Podatnik, będący rodzicem 15-letniego dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością (autyzm, niezdolność do samodzielnej egzystencji), buduje nowy dom mieszkalny. W grudniu 2025 r. zakupił i zamontował w nim pompę ciepła jako główne źródło ogrzewania i ciepłej wody, aby zapewnić dziecku stabilne warunki termiczne i poprawić jakość powietrza. Wydatek (48 200 zł) nie został…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 2 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan rodzicem 15-letniego dziecka posiadającego orzeczenie o niepełnosprawności, w którym wskazano, że dziecko jest osobą niezdolną do samodzielnej egzystencji. Córka uzyskała pierwsze orzeczenie o niepełnosprawności w 2012 r., a niepełnosprawność ma charakter trwały i ciągły.
Niepełnosprawność dziecka związana jest z zaburzeniami ze spektrum autyzmu. Dziecko od urodzenia zmaga się z poważnymi problemami zdrowotnymi, wynikającymi z cytomegalii wrodzonej, co miało istotny wpływ na jego rozwój psychofizyczny oraz aktualny stan zdrowia.
Obecnie wraz z rodziną zamieszkuje Pan w domu wielopokoleniowym. Do wyłącznego użytku Pana rodziny, w tym dziecka niepełnosprawnego, przeznaczone jest piętro budynku, które stanowi faktyczne miejsce zamieszkania i w którym zaspokajane są bieżące potrzeby życiowe dziecka.
Równocześnie od wielu lat prowadzi Pan budowę nowego budynku mieszkalnego, realizowaną etapami, w miarę posiadanych możliwości finansowych. Budynek ten jest przeznaczony jako docelowe miejsce stałego zamieszkania Pana rodziny, w szczególności dziecka niepełnosprawnego, i od początku projektowany oraz wyposażany jest z uwzględnieniem jego szczególnych potrzeb zdrowotnych i funkcjonalnych.
W gospodarstwie domowym wychowuje Pan również drugie dziecko, będące rodzeństwem dziecka niepełnosprawnego.
Z uwagi na konieczność sprawowania stałej, bezpośredniej i codziennej opieki nad dzieckiem niepełnosprawnym, Pana żona nie wykonuje pracy zarobkowej, koncentrując się na opiece, terapii oraz zapewnieniu dziecku odpowiednich warunków do funkcjonowania i rozwoju. Jest Pan jedynym żywicielem rodziny, pracuje jako nauczyciel w szkole.
W związku z planowanym zamieszkaniem w nowym budynku oraz koniecznością dostosowania go do szczególnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności dziecka, dokonał Pan zakupu i montażu pompy ciepła powietrznej, jako głównego źródła ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej w nowym budynku mieszkalnym.
Zakup i montaż pompy ciepła został udokumentowany fakturami wystawionymi na Pana dane. Koszt inwestycji wyniósł 48 200 zł plus wykonanie zlecenia. Wydatek nie został sfinansowany ani dofinansowany ze środków PFRON, NFZ oraz nie został dotychczas odliczony od dochodu w żadnej formie. Niestety, na nowo wybudowany budynek nie można skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Ma Pan zamiar wystąpić z wnioskiem o dofinansowanie z programu „Moje ciepło”, ale to daje gwarancję zwrotu tylko do 7 000 zł.
Zastosowanie pompy ciepła w nowym budynku ma na celu zapewnienie dziecku niepełnosprawnemu odpowiednich, stabilnych i bezpiecznych warunków mieszkaniowych w jego przyszłym miejscu stałego zamieszkania, w szczególności w zakresie utrzymania stałej temperatury, ograniczenia hałasu oraz poprawy jakości powietrza, co ma istotne znaczenie dla dziecka z zaburzeniami ze spektrum autyzmu oraz dodatkowymi obciążeniami zdrowotnymi wynikającymi z cytomegalii wrodzonej.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
Pytanie
Czy wydatek poniesiony na zakup i montaż pompy ciepła w nowym budynku mieszkalnym, przeznaczonym jako docelowe miejsce zamieszkania Pana dziecka niepełnosprawnego z autyzmem, niezdolnego do samodzielnej egzystencji, można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, wydatek poniesiony na zakup i montaż pompy ciepła spełnia przesłanki umożliwiające jego odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na cele rehabilitacyjne uważa się m.in. wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Uważa Pan, że montaż pompy ciepła w nowym budynku mieszkalnym, przeznaczonym jako przyszłe miejsce stałego zamieszkania Pana dziecka niepełnosprawnego, stanowi formę adaptacji budynku do jego szczególnych potrzeb zdrowotnych i funkcjonalnych. Zapewnia ona stabilne i przewidywalne warunki termiczne, ogranicza hałas oraz poprawia jakość powietrza, co jest szczególnie istotne w przypadku dziecka z zaburzeniami ze spektrum autyzmu oraz dodatkowymi obciążeniami zdrowotnymi.
Jednocześnie podkreślił Pan, że poniesiony wydatek nie miał na celu podniesienia ogólnego standardu budynku ani realizacji typowej inwestycji budowlanej, lecz został poniesiony wyłącznie w związku z koniecznością dostosowania przyszłego miejsca zamieszkania do szczególnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pana dziecka.
Wydatek ten pozostaje w bezpośrednim związku z niepełnosprawnością Pana dziecka i służy poprawie warunków jego codziennego funkcjonowania oraz jakości życia, co jest zgodne z celem ulgi rehabilitacyjnej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b – 7g tego artykułu.
Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953 ), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207 ), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509 ), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831 ), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303 , 834 , 859 i 1635 ), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 oraz z 2025 r. poz. 290 ), bonu ciepłowniczego, o którym mowa w ustawie z dnia 12 września 2025 r. o bonie ciepłowniczym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia wysokości cen energii elektrycznej (Dz.U. poz. 1302), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.
Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy:
W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez nie funkcji przewodnika;
2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy przyszłego wynika, że jest Pan rodzicem dziecka posiadającego orzeczenie o niepełnosprawności, w którym wskazano, że dziecko jest osobą niezdolną do samodzielnej egzystencji. Córka uzyskała pierwsze orzeczenie o niepełnosprawności w 2012 r., a niepełnosprawność ma charakter trwały i ciągły. Niepełnosprawność dziecka związana jest z zaburzeniami ze spektrum autyzmu. Dziecko od urodzenia zmaga się z poważnymi problemami zdrowotnymi, wynikającymi z cytomegalii wrodzonej, co miało istotny wpływ na jego rozwój psychofizyczny oraz aktualny stan zdrowia.
Obecnie wraz z rodziną zamieszkuje Pan w domu wielopokoleniowym. Do wyłącznego użytku Pana rodziny, w tym dziecka niepełnosprawnego, przeznaczone jest piętro budynku, które stanowi faktyczne miejsce zamieszkania i w którym zaspokajane są bieżące potrzeby życiowe dziecka. Równocześnie od wielu lat prowadzi Pan budowę nowego budynku mieszkalnego, realizowaną etapami, w miarę posiadanych możliwości finansowych. Budynek ten jest przeznaczony jako docelowe miejsce stałego zamieszkania Pana rodziny, w szczególności dziecka niepełnosprawnego, i od początku projektowany oraz wyposażany jest z uwzględnieniem jego szczególnych potrzeb zdrowotnych i funkcjonalnych.
W związku z planowanym zamieszkaniem w nowym budynku oraz koniecznością dostosowania go do szczególnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności dziecka, 31 grudnia 2025 r. dokonał Pan zakupu i montażu pompy ciepła powietrznej, jako głównego źródła ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej w nowym budynku mieszkalnym. Zakup i montaż pompy ciepła został udokumentowany fakturami wystawionymi na Pana dane. Wydatek nie został sfinansowany ani dofinansowany ze środków PFRON, NFZ oraz nie został dotychczas odliczony od dochodu w żadnej formie. W dacie ponoszenia powyższych wydatków Pana córka posiadała ważne orzeczenie o niepełnosprawności. W roku podatkowym 2025 Pana córka nie uzyskała żadnych dochodów i pozostawała na Pana utrzymaniu.
Zastosowanie pompy ciepła w nowym budynku ma na celu zapewnienie dziecku niepełnosprawnemu odpowiednich, stabilnych i bezpiecznych warunków mieszkaniowych w jego przyszłym miejscu stałego zamieszkania, w szczególności w zakresie utrzymania stałej temperatury, ograniczenia hałasu oraz poprawy jakości powietrza, co ma istotne znaczenie dla dziecka z zaburzeniami ze spektrum autyzmu oraz dodatkowymi obciążeniami zdrowotnymi wynikającymi z cytomegalii wrodzonej.
Odnosząc powyższe do zacytowanych powyżej przepisów należy wskazać, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, w tym m.in. wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Rozpatrując, czy wymienione przez Pana wydatki na zakup i montaż pompy ciepła powietrznej, jako głównego źródła ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej w nowym budynku mieszkalnym, mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.
Zgodnie z językowym znaczeniem terminu – „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też, w przypadku każdej osoby niepełnosprawnej wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 nie określa szczegółowo, jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia jest to, by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.
Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.
Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.
Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.
W celu przystosowania nowego budynku mieszkalnego oraz jego wyposażenia do indywidualnych potrzeb i wymagań niepełnosprawnej córki zakupił i zamontował Pan pompę ciepła powietrzną, będącą głównym źródłem ogrzewania oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej w nowym budynku mieszkalnym. Zastosowanie pompy ciepła w nowym budynku ma na celu zapewnienie dziecku niepełnosprawnemu odpowiednich, stabilnych i bezpiecznych warunków mieszkaniowych w jego przyszłym miejscu stałego zamieszkania, w szczególności w zakresie utrzymania stałej temperatury, ograniczenia hałasu oraz poprawy jakości powietrza, co ma istotne znaczenie dla dziecka z zaburzeniami ze spektrum autyzmu oraz dodatkowymi obciążeniami zdrowotnymi wynikającymi z cytomegalii wrodzonej.
Z opisu sprawy można zatem wywieść, że ww. wydatki zostały poniesione w celu przystosowania domu poprzez takie jego wyposażenie, które będzie odpowiadało potrzebom wynikającym z niepełnosprawności Pana córki.
Wobec powyższego, jeżeli wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione na adaptację budynku mieszkalnego, tj. na zakup i montaż pompy ciepła powietrznej, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pana córki, to uznać należy, że wydatki te zostały poniesione na cele rehabilitacyjne wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ułatwią bowiem wykonywanie codziennych czynności życiowych Pana córce.
Zatem, powyższe wydatki, które poniósł Pan w 2025 r. na ww. adaptację, można zaliczyć do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie przez Pana. Tym samym, może Pan odliczyć ww. wydatki od dochodu w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r., przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informuję jednocześnie, że będzie mógł Pan odliczyć całość poniesionych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jeżeli wydatki te nie zostały/nie zostaną Panu sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały/zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, albo nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo