nie zrobił Pan wraz z żoną nic ponad zwykłe ogłoszenie w postaci baneru na nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nabycie działki rolnej nr 1 nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT, tj. zasiedzenie (art. 172 Kodeksu cywilnego). Nabycie działki rolnej nr 1 nastąpiło w wyniku zasiedzenia, a zatem zapytanie dotyczące faktury nie dotyczy tej sytuacji. Nabycie nieruchomości rolnej nastąpiło w drodze zasiedzenia nie objętego VAT. Przedmiotowe działki od momentu wejścia w ich posiadanie i nadal wykorzystuje Pan w celach rolniczych, tj. uprawa rolna.

Działka rolna nr 1 została podzielona z inicjatywy Pana i małżonki.

Decyzja o warunkach zabudowy została wydana dla działki nr 1 i na jej podstawie dokonany został podział na działki nr 1/1, nr 1/2, nr 1/3, nr 1/4, nr 1/5 i nr 1/6. Dla działek nr 1/1, nr 1/2, nr 1/4, nr 1/5 i nr 1/6 zostały złożone odrębne wnioski o wydanie odrębnych decyzji o warunki zabudowy w stosunku do każdej działki z osobna. Dla przedmiotowych działek nie będą wydawane inne pozwolenia, decyzje inne, niż wymienione w powyżej.

Przed sprzedażą działek nie będzie Pan podejmował żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości, bądź atrakcyjności przedmiotowych działek.

Nie wydzielono drogi wewnętrznej. Na podstawie decyzji z dnia 30 października 2025 r. dokonano jedynie podziału działki nr 1, m.in. na działkę nr 1/3, której przeznaczenie nie zmieniło się, tj. pozostaje ona nadal działką rolną. Działka nr 1/3 stanowić będzie dostęp do drogi publicznej dla działek o nr 1/2, 1/5 i 1/6. Działka nr 1/3, jako działka rolna, stanowić będzie jedynie dostęp do drogi publicznej wymaganej w ramach procedury uzyskania warunków zabudowy.

Na pytanie Organu o treści: „jakie czynności Pan podejmował, jakie nakłady ponosił w stosunku do działek przeznaczonych na drogi”, wskazał Pan, że nie podejmował żadnych czynności i nakładów.

Działka nr 1/2 i nr 1/5 będą sprzedawane z udziałem w działce nr 1/3, stanowiącej dostęp do powyższych działek do drogi publicznej.

Działka nr 1, jak i działki powstałe w wyniku podziału, które są objęte zakresem wniosku, były/są/będą faktycznie użytkowane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie w celach rolniczych, tj. uprawa rolna.

Postanowienie z 23 maja 2024 r., sygn. akt (…) uprawomocniło się z dniem 1 czerwca 2024 r. Data nabycia nieruchomości wskazana w postanowieniu to 21 sierpnia 2023 r.

Na chwilę obecną nie potrafi Pan wskazać daty sprzedaży działek.

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

Pytania

1.  Czy sprzedaż wspomnianych powyżej działek nr 1/1, nr 1/2, nr 1/4 i nr 1/5 (razem bądź każdej z osobna), dla których uzyskane zostały warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

2.  Czy w sytuacji, gdy powyższa sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu VAT, będzie możliwe skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w dwóch następujących po sobie latach podatkowych w sytuacji nieprzekroczenia wskazanej w powyższym przepisie kwoty?

3.  Czy przychód ze zbycia wspomnianych działek razem lub każdej z osobna należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 czy przychód z odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 1 i nr 2 dotyczących podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 3

Uważa Pan, że nie jest należny podatek z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym. Przed upływem pięciu lat od dnia nabycia działki nr 1 należny jest podatek dochodowy od osób fizycznych wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Po upływie pięciu wspomnianych lat, wskazany podatek dochodowy od osób fizycznych nie będzie należny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 562 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli to odpłatne zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy łączna sprzedaż działek nr 1/1, nr 1/2, nr 1/4 i nr 1/5 lub każdej osobno będzie skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego, zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy) lub zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika, że:

·      Jest Pan wraz z żoną współwłaścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej w ewidencji gruntów nr 1 o pow. 4,26 ha. Działka jest wykorzystywana przez Pana i żonę rolniczo (grunty orne). Jest Pan rolnikiem ryczałtowym. Nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

·      Wspomnianą nieruchomość nabył Pan wraz z żona w sierpniu 2023 r. przez zasiedzenie (postanowienie Sądu z dnia 23 maja 2024 r., sygn. akt …) na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej. Postanowienie uprawomocniło się z dniem 1 czerwca 2024 r. Data nabycia nieruchomości wskazana w postanowieniu to 21 sierpnia 2023 r.

·      Uzyskuje Pan dochody z tytułu umowy o pracę.

·      Dla ww. działki nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, dlatego wystąpił Pan wraz z żoną o warunki zabudowy dla części powyższej działki. W dniu 30 października 2025 r. uzyskał Pan warunki zabudowy dla inwestycji obejmującej budowę 4 budynków mieszkalnych wraz z drogą dojazdową.

·      Dokonał Pan wraz z żoną podziału powyższej działki nr 1, zgodnie z powyższą decyzją o warunkach zabudowy i tym samym powstały działki nr 1/1 o pow. 0,1139 ha, nr 1/2 o pow. 0,1140 ha, nr 1/3 o pow. 0,0456 ha, nr 1/4 o pow. 0,1131 ha, nr 1/5 o pow. 0,1130 ha, nr 1/6 o pow. 3,7534 ha. Działka rolna nr 1 została podzielona z inicjatywy Pan i Pana żony.

·      Cała przedmiotowa nieruchomość nie jest uzbrojona i nadal wykorzystywana jest przez Pana i żonę na cele rolnicze.

·      Nie zawarliście, ani nie zamierzacie zawierać żadnej umowy z biurem obrotu nieruchomościami w celu sprzedaży działek. W celu przyszłej ewentualnej sprzedaży, nie zrobił Pan wraz z żoną nic ponad zwykłe ogłoszenie w postaci baneru na nieruchomości.

·      Przed sprzedażą działek nie będzie Pan podejmował żadnych czynności zmierzających do podniesienia wartości, bądź atrakcyjności przedmiotowych działek.

·      Nie wydzielono drogi wewnętrznej. Na podstawie decyzji z dnia 30 października 2025 r. dokonano jedynie podziału działki nr 1, m.in. na działkę nr 1/3, której przeznaczenie nie zmieniło się, tj. pozostaje ona nadal działką rolną. Działka nr 1/3 stanowić będzie dostęp do drogi publicznej dla działek o nr 1/2, 1/5 i 1/6.

·      Działka nr 1, jak i działki powstałe w wyniku podziału, które są objęte zakresem wniosku, były/są/będą faktycznie użytkowane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie w celach rolniczych, tj. uprawa rolna.

·      Aktualnie nie potrafi Pan wskazać daty sprzedaży działek.

·      Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że podejmowane przez Pana działania dotyczące planowanej sprzedaży działek nr 1/1, nr 1/2, nr 1/4 i nr 1/5, mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż działek opisanych we wniosku nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwoty uzyskane ze sprzedaży działek nie będą stanowiły przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Zatem, skutki podatkowe tych czynności należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Z treści wniosku wynika, że działkę nr 1 nabył Pan w drodze zasiedzenia i z postanowienia sądu wynika, że nabycie tej działki nastąpiło z dniem 21 sierpnia 2023 r. Ponadto 30 października 2025 r. dokonano podziału działki nr 1 na kilka działek i zamierza Pan sprzedać cztery wydzielone działki o nr 1/1, 1/2, 1/4 i 1/5 razem lub poszczególne działki osobno.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Stosownie do treści art. 172 § 1 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Na mocy art. 172 § 2 ww. ustawy:

Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy spełnieniu powyższych przesłanek posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności. Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się powołać w celu np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej. W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia własności nieruchomości nie jest natomiast data postanowienia o zasiedzeniu. W związku z tym, działkę nr 1 nabył Pan w drodze zasiedzenia 21 sierpnia 2023 r., tj. w dniu wskazanym w postanowieniu sądu.

Wskazać również należy, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie jest istotny sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału, właściciel nie nabywa żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego był już właścicielem. W wyniku samego podziału działek, nie zmienia się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal posiada takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd, czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Pana sprzedaż działek nr 1/1, nr 1/2, nr 1/4 i nr 1/5 razem lub każdej oddzielnie, nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż działek nr 1/1, nr 1/2, nr 1/4 i nr 1/5 razem lub każdej oddzielnie nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki w drodze zasiedzenia (21 sierpnia 2023 r.), tj. po 31 grudnia 2028 r.

Natomiast planowana przez Pana sprzedaż działek nr 1/1, nr 1/2, nr 1/4 i nr 1/5 razem lub każdej oddzielnie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi do dnia 31 grudnia 2028 r., z uwagi na fakt, że w takim przypadku sprzedaż zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki w drodze zasiedzenia (2023 r.). Zatem z tytułu sprzedaży w tym okresie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.