Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.492.2026.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, nieposiadającą miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

I. Historia nabycia nieruchomości.

1. Nieruchomości objęte wnioskiem.

Przedmiotem wniosku są nieruchomości położone w (…), obejmujące:

-     działkę nr 1, obręb (…),

-     działkę nr 2, obręb (…),

-     działkę nr 3, obręb (…),

-     działkę nr 4, obręb (…),

zabudowane budynkiem mieszkalnym wybudowanym około 1908 r. o powierzchni użytkowej ok. 124 m² (dalej łącznie: „Nieruchomości”).

Wszystkie wymienione nieruchomości stanowiły majątek rodzinny Wnioskodawczyni. Były to nieruchomości gruntowe wraz z budynkiem mieszkalnym otrzymanym przez rodzinę Wnioskodawczyni w zamian za pozostawione mienie na terenach wschodnich Polski (tzw. mienie zabużańskie) w związku z koniecznością opuszczenia tych terenów w wyniku zmiany granic Państwa Polskiego po II wojnie światowej (po 1945 r.).

2. Nabycie przez ojca Wnioskodawczyni.

Ojciec Wnioskodawczyni, A A, otrzymał Nieruchomości w 1945 r. w drodze zamiany za mienie pozostawione na terenach wschodnich Polski. Własność Nieruchomości była formalnie zarejestrowana na rzecz A A.

3. Przekazanie własności dzieciom w 1976 r.

W 1976 r. ojciec Wnioskodawczyni, będąc rolnikiem, przekazał Nieruchomości swoim dzieciom w ramach regulacji przepisów dot. przekazywania gospodarstw rolnych następcom, aby skorzystać ze świadczeń emerytalnych przyznawanych rolnikom w zamian za przekazanie gospodarstwa.

W wyniku tej czynności współwłaścicielami Nieruchomości w równych udziałach (po 1/3 części każde) stali się:

-     B B - brat Wnioskodawczyni (udział 1/3),

-     C C – siostra Wnioskodawczyni (udział 1/3),

-     Wnioskodawczyni (udział 1/3).

4. Dziedziczenie po B B w 2007 r.

W 2007 r. zmarł brat Wnioskodawczyni - B B.

Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 5 grudnia 2007 r. (sygn. akt …) udział 1/3 w Nieruchomościach przypadł:

-     częściowo C C (siostrze Wnioskodawczyni),

-     częściowo Wnioskodawczyni.

W wyniku tego nabycia spadkowego struktura własności Nieruchomości uległa zmianie, ponieważ siostra C C jeszcze wcześniej poprzez umowne darowizny przejęła część nieruchomości na tę okoliczność jest wpis z grudnia 1993 r. widniejący w księdze wieczystej.

5. Dziedziczenie po C.C. w 2025 r.

25 lutego 2025 r. zmarła siostra Wnioskodawczyni - C C. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) z 8 maja 2025 r. (sygn. akt …) stwierdzono nabycie spadku po C C przez Wnioskodawczynię, w ramach którego Wnioskodawczyni nabyła całość majątku po siostrze C C, w tym jej udział w Nieruchomościach.

W wyniku tego nabycia spadkowego Wnioskodawczyni stała się wyłączną właścicielką Nieruchomości.

II. Odpłatne zbycie nieruchomości w 2025 r.

4 września 2025 r. Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia całości Nieruchomości (wszystkich działek wraz z budynkiem) na rzecz jednego nabywcy na podstawie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusz (…) Repertorium (…).

Sprzedaż Nieruchomości:

-     nastąpiła w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni,

-     nie była dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

-     nie stanowiła realizacji żadnego przedsięwzięcia inwestycyjnego ani deweloperskiego,

-     była pierwszą i jedyną transakcją sprzedaży nieruchomości dokonaną przez Wnioskodawczynię w ostatnich latach.

Wnioskodawczyni podkreśla, że w momencie sprzedaży działała wyłącznie w charakterze osoby fizycznej zarządzającej majątkiem prywatnym, a sprzedaż miała na celu reorganizację majątku rodzinnego i nie była powiązana z żadną działalnością zarobkową o charakterze ciągłym i zorganizowanym.

III. Powód złożenia wniosku.

Wnioskodawczyni zgłasza wątpliwości co do prawidłowego ustalenia momentu, od którego należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kontekście wielokrotnego dziedziczenia tej samej nieruchomości.

W szczególności Wnioskodawczyni wskazuje, że:

-     nabyła Nieruchomości w drodze spadku po siostrze C C w 2025 r.,

-     C C nabyła swój udział w nieruchomościach w drodze spadku po bracie B B w 2007 r.,

-     B B nabył udział 1/3 w Nieruchomościach w 1976 r. w drodze darowizny od ojca A A.

Wobec powyższego, w związku z odpłatnym zbyciem Nieruchomości 4 września 2025 r., Wnioskodawczyni chce uzyskać potwierdzenie, że w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez spadkodawczynię C. C, tj. od końca 2007 r., co oznaczałoby, że 5-letni termin upłynął z końcem 2012 r., a zatem sprzedaż dokonana w 2025 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomościach nabytych w drodze spadku po siostrze C. C, która z kolei nabyła te udziały w drodze spadku po bracie B B, korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego okresu liczonego - zgodnie z art. 10 ust. 5 tej ustawy - od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię C C (tj. od końca 2007 r.), a nie od końca roku kalendarzowego, w którym Wnioskodawczyni nabyła spadek po C C (tj. od końca 2025 r.)?

2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie powyższe jest negatywna, to czy odpłatne zbycie przedmiotowych nieruchomości dokonane przez Wnioskodawczynię 4 września 2025 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, o której mowa w art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, odpłatne zbycie udziałów w przedmiotowych nieruchomościach dokonane 4 września 2025 r. nie powoduje powstania po Jej stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).

Uzasadnienie prawne.

1. Przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, okres, o którym mowa w ust. 1 pkt 8, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie tego prawa przez spadkodawcę.

2. Zastosowanie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w niniejszej sprawie.

W przedmiotowej sprawie:

-     Wnioskodawczyni nabyła udział w Nieruchomościach w drodze spadku po siostrze C C w 2025 r.,

-     C C nabyła swój udział w Nieruchomościach w drodze spadku po bracie B B w 2007 r.,

-     B B nabył udział 1/3 w Nieruchomościach w drodze darowizny od ojca w 1976 r.

Wobec powyższego, kluczowe dla rozstrzygnięcia sprawy jest ustalenie, od kiedy należy liczyć 5-letni termin przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, dla zastosowania art. 10 ust. 5 ustawy o PIT decydujące znaczenie ma moment nabycia nieruchomości przez bezpośredniego spadkodawcę Wnioskodawczyni, tj. przez C C. C C nabyła udział w przedmiotowych Nieruchomościach w 2007 r. na podstawie postanowienia Sądu z dnia 5 grudnia 2007 r. (sygn. akt …). Oznacza to, że pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, upłynął z końcem 2012 r. (5 lat licząc od końca 2007 r.). W konsekwencji, odpłatne zbycie udziałów w Nieruchomościach dokonane przez Wnioskodawczynię w dniu 4 września 2025 r. nastąpiło po upływie ustawowego 5-letniego terminu i nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

3. Wykładnia celowościowa art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.

Na potwierdzenie przedstawionego stanowiska Wnioskodawczyni wskazuje, że celem wprowadzenia przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o PIT było wyeliminowanie sytuacji, w której każdorazowe dziedziczenie tej samej nieruchomości powodowałoby rozpoczęcie biegu nowego 5-letniego terminu, co mogłoby prowadzić do nieuzasadnionego przedłużania okresu potencjalnego opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku.

Gdyby przyjąć interpretację, zgodnie z którą termin 5-letni liczy się od daty nabycia spadku przez Wnioskodawczynię (2025 r.), a nie od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię C C (2007 r.), to prowadziłoby to do sytuacji, w której ta sama nieruchomość mogłaby podlegać opodatkowaniu przez dziesiątki lat, pomimo że faktycznie pozostawała w majątku rodziny od 1976 r., a nawet od lat 40. XX wieku. Taka interpretacja byłaby sprzeczna z ratio legis art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.

4. Potwierdzenie stanowiska w interpretacjach indywidualnych i orzecznictwie sądów administracyjnych.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz w orzecznictwie Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, w tym w szczególności:

a)  Interpretacja indywidualna z dnia 4 września 2025 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.408.2025.1.MM - Dyrektor KIS potwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku po osobie, która sama nabyła tę nieruchomość w drodze spadku, 5-letni termin liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez “pierwszego spadkodawcę.

b)  Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 4 września 2025 r., sygn. akt I SA/Rz 224/25 - WSA w Rzeszowie orzekł, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o PIT należy interpretować w sposób korzystny dla podatnika, tzn. że w przypadku wielokrotnego dziedziczenia tej samej nieruchomości, 5-letni termin liczy się od daty nabycia przez najwcześniejszego spadkodawcę w linii dziedziczenia.

Powyższe interpretacje i orzeczenia potwierdzają, że w przypadku wielokrotnego dziedziczenia tej samej nieruchomości, 5-letni termin przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (w niniejszej sprawie - C C w 2007 r.), a nie od daty nabycia spadku przez podatnika (w niniejszej sprawie - Wnioskodawczynię w 2025 r.).

Podsumowanie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że odpłatne zbycie udziałów w przedmiotowych Nieruchomościach dokonane 4 września 2025 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła po upływie 5-letniego okresu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez spadkodawczynię C C (tj. uszczegóławiając, że była właścicielem 3 działek wcześniej, a udział 1/2 w jednej działce nabyła w 2007 roku po bracie).

W konsekwencji Wnioskodawczyni nie jest obowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przedmiotem wniosku są nieruchomości obejmujące:

-     działkę nr 1, obręb (…),

-     działkę nr 2, obręb (…),

-     działkę nr 3, obręb (…),

-     działkę nr 4, obręb (…),

zabudowane budynkiem mieszkalnym wybudowanym około 1908 r. o powierzchni użytkowej ok. 124 m² (dalej łącznie: „Nieruchomości”).

Wszystkie wymienione nieruchomości stanowiły majątek rodzinny. Były to nieruchomości gruntowe wraz z budynkiem mieszkalnym otrzymanym przez Pani rodzinę w zamian za pozostawione mienie na terenach wschodnich Polski (tzw. mienie zabużańskie) w związku z koniecznością opuszczenia tych terenów w wyniku zmiany granic Państwa Polskiego po II wojnie światowej (po 1945 r.).

Pani ojciec A A otrzymał Nieruchomości w 1945 r. w drodze zamiany za mienie pozostawione na terenach wschodnich Polski. Własność Nieruchomości była formalnie zarejestrowana na rzecz A A.

·      W 1976 r. Pani ojciec, będąc rolnikiem, przekazał Nieruchomości swoim dzieciom w ramach regulacji przepisów dot. przekazywania gospodarstw rolnych następcom, aby skorzystać ze świadczeń emerytalnych przyznawanych rolnikom w zamian za przekazanie gospodarstwa. W wyniku tej czynności współwłaścicielami Nieruchomości w równych udziałach (po 1/3 części każde) stali się:

-     B B – Pani brat (udział 1/3),

-     C C – Pani siostra (udział 1/3),

-     Pani (udział 1/3).

·      W 2007 r. zmarł Pani brat - B B.

Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 5 grudnia 2007 r. udział 1/3 w Nieruchomościach przypadł:

-     częściowo C C (Pani siostrze),

-     częściowo Pani.

·      W wyniku tego nabycia spadkowego struktura własności Nieruchomości uległa zmianie, ponieważ Pani siostra jeszcze wcześniej poprzez umowne darowizny przejęła część nieruchomości na tę okoliczność jest wpis z grudnia 1993 r. widniejący w księdze wieczystej.

·      25 lutego 2025 r. zmarła Pani siostra. Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z 8 maja 2025 r. stwierdzono nabycie spadku po C C przez Panią, w ramach którego nabyła Pani całość majątku po siostrze C C, w tym jej udział w Nieruchomościach. W wyniku tego nabycia spadkowego stała się Pani wyłączną właścicielką Nieruchomości.

·      4 września 2025 r. dokonała Pani odpłatnego zbycia całości Nieruchomości (wszystkich działek wraz z budynkiem) na rzecz jednego nabywcy.

Stosownie do przywołanego art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, aby ustalić, czy w przedstawionej sprawie sprzedaż przez Panią nieruchomości 4 września 2025 r. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. nieruchomości, nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z treści wniosku wynika, że nabycie przez Panią nieruchomości (udziałów) nastąpiło w drodze spadku po bracie (B B i w drodze spadku po siostrze (C C), to do określenia skutków podatkowych sprzedaży tych udziałów zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, nabyła Pani nieruchomości (udziały) w 1976 r. w wyniku przekazania przez Pani ojca w ramach regulacji przepisów dot. przekazywania gospodarstw rolnych następcom, aby skorzystać ze świadczeń emerytalnych przyznawanych rolnikom w zamian za przekazanie gospodarstwa.

Jak uprzednio wskazano, do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Przenosząc powołane powyżej przepisy prawa na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do udziałów nabytych przez Panią w spadku po siostrze za datę nabycia przez Panią udziałów w nieruchomościach, należy przyjąć datę ich nabycia przez siostrę, tj.:

·      1976 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez siostrę od ojca,

·      1993 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez siostrę w drodze darowizny,

·      2007 r. - w odniesieniu do udziału nabytego przez siostrę w spadku po zmarłym bracie.

Ponadto, w związku z tym, że jest Pani spadkobiercą po zmarłym bracie, stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią udziałów w nieruchomościach, należy przyjąć moment ich nabycia przez Pani brata – 1976 r. Ponadto nabyła Pani udział w nieruchomościach w 1976 r., w wyniku przekazania przez Pani ojca.

Reasumując, sprzedaż przez Panią 4 września 2025 r. udziałów w nieruchomościach, które nabyła Pani w spadku po siostrze i w spadku po bracie, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. udziałów w nieruchomościach nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomościach przez spadkodawców, tj. Pani siostrę (1976 r., 1993 r., 2007 r.) i Pani brata (1976 r.). Również sprzedaż udziałów w nieruchomościach przekazanych Pani przez ojca w 1976 r., nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, sprzedaż przez Panią ww. nieruchomości nie powoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.