Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.48.2026.2.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-     prawidłowe w zakresie ulgi rehabilitacyjnej w części dotyczącej wydatków poniesionych: na zakup leków w rozumieniu ustawy Prawo farmaceutyczne, w wysokości stanowiącej różnicę między faktycznie poniesionym w danym miesiącu wydatkiem na zakup leków a kwotą 100 zł, na terapię psychologiczną oraz na używanie samochodu osobowego,

-     nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 3 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Choruje Pani na genetyczną chorobę jaką jest pierwotna nadczynność przytarczyc, która jest nieuleczalna. Chorobę stwierdzono u Pani w czerwcu 2024 r. Od sierpnia 2025 r. posiada Pani orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności, wydane na okres stały. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w ….

Pani choroba wiąże się z zaburzeniami metabolicznymi oraz napięciami w mięśniach. Jest Pani pod opieką endokrynologa, ginekologa, urologa oraz onkologa. Uczęszcza na liczne terapie i zabiegi rehabilitacyjne udokumentowane fakturą – na fakturze opis to usługa fizjoterapeutyczna – 1320 zł. Nie zostało to dofinansowane z żadnego tytułu.

Pierwszy raz chce Pani również zastosować ulgę na leki. Posiada Pani zaświadczenie od endokrynologa – głównego lekarza prowadzącego o przyjmowanych lekach. Wykaz leków z zaświadczenia to:

·      Euthyrox – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Vigantoletten – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Kaldyum – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Kalium – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Calperos – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Magnesium Swanson;

·      Maślan sodu;

·      Hydrochlorotiazyd – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Litocid – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Zentel – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Xifaxan – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1;

·      Debretin – wykaz produktów leczniczych załącznik nr 1.

Dawki leków mogą się różnić w zależności od wyników badań. Posiada Pani faktury imienne na leki oraz suplementy przepisywane przez lekarza prowadzącego oraz innych lekarzy, pod których jest opieką.

Niestety, leczenie wymaga dużej ilości leków lub suplementów. Niektóre leki niestety na Panią nie działają, a suplementy tak. Taka sytuacja ma miejsce na przykład w przypadku magnezu. Próbowała Pani kilku rodzajów leku niestety, nie przynosiły skutku i nie poprawiały wyników badań, ale udało się to zrobić suplementem z firmy ....

Mimo choroby jest Pani czynna zawodowo i dojeżdża własnym samochodem do pracy, na rehabilitacje oraz dojeżdża do lekarza prowadzącego do … (około 260 km w jedną stronę). Posiada Pani na siebie samochód osobowy.

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyjaśniła Pani, co następuje.

a)  interpretacja indywidualna dotyczy 2025 r. oraz lat przyszłych;

b)  w roku podatkowym 2025 oraz obecnie posiada Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. W miarę możliwości jest Pani czynna zawodowo. Pracuje Pani na umowie o pracę na czas nieokreślony;

c)  wszystkie wydatki poniosła Pani od sierpnia 2025 r., ale będzie także ponosiła je w kolejnych latach ponieważ, wymaga Pani stałego przyjmowania leków oraz stałej rehabilitacji;

d)  posiada Pani ważne orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wydane 4 sierpnia 2025 r., z datą ustalenia stopnia niepełnosprawności na 6 czerwca 2024 r., na okres stały;

e)  wydatki na leki przekraczają kwotę 100 zł, wszystko jest udokumentowane imiennymi fakturami;

f)   usługi rehabilitacyjne są zabiegami leczniczo-rehabilitacyjnymi; ich głównym celem jest usunięcie bólu, zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz są elementem kompleksowego procesu poprawiania sprawności fizycznej;

g)  posiada Pani zaświadczenie wystawione przez specjalistę rehabilitacji medycznej – w lutym 2026 r., ponieważ nie wiedziała Pani, że będzie ono potrzebne wcześniej. W chwili wysłania interpretacji, po umówieniu się na wizytę, otrzymała Pani zaświadczenie.

h)  rehabilitacja jest prowadzona przez magistra fizjoterapii;

i)    samochód, o którym mowa we wniosku, jest samochodem osobowym;

j)    co miesiąc ponosi Pani wydatki na paliwo w związku z dojazdami na rehabilitację, do pracy oraz lekarzy specjalistów, którzy są poza Pani miejscem zamieszkania. Nie posiada Pani na dzień dzisiejszy faktur, natomiast może zacząć je zbierać.

Pytanie

Czy w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7 i 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pani odliczyć:

•      suplementy – magnesium .... (magnez), wykazany na zaświadczeniu lekarskim – niestety, lek Pani nie pomaga, a suplement z tej firmy tak;

•      suplement – maślan sodu, wykazany na zaświadczeniu lekarskim;

•      inne leki niezwiązane z niepełnosprawnością, a przepisane na receptę przez lekarzy, np. lekarza rodzinnego;

•      usługę fizjoterapeutyczną w prywatnym gabinecie – w ustawie jest „odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne”, ale nie ma dopisku czy także prywatne;

•      użytkowanie samochodu osobowego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, spełnia Pani wszystkie warunki dotyczące odliczenia.

Jest Pani zdania, że ma prawo do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ ma orzeczony stopień niepełnosprawności na okres stały, wymaga stałej rehabilitacji oraz na stałe przyjmowania leków. Sytuacja ta się nie zmieni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Jak stanowi art. 26 ust. 7c ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji, podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona.

Z treści wniosku wynika, że choruje Pani na nieuleczalną chorobę, którą stwierdzono u Pani w czerwcu 2024 r. Od 4 sierpnia 2025 r. posiada Pani orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności, wydane na okres stały, z datą ustalenia stopnia niepełnosprawności na 6 czerwca 2024 r. Pani choroba wiąże się z zaburzeniami metabolicznymi oraz napięciami w mięśniach. Jest Pani pod opieką endokrynologa, ginekologa, urologa oraz onkologa. Uczęszcza na liczne terapie i zabiegi rehabilitacyjne udokumentowane fakturą –opis na fakturze to usługa fizjoterapeutyczna. Chciałaby Pani również zastosować, tj. odliczyć wydatki na leki. Posiada Pani zaświadczenie od endokrynologa – głównego lekarza prowadzącego o przyjmowanych lekach. Część zaleconych Pani do stosowania preparatów znajduje się w wykazie produktów leczniczych. Przyjmuje Pani również suplementy, które nie zostały wymienione w ww. wykazie. Posiada Pani faktury imienne na leki oraz suplementy przepisywane przez lekarza prowadzącego oraz innych lekarzy, pod których jest opieką. Wydatki na leki przekraczają kwotę 100 zł. Mimo choroby, jest Pani czynna zawodowo i dojeżdża własnym samochodem do pracy na rehabilitacje oraz dojeżdża do lekarza prowadzącego. Posiada Pani samochód osobowy. Ponosi Pani także wydatki na usługi rehabilitacyjne, które są zabiegami leczniczo-rehabilitacyjnymi. ich głównym celem jest usunięcie bólu, zmniejszenie napięcia mięśniowego oraz są elementem kompleksowego procesu poprawiania sprawności fizycznej. Posiada Pani zaświadczenie wystawione przez specjalistę rehabilitacji medycznej – w lutym 2026 r., ponieważ nie wiedziała Pani, że będzie ono potrzebne wcześniej. Rehabilitacja jest prowadzona przez magistra fizjoterapii. Natomiast, samochód, o którym mowa we wniosku, jest samochodem osobowym. Co miesiąc ponosi Pani wydatki na paliwo w związku z dojazdami na rehabilitację, do pracy oraz lekarzy specjalistów, którzy są poza Pani miejscem zamieszkania. Nie posiada Pani na dzień dzisiejszy faktur, natomiast może zacząć je zbierać.

Wydatki nie zostały dofinansowane z żadnego tytułu.

Rozpatrując kwestię, czy poniesione przez Panią wydatki, wymienione w opisie wniosku, mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej, należy przede wszystkim zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Pani wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia w uldze rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na suplementy oraz wydatków poniesionych na leki niezwiązane z niepełnosprawnością, a przepisane przez lekarza rodzinnego. W opisie sprawy wskazała Pani, że niektóre z przyjmowanych preparatów są suplementami i nie zostały wymienione w wykazie produktów leczniczych. Wyjaśniła Pani, że leczenie wymaga dużej ilości leków lub suplementów, jednak czasami w Pani przypadku, działanie suplementów odnosi, lepszy skutek niż działanie leków.

Jak wynika z ww. przepisów wydatki związane z zakupem leków, podlegają odliczeniu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile osoba niepełnosprawna lub osoba na utrzymaniu której znajduje się osoba niepełnosprawna (posiadająca stosowne orzeczenie o niepełnosprawności) spełni następujące warunki:

·      dokona zakupu produktów spełniających cechy „leku”,

·      poniesie w danym miesiącu wydatki na zakup leków powyżej kwoty 100 zł - odliczeniu podlegają wydatki w wysokości stanowiącej różnicę między faktycznie poniesionym w danym miesiącu wydatkiem na zakup leków a kwotą 100 zł,

·      posiada dokument potwierdzający poniesienie wydatku (np. faktury),

·      posiada potwierdzenie przez właściwego lekarza specjalistę konieczności stosowania zaleconego leku (leków).

Ponieważ w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji „leku”, posiłkowo należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2025, poz. 750 ze zm.).

Z zawartych w art. 2 pkt 10, 11, 12 i 32 ww. ustawy definicji wynika, że:

W świetle powyższego stwierdzam, że na gruncie opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione na zakup leków niezwiązanych z niepełnosprawnością, a zaleconych przez lekarza specjalistę np. lekarza rodzinnego, które spełniają definicję leku w rozumieniu ustawy – Prawo farmaceutyczne, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów medycyna rodzinna jest specjalizacją lekarską. Przy czym, na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia można dokonać w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami na zakup leków w danym miesiącu, a kwotą 100 zł. Odliczenia może Pani dokonać w zeznaniu składanym za 2025 r. oraz w latach następnych, jeżeli nie ulegnie zmianie stan faktyczny, a także, jeżeli nie ulegną w tym zakresie zmianie przepisy prawa podatkowego.

W tym zakresie Pani stanowisko jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Pani wątpliwości w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej kosztów zakupu preparatów określanych jako suplementy, wyjaśniam, że skoro poniesione wydatki nie dotyczą preparatów, które zostały zaliczone do leków w rozumieniu przepisów ustawy Prawo farmaceutyczne, to wydatki te nie spełniają wymogu wynikającego z przepisu art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, wydatki poniesione na preparaty, które mimo, że przyczyniają się do poprawy Pani zdrowia, ale nie zostały wymienione w wykazie produktów leczniczych, nie mogą zostać odliczone przez Panią w zeznaniu rocznym. Zatem, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia ww. wydatków na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenia takich wydatków nie będzie Pani mogła dokonać w latach następnych, jeżeli nie ulegnie zmianie stan faktyczny, oraz jeżeli nie ulegną w tym zakresie zmianie przepisy prawa podatkowego.

W tym zakresie uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Przechodząc do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na usługi fizjoterapeutyczne zauważyć należy, że ten rodzaj wydatków został wymieniony w przepisie art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazuje on, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

W konsekwencji, skoro zabiegi rehabilitacyjne, z których Pani korzysta, są to zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne, ich głównym celem jest usunięcie bólu, zmniejszenie napięcia mięśniowego, są elementem kompleksowego procesu poprawiania sprawności fizycznej oraz posiada Pani zaświadczenie wystawione przez specjalistę rehabilitacji medycznej o konieczności ich stosowania, to stwierdzić należy, że poniesione przez Panią wydatki za ww. zabiegi stanowią tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W związku z tym, ma Pani prawo do odliczenia od dochodu w ramach ww. ulgi wydatków poniesionych na usługi fizjoterapeutyczne, prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów posiadających odpowiednie kwalifikacje zawodowe, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu składanym za 2025 r. oraz w latach następnych, jeżeli nie ulegnie zmianie stan faktyczny, a także, jeżeli nie ulegną w tym zakresie zmianie przepisy prawa podatkowego.

Wskazać należy, że z analizy cytowanego powyżej art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej poniesionych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego, należy:

·      być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia,

·      być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,

·      ponieść z tego tytułu wydatki.

Należy również wyjaśnić, że pod pojęciem wydatków dotyczących eksploatacji samochodu osobowego, należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia OC. W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest natomiast wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże, na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dowodami tymi będą np. orzeczenie o niepełnosprawności oraz dowód rejestracyjny samochodu. Jeżeli przepisy prawa nie wymagają urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, dowodem może być również odebrane od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, dotyczące, np. poniesienia wydatku.

Wskazać jednocześnie należy, że określona w ustawie kwota 2 280 zł jest maksymalną kwotą, która może być odliczona za dany rok podatkowy tytułem poniesienia ww. wydatków i to niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna posiadała orzeczenie o niepełnosprawności i była właścicielem samochodu osobowego przez cały rok, czy też uzyskała to orzeczenie lub nabyła własność/współwłasność ww. samochodu w trakcie roku podatkowego.

Zatem, mając na względzie przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że jako osoba z wydanym 4 sierpnia 2025 r. orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności na okres stały, spełnia Pani warunki uprawniające do odliczenia wydatków związanych z użytkowaniem samochodu osobowego na podstawie ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższego odliczenia wydatków poniesionych w związku z używaniem samochodu osobowego stanowiącego Pani własność – maksymalnie do kwoty 2 280 zł za każdy rok podatkowy, może Pani dokonać w zeznaniu za 2025 r. oraz w latach następnych, jeżeli nie ulegnie zmianie stan faktyczny, a także, jeżeli nie ulegną w tym zakresie zmianie przepisy prawa podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), Organ opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.