Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - zakup i montaż systemu klimatyzacji z funkcją grzania.
Wnioskodawczyni jest właścicielką jednorodzinnego budynku mieszkalnego, w którym w 2021 r. przeprowadziła inwestycję termomodernizacyjną obejmującą montaż instalacji fotowoltaicznej oraz systemu klimatyzacji z funkcją grzania. Głównym źródłem ogrzewania jest gazowe ogrzewanie podłogowe. System klimatyzacji składa się z pięciu jednostek wewnętrznych i jednej zewnętrznej, działa jako pompa ciepła powietrze-powietrze, służąc do ogrzewania budynku. Wnioskodawczyni odliczyła już…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 8 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2021 r. Wnioskodawczyni dokonała inwestycji termomodernizacyjnej w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, którego jest właścicielką. Inwestycja obejmowała montaż instalacji fotowoltaicznej oraz systemu klimatyzacji z funkcją grzania. Klimatyzator posiada wysoką klasę efektywności energetycznej i jest wykorzystywany jako efektywne źródło ciepła w okresach grzewczych, co pozwala na ograniczenie zużycia paliw konwencjonalnych. Urządzenie to de facto pełni funkcję pompy ciepła typu powietrze-powietrze, która jest wymieniona w katalogu wydatków kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej.
Uzupełnienie
Właścicielem działki gruntu Wnioskodawczyni jest od 2007 r. na podstawie umowy darowizny. Wnioskodawczyni jest jedynym, wyłącznym właścicielem nieruchomości. Budynek mieszkalny jednorodzinny został wzniesiony na tej działce i oddany do użytkowania w 2019 r. Zgodnie z zasadą akcesji, jako jedyny właściciel gruntu, Wnioskodawczyni jest wyłącznym właścicielem opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego od momentu zakończenia jego budowy i oddania do użytkowania w 2019 r. Wskazana we wniosku nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Służy ona zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni i stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość.
W rozliczeniu rocznym PIT za 2021 r. Wnioskodawczyni odliczyła wyłącznie wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej. Wydatki dotyczące zakupu i montażu instalacji klimatyzacji z funkcją grzania nie były dotychczas odliczane w żadnym zeznaniu podatkowym. Poniesione w 2021 r. wydatki na system klimatyzacji, Wnioskodawczyni zamierza odliczyć poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego PIT za 2021 r.
Głównym źródłem ogrzewania budynku jest wodne gazowe ogrzewanie podłogowe zasilane z kotła gazowego, wykonane na etapie budowy domu. Zakupiony i zamontowany w 2021 r. system klimatyzacji składa się z 5 jednostek wewnętrznych z funkcją grzania oraz 1 powiązanej z nimi jednostki zewnętrznej (system typu Multi Split). Zakupione urządzenia …. oraz …… posiadają funkcję grzania i działają w technologii pompy ciepła powietrze-powietrze. Wbudowana pompa ciepła umożliwia ogrzewanie budynku poprzez pobór energii z powietrza zewnętrznego. Urządzenia te stanowią pompy ciepła lub urządzenia wyposażone w pompy ciepła, o których mowa w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawczyni zamierza odliczyć zarówno koszt zakupu urządzeń, jak i koszt ich montażu udokumentowany fakturami VAT. Montaż systemu klimatyzacji z funkcją grzania został przeprowadzony w 2021 r. równolegle z instalacją fotowoltaiczną. Oba te elementy tworzą zintegrowany system energetyczny mający na celu zmniejszenie zużycia konwencjonalnych nośników energii. Energia elektryczna wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne zasila pompy ciepła (klimatyzatory) w trybie grzania, co pozwala na bezpośrednie ogrzewanie budynku energią z odnawialnych źródeł (OZE). W wyniku realizacji tej inwestycji zmniejszyło się zużycie gazu (nośnika energii) potrzebnego do ogrzania budynku, co przełożyło się bezpośrednio na stałą poprawę efektywności energetycznej nieruchomości.
Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki są bezpośrednio związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Inwestycja doprowadziła do zmniejszenia zużycia energii na ogrzewanie budynku mieszkalnego. Wnioskodawczyni posiada imienne faktury dokumentujące poniesione wydatki. Przedmiotowe faktury zostały wystawione przez podatnika VAT czynnego, niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Na posiadanych przez Wnioskodawczynię fakturach VAT wyszczególniono następujące rodzaje materiałów i usług:
· 1 szt. - jednostka zewnętrzna klimatyzacji … (kod producenta: ….),
· 4 szt. - jednostka wewnętrzna klimatyzacji ……. (kod producenta: ………),
· 1 szt. - jednostka wewnętrzna klimatyzacji ……… (kod producenta: …..),
· usługa montażu instalacji klimatyzacyjnej (wraz z materiałami instalacyjnymi).
Wskazane komponenty tworzą jeden spójny system grzewczo-chłodzący oparty na pompie ciepła powietrze-powietrze. Urządzenia te nie służą wyłącznie do chłodzenia, lecz są czynnie wykorzystywane w okresach grzewczych jako alternatywne źródło ciepła dla dotychczasowego ogrzewania gazowego.
Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione w związku z korzystaniem z jakichkolwiek innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki dotyczące klimatyzacji nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającym podatek według skali podatkowej (art. 27 ustawy o PIT). Łączna kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych (obejmująca instalację fotowoltaiczną rozliczoną w pierwotnym zeznaniu za 2021 r. oraz wydatek na klimatyzację, który zostanie wykazany w korekcie za 2021 r.) nie przekroczy ustawowego limitu globalnego wynoszącego 53 000 zł.
Pytanie
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, poniesiony w 2021 r. wydatek na zakup i montaż systemu klimatyzacji z funkcją grzania (pracującego jako pompa ciepła typu powietrze-powietrze) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, może zostać uznany za wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, a w konsekwencji, czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia tego wydatku od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na zakup i montaż instalacji klimatyzacji z funkcją grzania w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o PIT.
Argumentacja:
1. Urządzenie jako pompa ciepła: System klimatyzacji z funkcją grzania, zainstalowany w budynku Wnioskodawczyni, jest pod względem technologicznym pompą ciepła typu powietrze-powietrze. Wydatek na pompę ciepła wraz z osprzętem został wprost wymieniony w wykazie rodzajów materiałów budowlanych i urządzeń związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (ust. 1 pkt 12 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju).
2. Cel termomodernizacyjny: Urządzenie zostało zainstalowane w celu ogrzewania budynku mieszkalnego, co prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania z konwencjonalnych źródeł. Współpraca klimatyzacji z posiadaną instalacją fotowoltaiczną dodatkowo potęguje efekt termomodernizacyjny i ekologiczny.
3. Funkcja chłodzenia: Fakt, że urządzenie posiada dodatkową funkcję chłodzenia, nie wyklucza możliwości odliczenia wydatku. Przepisy nie nakładają warunku, aby pompa ciepła służyła wyłącznie do celów grzewczych. Kluczowe jest, że urządzenie realizuje cele określone w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów.
4. Aktualna linia orzecznicza: Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (np. 0111-KDSB2-1.4011.196.2023.2.JJ) oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych, które jednolicie uznają klimatyzację z funkcją grzania za urządzenie kwalifikujące się do ulgi termomodernizacyjnej.
5. Kompleksowość inwestycji: Nie bez znaczenia pozostaje fakt, że instalacja systemu klimatyzacji została wykonana niemalże równocześnie z montażem instalacji fotowoltaicznej.
Obie inwestycje zostały zaplanowane jako spójny system energetyczny, w którym panele fotowoltaiczne zasilają pompę ciepła (klimatyzację) w celu ogrzewania budynku. Takie połączenie w sposób bezpośredni i znaczący realizuje cel ulgi termomodernizacyjnej, jakim jest ograniczenie zużycia energii z tradycyjnych źródeł oraz redukcja emisji zanieczyszczeń.
Podsumowując, skoro poniesiony wydatek dotyczy urządzenia wymienionego w rozporządzeniu (pompa ciepła), służy termomodernizacji budynku i jest udokumentowany fakturą VAT, Wnioskodawczyni ma prawo do dokonania korekty zeznania PIT-37 za 2021 r. i odliczenia tych kosztów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, tzw. podatek liniowy - 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.):
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Zgodnie z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. - odliczeniu podlegają wydatki na:
1. Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
10) montaż pompy ciepła,
11) montaż kolektora słonecznego,
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,
13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju.
Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że:
- jest Pani od 2007 r. właścicielem nieruchomości, na której został wybudowany budynek mieszkalny,
- ww. nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, służącym zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość,
- głównym źródłem ogrzewania budynku jest wodne gazowe ogrzewanie podłogowe zasilane z kotła gazowego, wykonane na etapie budowy domu,
- w 2021 r. przeprowadziła Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające m.in. na zakupie i montażu systemu klimatyzacji z funkcją grzania,
- zakupiony i zamontowany w 2021 r. system klimatyzacji składa się z 5 jednostek wewnętrznych z funkcją grzania oraz 1 powiązanej z nimi jednostki zewnętrznej, zakupione urządzenia posiadają funkcję grzania i działają w technologii pompy ciepła powietrze-powietrze (wbudowana pompa ciepła umożliwia ogrzewanie budynku poprzez pobór energii z powietrza zewnętrznego),
- inwestycja doprowadziła do zmniejszenia zużycia energii na ogrzewanie budynku mieszkalnego,
- poniesione przez Panią wydatki są bezpośrednio związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,
- posiada Pani imienne faktury potwierdzające poniesienie przez Panią wydatków, na których wyszczególniono jednostki klimatyzacyjne (zewnętrzną i wewnętrzne) oraz usługę ich montażu,
- faktury zostały wystawione przez podatnika VAT czynnego, niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
- wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione w związku z korzystaniem z jakichkolwiek innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, ani nie zostały Pani w żaden sposób dofinansowane,
- łączna kwota Pani odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy 53 000 zł.
W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84 Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji, korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
Rozpatrując możliwość skorzystania przez Panią z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na zakup i zamontowanie systemu klimatyzacji z funkcją grzania (pracującego jako pompa ciepła typu powietrze-powietrze), należy zauważyć, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju, nie zostały uwzględnione wydatki na nabycie i instalację klimatyzatorów z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
Katalog tych wydatków nie uwzględnia zatem wydatków poniesionych na zakup i montaż urządzeń klimatyzacyjnych, nawet jeśli inwestycja ta
- tworzy zintegrowany system energetyczny mający na celu zmniejszenie zużycia konwencjonalnych nośników energii,
- urządzenia posiadają wysoką klasę efektywności energetycznej i są wykorzystywane jako efektywne źródło ciepła w okresach grzewczych,
- urządzenia działają w technologii pompy ciepła powietrze-powietrze, która umożliwia ogrzewanie budynku poprzez pobór energii z powietrza zewnętrznego.
Zamontowana przez Panią klimatyzacja (system klimatyzacji z funkcją grzania z wbudowaną pompa ciepła), nie może być zatem przez Panią odliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, stwierdzam, że nie przysługuje Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych w 2021 r. na zakup i montaż klimatyzatorów (jednostek wewnętrznych i zewnętrznej klimatyzacji) z wbudowaną pompą ciepła, bowiem ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
W konsekwencji, nie ma Pani podstaw do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2021 r., w którym uwzględniłaby Pani wydatki na zakup i montaż systemu klimatyzacji jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i stanowiska w sprawie, tj. odnosi się do możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup i montaż systemu klimatyzacji z funkcją grzania. Natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania, w szczególności nie odnosi się do wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W odniesieniu do powołanej przez Panią we wniosku indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, informuję, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie wydawał rozstrzygnięcia o wskazanym przez Panią numerze.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo