Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.432.2026.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo pismem złożonym 16 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania: A

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A (PESEL (…)) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada małżeńską wspólność majątkową.

Wnioskodawca prowadził od 29 września 2006 r. do 31 grudnia 2022 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…), NIP (…), w tym czasie był czynnym podatnikiem VAT. Podstawowym przedmiotem prowadzonej działalności była (…). Obecnie nie pracuje, z wykształcenia jest (…).

Wnioskodawczyni B (PESEL (…)) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada małżeńską wspólność majątkową.

Wnioskodawczyni prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą od 1 września 1996 r. do 31 grudnia 2022 r. pod nazwą (…), NIP (…). Podstawowym przedmiotem działalności była (…). W tym czasie Wnioskodawczyni była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, wykreślona została z rejestru VAT 31 grudnia 2022 r. Obecnie nie pracuje, z wykształcenia jest (…).

W dniu 12 kwietnia 2007 r. Wnioskodawcy nabyli na prawach wspólności ustawowej majątkowej jako majątek osobisty od Gminy (…) nieruchomość niezabudowaną położoną w obrębie (…) miasta (…) przy ul. (…), oznaczoną nr (…), o powierzchni 706 m², na podstawie umowy sprzedaży Rep. A nr (…), za kwotę 194 000 zł brutto. Dla działki została wydana decyzja (…) z 22 marca 2006 r. ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie trzech budynków mieszkalnych z usługami wraz z niezbędną infrastrukturą, działka posiada dostęp do drogi publicznej (rok przed zakupem). Po podpisaniu aktu notarialnego dla nieruchomości została ustanowiona KW nr (…). Działka od 2016 r. została objęta planem miejscowym uchwalonym 25 października 2016 r. przez Radę Miasta (…), sygn. (…). Wnioskodawcy nie wnioskowali o objęcie planem działki, nie brali również żadnego udziału w tym postępowaniu.

W dniu 12 kwietnia 2007 r. Wnioskodawcy nabyli na prawach wspólności ustawowej majątkowej jako majątek osobisty od Gminy (…) nieruchomość niezabudowaną położoną w obrębie (…) miasta (…) przy ul. (…), oznaczoną nr (…), o powierzchni 638 m², na podstawie umowy sprzedaży Rep. A nr (…), za kwotę 180 000 zł brutto. Po podpisaniu aktu notarialnego dla nieruchomości została ustanowiona KW nr (…). Działka od 2016 r. została objęta planem miejscowym uchwalonym 25 października 2016 r. przez Radę Miasta (…), sygn. (…). Wnioskodawcy nie wnioskowali o objęcie planem działki, nie brali również żadnego udziału w tym postępowaniu.

W dniu 12 kwietnia 2007 r. Wnioskodawcy nabyli na prawach wspólności ustawowej majątkowej jako majątek osobisty od Gminy (…) nieruchomość niezabudowaną położoną w obrębie (…) miasta (…) przy ul. (…), oznaczoną nr (…), o powierzchni 579 m², na podstawie umowy sprzedaży Rep. A nr (…) za kwotę 150 000 zł brutto. Po podpisaniu aktu notarialnego dla nieruchomości została ustanowiona KW nr (…). Działka od 2016 r. została objęta planem miejscowym uchwalonym 25 października 2016 r. przez Radę Miasta (…), sygn. (…). Wnioskodawcy nie wnioskowali o objęcie planem działki, nie brali również żadnego udziału w tym postępowaniu.

W dniu 11 stycznia 2013 r. Wnioskodawcy nabyli na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) na prawach wspólności ustawowej majątkowej jako majątek osobisty od Sprzedających (osoby fizyczne – spadkobiercy) nieruchomość gruntową o pow. 292 m² zabudowaną domem mieszkalnym jednorodzinnym o pow. 114 m² oraz szopą (zabudowania do rozbiórki) położoną w (…) przy ul. (…), oznaczoną numerem ewidencyjnym (…), za cenę 74 500 zł. Działka od 2016 r. została objęta planem miejscowym uchwalonym 25 października 2016 r. przez Radę Miasta (…), sygn. (…). Wnioskodawcy nie wnioskowali o objęcie planem działki, nie brali również żadnego udziału w tym postępowaniu.

W dniu 19 grudnia 2018 r. Wnioskodawcy nabyli na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) na prawach wspólności ustawowej majątkowej jako majątek osobisty od Sprzedających (osoby fizyczne – spadkobiercy) nieruchomość gruntową o pow. 0,0206 ha zabudowaną budynkiem mieszkalnym, który uległ pożarowi i nadaje się do rozbiórki za cenę 87 500 zł. Nieruchomość położona jest w (…) przy ul. (…), oznaczona numerem ewidencyjnym (…). Nieruchomość posiada założoną KW nr (…). Działka od 2016 r. została objęta planem miejscowym uchwalonym 25 października 2016 r. przez Radę Miasta (…), sygn. (…). Wnioskodawcy nie wnioskowali o objęcie planem działki, nie brali również żadnego udziału w tym postępowaniu.

Od wyżej wymienionych transakcji z uwagi na zakup do majątku wspólnego małżonków nigdy nie dokonano odliczenia podatku VAT. Działki te nigdy nie były również przedmiotem najmu/dzierżawy lub innych umów. Nie były również wprowadzone do ewidencji środków trwałych obydwojga małżonków.

Wnioskodawcy zamknęli działalność po 26 latach ciężkiej pracy. Z uwagi na spadek obrotów, wiek Wnioskodawców oraz brak sukcesora do prowadzenia biznesu podjęli taką decyzję (Wnioskodawcy mają córkę, która wybrała inną ścieżkę zawodową w innym mieście). Wszelkie oszczędności lokowali w nieruchomościach w pobliżu prowadzonej działalności i w znanych im terenach.

Wnioskodawcy dokonali w 2024 r. sprzedaży prywatnej działki o pow. 56 m² położonej w (…) zabudowanej pawilonem za kwotę 115 000 zł (kupioną do majątku osobistego Wnioskodawczyni w 1997 r.) oraz w 2025 r. sprzedali działkę niezabudowaną o pow. 1562 m² (zakupioną w 2005 r.) w obrębie (…) za kwotę 404 558 zł celem pozyskania środków na bieżące życie i wydatki.

Do Wnioskodawców samodzielnie zgłosiła się Spółka deweloperska, która jest zainteresowana zakupem działek nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1 o łącznej powierzchni 2427 m². Spółka jaka się zgłosiła do Wnioskodawców nie jest w jakikolwiek sposób związana z Wnioskodawcami – brak jest związków kapitałowych, osobowych czy organizacyjnych – jest to podmiot trzeci, który wyraził zainteresowanie gruntami Wnioskodawców.

Biorąc pod uwagę powyższe uwarunkowania oraz brak bieżących dochodów, Wnioskodawcy podjęli decyzję o ich sprzedaży w najbliższej przyszłości.

Wnioskodawcy nabyli te nieruchomości w 2007 r., w 2013 r. i w 2018 r. jako majątek wspólny na podstawie umów sprzedaży.

Należy podkreślić, że Wnioskodawcy:

a)  nigdy nie użytkowali tych nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej przed ich zamknięciem (tj. przed 31 grudnia 2022 r.) ani tym bardziej nie użytkują ich teraz,

b)  nie dokonywali na nich nakładów inwestycyjnych takich jak uzbrojenie terenu, wytyczenie dojazdów, podłączenia mediów, ogrodzenia,

c)  nie prowadzili oraz nie prowadzą działalności polegającej na stałym zakupie nieruchomości i szybkiej ich odsprzedaży (nieruchomości będące przedmiotem wniosku zostały nabyte w 2007 r., 2013 r. oraz 2018 r.),

d)  nie posiadają wykształcenia związanego z obrotem nieruchomości,

e)  nie będą korzystać z usług pośrednika przy planowanej transakcji z uwagi na to, że to sam kupujący bezpośrednio zwrócił się do Wnioskodawców z propozycją zakupu,

f)   nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu tymi nieruchomościami z uwagi na to, że to sam kupujący bezpośrednio zwrócił się do Wnioskodawców z propozycją zakupu,

g)  nie udzielili pełnomocnictwa do dysponowania gruntem na cele budowlane, nie rozpoczęli procedury uzyskania pozwolenia na budowę,

h)  na działkach nr 0 i nr 1 dokonali w 2019 r. wyburzenia istniejących budynków, które były przeznaczone do rozbiórki ze względu na zły stan techniczny (jeden budynek uległ spaleniu),

i)    nie podejmowali i do momentu sprzedaży nie będą podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości.

Wnioskodawcy zamierzają przeznaczyć środki ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe oraz bieżące koszty życia.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 16 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowani udzielili następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania w zakresie objętym podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem od towarów i usług:

1.  Które działki (o jakich numerach ewidencyjnych) są objęte zakresem pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz zakresem pytania w zakresie podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Przedmiotem planowanej sprzedaży są działki o nr ewidencyjnych: działka nr 3, działka nr 4, działka nr 6, działka nr 0 i działka nr 1.

2.  W jakim celu nabyli Państwo działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży, np. w celu wybudowania budynku mieszkalnego dla zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych, w celu lokaty kapitału, późniejszej odsprzedaży, inwestycyjnym, na wynajem, w celu prowadzenia działalności gospodarczej, w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego (przez kogo prowadzonego) lub innym – jakim?

Odpowiedź: Działki będące planowanym przedmiotem sprzedaży Wnioskodawcy nabyli celem lokaty kapitału, z uwagi na to, że działki były położone w pobliżu ich miejsca zamieszkania. Wnioskodawcy od samego początku nie podejmowali żadnych czynności związanych z przedmiotowymi działkami, tj. nie występowali o przygotowanie planu miejscowego, nie dokonywali podziałów działek, nie doprowadzali mediów do tychże, nie dokonywano również wyrównania terenu lub karczowania drzew. Jedyną czynnością było uprzątnięcie pozostałości po spalonym budynku. Nie udzielano również nigdy pełnomocnictw dla potencjalnych nabywców do dysponowania działkami na cele budowlane.

3.  W jaki sposób, do jakich celów wykorzystywali/wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo działki będące przedmiotem sprzedaży, w całym okresie posiadania (tj. od momentu ich nabycia aż do momentu planowanej sprzedaży nieruchomości (działek) będących przedmiotem interpretacji)?

Odpowiedź: Działki będące planowanym przedmiotem sprzedaży przez cały okres posiadania nie były i nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Wnioskodawcy nigdy nie użytkowali tych nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej przed jej zamknięciem (tj. przed 31 grudnia 2022 r.) ani tym bardziej nie użytkują ich teraz, nie dokonywali na nich nakładów inwestycyjnych takich jak uzbrojenie terenu, wytyczenie dojazdów, podłączenia mediów, ogrodzenia.

4.  Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek, zawarliście/zawrzecie Państwo z ich nabywcą umowę przedwstępną? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej zawartej z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na nabywcy, a jakie na Państwu?

b)  czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność ww. działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawarł żadnych umów dotyczących przedmiotowych działek (czy to dzierżawy, czy przedwstępnej sprzedaży) i nie planuje ich zawierać. Wnioskodawca oczekuje na rozstrzygnięcie dotyczące skutków podatkowych, o które pyta w niniejszej interpretacji i dopiero po uzyskaniu odpowiedzi planuje ewentualną sprzedaż.

5.  Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek udzieliliście/udzielicie Państwo ich nabywcy pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliliście/udzielicie pełnomocnictw nabywcy do występowania w Państwa imieniu?

b)  jakich czynności dokona nabywca w związku z udzielonymi pełnomocnictwami do momentu sprzedaży przez Państwa ww. działek?

Odpowiedź: Przed dokonaniem sprzedaży nie zostały i nie zostaną udzielone nabywcy pełnomocnictwa do występowania w imieniu Wnioskodawców w sprawach dotyczących działek.

6.  Czy dokonywaliście Państwo kiedykolwiek/już wcześniej sprzedaży nieruchomości/działek/lokali (oprócz wymienionej we wniosku sprzedaży w 2024 r. działki o pow. 56 m² zabudowanej pawilonem położonej w (…) oraz sprzedaży w 2025 r. działki niezabudowanej o pow. 1562 m² w obrębie (…)), jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości/działki/lokalu:

a)  jakie to nieruchomości/działki/lokale?

b)  kiedy (data) i w jaki sposób nabyli Państwo te nieruchomości/działki/lokale?

c)  w jakim celu nabyli Państwo te nieruchomości/działki/lokale?

d)  w jaki sposób wykorzystywali Państwo te nieruchomości/działki/lokale od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

e)  kiedy sprzedali Państwo te nieruchomości/działki/lokale i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)   ile nieruchomości/działek/lokali zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)  na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości/działek/lokali?

Odpowiedź: Poza sprzedażą działek wymienionych we wniosku tj. działki o pow. 56 m² zabudowanej pawilonem oraz działki niezabudowanej o powierzchni 1562 m² Wnioskodawcy w okresie ostatnich 5-10 lat nie dokonywali żadnych transakcji.

7.  Czy posiadają Państwo inne nieruchomości/działki/lokale, poza nieruchomościami objętymi wnioskiem? Jeśli tak to proszę wskazać ile i jakie, oraz wskazać dla każdej z tych nieruchomości/działek/lokali:

a)  kiedy (data) i w jaki sposób nabyli Państwo te nieruchomości/działki/lokale?

b)  w jakim celu nabyli Państwo te nieruchomości/działki/lokale?

c)  w jaki sposób wykorzystywali i wykorzystujecie Państwo te nieruchomości/działki/lokale od momentu nabycia?

d)  jaki charakter mają nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

e)  czy zamierzają/planują Państwo sprzedać ww. nieruchomości/działki/lokale?

Odpowiedź: Wnioskodawcy posiadają inne nieruchomości:

a)   dom prywatny przy ul. (…), (…) nabyty około 15 lat temu - służący do realizacji celów mieszkaniowych rodziny - brak planów co do jego sprzedaży,

b)   działka niezabudowana nr (…) - nabyta aktem nr (…) w 2004 r. do działalności gospodarczej B,

c)    działka niezabudowana nr (…) nabyta aktem nr (…) w 2016 r. nabyta za majątek prywatny, ale na powiększenie posiadanej już wcześniej nieruchomości,

d)   działka niezabudowana nr (…) nabyta aktem nr (…) w 2020 r., nabyta za majątek prywatny, ale na powiększenie posiadanej już wcześniej nieruchomości,

e)   działka zabudowana nr (…) - darowizna na rzecz B - majątek odrębny,

f)     działka zabudowana nr (…) - umowa darowizny na rzecz B i zniesienie współwłasności w 2002 r.,

g)    działka niezabudowana nr (…) - nabyta aktem nr (…) z 2005 r. za własne środki,

h)   działka zabudowana nr (…) - umowa darowizny na rzecz B i zniesienie współwłasności,

i)     działka niezabudowana (…) – nabyta aktem nr (…) z 2005 r.

- od b do i potencjalnie do sprzedaży - nabyte do majątku prywatnego oraz do działalności gospodarczej (sprzedaż (…)); nieruchomości są albo niezabudowane, albo zabudowane lokalem mieszkalnym/firmowym; część z nich była wykorzystywana w działalności gospodarczej a część nie; jeśli chodzi o potencjalną sprzedaż to zależy to od zapotrzebowania na gotówkę z uwagi na to, że Wnioskodawcy nie pracują;

j)     działka przy ul. (…) (przylegająca do (…)) nr (…) - została nabyta i była zabudowana starym budynkiem, nie do sprzedaży,

k)    działka (…) - spadkowa, zabudowana, nie do sprzedaży,

l)     działki ewidencyjne nr (…) i nr (…), (…) - stanowią nieruchomości spadkowe, niezabudowane i nie są przeznaczone do sprzedaży,

m) działki ewidencyjne nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…), (…) - ul. (…) - zostały nabyte około 20 lat temu i nie są przeznaczone na sprzedaż,

n)   działki ewidencyjne nr (…), nr (…), nr (…), (…) - ul. (…) - zostały nabyte około 20 lat temu i obecnie są potencjalnie przeznaczone na sprzedaż.

- nieruchomości wskazane od j do n zostały częściowo nabyte w ramach spadkobrania i nie były wykorzystywane do prowadzenia jakiejkolwiek działalności. Działki nabyte wiele lat temu również nie były wykorzystywane w żaden sposób w ramach działalności gospodarczej ani nie były przedmiotem umowy dzierżawy lub najmu. Zostały nabyte one jako lokata kapitału.

8.  Czy w przyszłości planujecie Państwo nabycie kolejnych nieruchomości/działek/lokali, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

Odpowiedź: Na ten moment Wnioskodawcy nie planują nabyć nieruchomości natomiast z uwagi na kradzież z włamaniem, która miała miejsce w ostatnich dniach (łącznie z kradzieżą rur, kranów, oszczędności, wartościowych ruchomości, pamiątek rodzinnych oraz zdewastowaniem dwóch nieruchomości) Wnioskodawcy obawiają się o dalsze swoje funkcjonowanie pod aktualnymi adresami, stąd może zajść potrzeba przeprowadzki do innego mieszkania/domu lub innego miasta.

9.  W jakim celu nabyli i w jaki sposób wykorzystywali Państwo od momentu nabycia do chwili sprzedaży (odpowiednio w 2024 r. i 2025 r.):

a)  działkę o pow. 56 m² zabudowanej pawilonem położonej w (…) zakupioną w 1997 r.,

b)  działkę niezabudowaną o pow. 1562 m² w obrębie (…) zakupioną w 2005 r.?

Odpowiedź:

a)  Działka o pow. 56 m² zabudowana pawilonem położona w (…) zakupiona w 1997 r., została nabyta w drodze darowizny i żadna działalność nie była na niej prowadzona aż do momentu sprzedaży,

b)  Działka niezabudowana o pow. 1562 m² w obrębie (…) zakupiona w 2005 r. została nabyta jako lokata kapitału i nie była wykorzystywana do momentu sprzedaży w 2025 r.

10.  Prosimy wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży działek, będących przedmiotem interpretacji indywidualnej, w jakim okresie nastąpi sprzedaż?

Odpowiedź: Sprzedaży działek wymienionych we wniosku (tj. działka nr 3, działka nr 4, działka nr 6, działka nr 0 i działka nr 1) Wnioskodawcy planują dokonać po uzyskaniu interpretacji indywidualnej o ile potencjalny nabywca w dalszym ciągu będzie zainteresowany zakupem.

Pytania

1.  Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego przychód osiągnięty przez Wnioskodawców z tytułu sprzedaży działek należy kwalifikować, jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, niepodlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przy spełnieniu warunków określonych w ustawie?

2.  Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, iż Wnioskodawcy, sprzedając działki, będą rozporządzali majątkiem prywatnym, a tym samym nie będą działali w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co w konsekwencji spowoduje, że sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawców, przychód osiągnięty z tytułu sprzedaży Nieruchomości należy kwalifikować, jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „Ustawa o PIT”), niepodlegający opodatkowaniu w związku z upływem 5 letniego okresu od dnia jej nabycia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 miedzy innymi:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, Wnioskodawcy mogą korzystać ze zwolnienia przychodów osiągniętych z tytułu zbycia tych nieruchomości.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

a)  wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b)  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte www. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·      zarobkowym celu działalności,

·      wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·      prowadzeniu działalności we własnym imieniu.

Wskazać należy na wyrażone w orzecznictwie poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą (np. wyroki NSA w sprawach o sygn. akt II FSK 855/14, sygn. akt II FSK 1423/14 oraz sygn. akt II FSK 379/14).

W konsekwencji działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego źródła zarobkowania.

Nie ulega wątpliwości, że transakcja sprzedaży zostanie dokonana w celach zarobkowych we własnym imieniu oraz na własny rachunek, ale nie można oczekiwać od Wnioskodawcy, który zbywa składniki swojego majątku, aby nie kierował się przy tym rachunkiem ekonomicznym i powstrzymywał od działań, które pozwolą mu uzyskać jak najwyższą cenę (choć w tym przypadku Wnioskodawcy nie podejmowali kompletnie żadnych działań).

Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 1 września 2021 r., sygn. akt II FSK 326/20 „Spełnienie w konkretnym przypadku warunku celu zarobkowego samo w sobie nie przesądza o zaliczeniu uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oczywiste jest bowiem dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych z przeprowadzonej transakcji. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania”.

Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży Wnioskodawcy nabyli na podstawie umowy sprzedaży w 2007, w 2013 r. i w 2018 r. na zasadach inwestowania własnych środków pieniężnych.

Należy podkreślić, że Wnioskodawcy:

a)  nigdy nie użytkowali tych nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej przed ich zamknięciem (tj. przed 31 grudnia 2022 r.) ani tym bardziej nie użytkują ich teraz,

b)  nie dokonywali na nich nakładów inwestycyjnych takich jak uzbrojenie terenu, wytyczenie dojazdów, podłączenia mediów, ogrodzenia,

c)  nie prowadzili oraz nie prowadzą działalności polegającej na stałym zakupie nieruchomości i szybkiej ich odsprzedaży (nieruchomości będące przedmiotem niniejszego wniosku zostały nabyte w 2007 r., 2013 r. oraz 2018 r.),

d)  nie posiadają wykształcenia związanego z obrotem nieruchomości,

e)  nie będą korzystać z usług pośrednika przy planowanej transakcji z uwagi na to, że to sam kupujący bezpośrednio zwrócił się do Wnioskodawców z propozycją zakupu,

f)   nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu tymi nieruchomościami z uwagi na to, że to sam kupujący bezpośrednio zwrócił się do Wnioskodawców z propozycją zakupu,

g)  nie udzielili pełnomocnictwa do dysponowania gruntem na cele budowlane, nie rozpoczęli procedury uzyskania pozwolenia na budowę,

h)  na działkach nr 0 i nr 1 dokonali w 2019 r. wyburzenia istniejących budynków, które były przeznaczone do rozbiórki ze względu na zły stan techniczny (jeden budynek uległ spaleniu),

i)    nie podejmowali i do momentu sprzedaży nie będą podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości Nieruchomości. Wnioskodawcy obecnie nie pracują i sprzedaż posiadanych nieruchomości jest niezbędna do zabezpieczenia środków do życia.

Odnosząc się do brzmienia powyższych przepisów i przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że planowana sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawców nie będzie dokonywana w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, a będzie przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, i będzie podlegała zwolnieniu po spełnieniu warunków przewidzianych w ustawie, tj. w związku z upływem pięcioletniego okresu liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawcy wskazali, że stanowisko nie uległo zmianie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Stanowisko pozostaje tożsame do każdej działki (działka nr 3, działka nr 4, działka nr 6, działka nr 0 i działka nr 1) odrębnie takie samo.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)  wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa (Zainteresowanych) do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj. działki nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 3, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działka nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1, nie zostały nabyte przez Państwa dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Całokształt podejmowanych czynności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działań oraz sposób wykorzystywania nieruchomości w czasie posiadania (ww. działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie zawarli Państwo żadnych umów dotyczących przedmiotowych działek (czy to dzierżawy, czy przedwstępnej sprzedaży) i nie planują ich zawierać), nie podejmowali Państwo ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży nieruchomości (ponoszenie nakładów, dzięki którym nieruchomość stałaby się szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców - od samego początku nie podejmowali Państwo żadnych czynności związanych z ww. działkami, tj. nie występowali o przygotowanie planu miejscowego, nie dokonywali podziałów działek, nie doprowadzali mediów do tychże działek, nie dokonywano również wyrównania terenu lub karczowania drzew (jedyną czynnością było uprzątnięcie pozostałości po spalonym budynku), nie dokonywali Państwo na ww. działkach nakładów inwestycyjnych takich jak uzbrojenie terenu, wytyczenie dojazdów, podłączenia mediów, ogrodzenia; podejmowanie działań marketingowych – nie podejmowali Państwo i nie będą podejmować żadnych działań marketingowych w zakresie obrotu tymi nieruchomościami z uwagi na to, że to sam kupujący bezpośrednio zwrócił się do Państwa z propozycją zakupu), sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej.

Poza sprzedażą działek wymienionych we wniosku, tj. działki zabudowanej pawilonem w 2024 r. oraz działki niezabudowanej w 2025 r., celem pozyskania środków na bieżące życie i wydatki, w okresie ostatnich 5-10 lat nie dokonywali Państwo żadnych transakcji. Na ten moment nie planują Państwo nabyć nieruchomości, natomiast może zajść potrzeba przeprowadzki do innego mieszkania/domu lub innego miasta.

Zamierzają Państwo przeznaczyć środki ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe oraz bieżące koszty życia.

Mając na uwadze opis sprawy wskazać należy, że planowanej przez Państwa sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1, nie można przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicją wyznaczają zakres pojęcia działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Państwa czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem, Państwa działania są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż ww. działek nie nosi przymiotów działalności gospodarczej. Tym samym, planowana sprzedaż przez Państwa ww. działek, będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Państwo zbywając ww. działki, będą korzystali z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia działki nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1 należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Za datę nabycia nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1, należy przyjąć datę zakupu przez Państwa do majątku wspólnego ww. nieruchomości (działek) – odpowiednio 2007 r., 2013 r. i 2018 r. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że planowane przez Państwa odpłatne zbycie nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1, w związku z tym, że sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie stwierdzić należy, że planowane przez Państwa odpłatne zbycie nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działki nr 3, nr 4, nr 6, nr 0 i nr 1, nie będzie stanowić dla Państwa źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości. Zatem, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Państwa stanowisko uznano za prawidłowe pomimo, że w treści własnego stanowiska powiązali Państwo upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ze zwolnieniem z opodatkowania, podczas gdy upływ ww. okresu wiąże się z niepodleganiem opodatkowaniu. Mając jednak na uwadze opis zdarzenia przyszłego prawidłowo wywiedziony skutek prawny, powyższe nie wpłynęło na ocenę Państwa stanowiska

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.