Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.50.2026.2.EC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 lutego 2026 r. (data wpływu 20 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni wraz z mężem (…) jest właścicielem budynku mieszkalnego położonego w miejscowości ……. (kod pocztowy: ………) przy ul. ……., na zasadzie wspólności majątkowej.

W 2025 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem wykonała prace inwestycyjne polegające na naprawie ocieplenia dachu skośnego pianą PUR, ze względu na uszkodzenie płyt izolacyjnych, a co za tym idzie zamakanie pomieszczeń mieszkalnych. Budynek ocieplony jest materiałem sypkim (perlit)  i niemożliwym było wykonywanie jakichkolwiek prac naprawczych od wewnątrz. Brak było również możliwości wymiany płyt izolacyjnych od zewnątrz, ze względu na wysypujący się perlit, stąd jedynym rozwiązaniem było wykonanie docieplenia pianą PUR na całej powierzchni dachu na istniejących płytach ok. 300 m². Dla wykonania tych robót koniecznym było dokonanie rozbiórki fotowoltaiki, blachodachówki wraz z obróbkami, płotków przeciwśniegowych, ław kominiarskich, oraz z wymianą dwóch okien dachowych typu ……. Po dokonaniu uzupełnień uszkodzonych płyt izolacyjnych poprzez zabezpieczenie siatką przeciw wysypywaniu się perlitu, a następnie wykonaniu docieplenia pianą PUR, należało ponownie zamontować blachodachówkę wraz z osprzętem oraz instalację fotowoltaiczną, co wiązało się z dodatkowymi kosztami. Poza tym, ze względu na odmowę wykonawcy o udzieleniu gwarancji na roboty dekarskie, polegające na ponownej zabudowie istniejącej blachodachówki (zagrożenie nieszczelnością połączeń), Wnioskodawczyni z mężem była zmuszona do jej wymiany na nową typu standard. Wykonawcami robót były firmy specjalistyczne posiadające wszelkie uprawnienia do prowadzenia tych prac i dające gwarancję prawidłowego wykonania zabezpieczenia budynku. Prace zostały wykonane w całości w 2025 r.

Wydatki, jakie zostały przez małżonków poniesione nie miały charakteru estetycznego, lecz obejmowały niezbędne materiały i elementy konstrukcyjne, w szczególności:

-        pianę PUR jako główny element izolacyjny,

-        spinki, wkręty,

-        elementy uszczelniające (taśmy, uszczelki, grzebienie, kleje),

-        okna dachowe typu …,

-        demontaż i montaż blachodachówki wraz z osprzętem (z wyłączeniem rynien),

-        demontaż i montaż fotowoltaiki.

Na całkowity zakres prac Wnioskodawczyni posiada kosztorysy oraz faktury VAT. Dzięki przeprowadzonym pracom udało się w sposób znaczny ograniczyć straty ciepła, jak również zlikwidowano zamakanie pomieszczeń mieszkalnych, spowodowanych nieszczelnością dachu.

Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że przed rozpoczęciem inwestycji wystąpiła do ubezpieczyciela o pokrycie kosztów wykonania naprawy uszkodzonego ocieplenia, jednakże ubezpieczyciel pokrył jedynie koszty likwidacji zacieków i malowanie pomieszczeń. Pomimo odwołania od decyzji ubezpieczyciel odmówił ponownego rozpatrzenia sprawy i podtrzymał swoje stanowisko. Wnioskodawczyni zwróciła się również o pomoc do …, jednakże uzyskała odpowiedź, że ze względu na problem, sprawa może być rozpatrywana przez … z powództwa cywilnego.

Uzupełnienie

Wnioskodawczyni - współwłaścicielem nieruchomości ozn. Nr …., na której zlokalizowany jest budynek jednorodzinny - jest w oparciu o akt notarialny Rep. A nr … oraz wpis do księgi wieczystej nr Kw …., na zasadzie wspólności ustawowej. Obecny numer działki po zmianach  na wniosek Starosty .. to nr ……... Budynek zlokalizowany na wymienionej nieruchomości jest budynkiem jednorodzinnym, oznaczonym numerem porządkowym …., przy ul. …….  w miejscowości ………., gmina …... Budynek budowany był w oparciu o pozwolenie na budowę i stanowi wspólność ustawową wraz z mężem Wnioskodawczyni.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawczyni, chciałaby objąć wszystkie prace jakie zostały wykonane, a były ściśle związane z dociepleniem budynku. Jak Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, budynek ocieplony jest perlitem (materiał sypki) i bez wykonania wymienionych robót naprawczych nie ma innej możliwości wykonania ocieplenia, jak tylko od zewnątrz. Zastosowanie taśm ma bezpośredni związek z izolacją budynku. Zastosowano te materiały, aby przeciwdziałać wszelkim nieszczelnościom, które mogłyby w przyszłości doprowadzić do powstania mostków cieplnych czy problemów z zawilgoceniem. Materiały te zostały zastosowane w miejscach uszkodzeń płyt izolacyjnych ocieplenia. Jak Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, uszkodzeniu uległy płyty izolacyjne ocieplenia, co spowodowało oprócz zamoknięcia sufitów w pomieszczeniach, duże straty ciepła uchodzącego przez powierzchnię dachu budynku wykonanego z blachodachówki. Wnioskodawczyni nadmienia, że dach jest dwustronnie skośny o spadku 51%, o powierzchni ok. 300 m², obejmujący większą część budynku mieszkalnego (ściany skośne). Straty ciepła w bardzo dużym stopniu spowodowały zwiększone koszty ogrzewania budynku, dlatego jedynym rozwiązaniem była kompleksowa naprawa ocieplenia poprzez wykonanie izolacji pianą zamkniętą PUR oraz wymianą okien dachowych na okna nowej generacji firmy ….

Na poszczególnych fakturach wskazany jest ogólny zapis dotyczący wykonanych robót, natomiast szczegółowy zakres został zawarty w kosztorysach powykonawczych. Wnioskodawczyni nadmienia, że ze względu na specyfikę ocieplenia perlitem, Wnioskodawczyni wraz z mężem była zmuszona skorzystać z usług trzech odrębnych wykonawców, ponieważ nie mogła znaleźć firmy, która realizowałaby wszystkie elementy robót (fotowoltaika, roboty dachowe, wymiana okien dachowych, ocieplenie). Jak Wnioskodawczyni wskazała powyżej, wszelkie niezbędne prace realizowane przez wykonawców remontu obejmują zarówno zakup materiałów, jak również usługę związaną z przeprowadzonymi robotami. Wyjątkiem jest fotowoltaika, która była zamontowana na dachu wcześniej, a którą należało zdemontować na czas napraw, a następnie ponownie zamontować.

Na poszczególne etapy Wnioskodawczyni posiada faktury VAT od wykonawców realizujących usługi. Zapis we wniosku o posiadaniu „faktur na całkowity zakres prac” miał wskazać, że koszt jaki Wnioskodawczyni wskazała dotyczy wszystkich wykonanych niezbędnych robót. Natomiast,  ze względu na fakt, że Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała z trzech różnych wykonawców, każdy z nich oddzielnie po uzgodnieniach i akceptacji złożonej oferty, po zakończeniu robót złożył fakturę VAT. Dotyczy to odrębnych faktur VAT na:

-        demontaż i montaż fotowoltaiki,

-        demontaż blachodachówki wraz z osprzętem,

-        wykonanie docieplenia pianą PUR,

-        demontaż i wymiana okien dachowych.

Faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki są wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wydatki dotyczące budowy fotowoltaiki zostały przez małżonków uwzględnione i objęte ulgą podatkową w 2021 r. (realizacja w 2020 r.).

Wydatki poniesione na wykonanie docieplenia budynku nie będą sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Jak Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, budynek jest ubezpieczony, jednakże ubezpieczyciel na chwilę obecną pokrył koszty malowania pomieszczeń po zamoknięciu sufitów. Wraz z mężem jako ubezpieczeni, Wnioskodawczyni składała reklamację dotyczącą zwrotu kosztów naprawy, włącznie ze złożeniem wniosku o polubowne rozstrzygnięcie, poprzez mediacje przy …. Niestety do dnia dzisiejszego brak jest jakiegokolwiek stanowiska, oprócz decyzji ubezpieczyciela, podtrzymującego odmowę pokrycia kosztów remontu. Rzecznik ….. zaproponował wystąpienie na drogę postępowania sądowego z powództwa cywilnego. Ponieważ koszty remontu małżonków przerosły i byli zmuszeni się zapożyczyć, podjęli decyzję o złożeniu takiego pozwu. Na chwilę obecną Wnioskodawczyni nie wie jakie będzie stanowisko Sądu.

Na pytanie Organu o treści: „czy jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Zarówno mąż jak i ja jesteśmy podatnikami opłacającymi podatek według skali podatkowej podatku od osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej”.

Jako małżonkowie nie posiadający rozdzielności majątkowej, Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała w latach poprzednich z odliczeń dotyczących budowy fotowoltaiki (2020 r.) oraz jednostek grzewczych (2021 r.). Według obowiązujących przepisów, jako małżeństwo, mogą dokonać odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć do wysokości 106 000 zł.

Wnioskodawczyni ma nadzieję, że w tym przypadku również to dotyczy i z pewnością nie przekroczy należnej kwoty, dokładnie sprawdzając zarówno poprzednie odliczenia, jak również te, które zostaną uznane we wniosku. Przychylenie się do wniosku nie spowoduje przekroczenia ustawowego limitu.

Pytanie

Czy poniesione w 2025 r. wydatki na naprawę ocieplenia budynku wraz z robotami koniecznymi wskazanymi w opisie dla wykonania naprawy, stanowią wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 26h ustawy o PIT i mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

Wydatki na wykonanie naprawy ocieplenia budynku wraz z niezbędnymi elementami konstrukcyjnymi i uszczelniającymi oraz wymianą okien dachowych, stanowią koszty przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu przepisów o uldze termomodernizacyjnej.

Wnioskodawczyni zdaje sobie sprawę, że interpretacje dotyczące ulgi termomodernizacyjnej uległy aktualizacji w celu dostosowania wykładni przepisów do nowych wytycznych organów podatkowych, jednakże Wnioskodawczyni nie znalazła przepisów o ich uchyleniu, co z pewnością stanowi dodatkowy argument w sprawie odliczenia kosztów koniecznych dla wykonania ocieplenia budynku, a co za tym idzie poprawy efektywności energetycznej budynku. A cel ten został osiągnięty.  W przedstawionej sytuacji niestety nie było innej możliwości wykonania i poprawy efektywności energetycznej bez wykonania robót zewnętrznych, tj. demontażu i ponownego montażu elementów konstrukcyjnych dachu.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, daje podatnikowi prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na materiały budowlane i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Przedstawiony w opisie zakres prac miał charakter wyłącznie techniczny i izolacyjny, nie estetyczny.

Zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów, przedsięwzięciem takim są m.in. działania zmniejszające zapotrzebowanie na energię dostarczaną do budynku. Wykonanie robót niezbędnych dla naprawy i docieplenia budynku, wynikające z konieczności naprawy nieszczelnych płyt izolacyjnych dachu na nowe ocieplenie, spełnia tę definicję.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną  na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Zgodnie z rozporządzeniem, odliczeniu podlegają wydatki na: 1. Materiały budowlane i urządzenia wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.

Wnioskodawczyni uważa, że prace naprawcze związane z dociepleniem budynku, a co za tym idzie poprawą efektywności energetycznej budynku, są i były ściśle związane z wymogami przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.  poz. 418 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku,  że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi  lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu  art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się  w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć  w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie  od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie,  czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-           będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-          który poniósł wydatki (wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.) na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-          posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z opisu sprawy wynika, że:

-        wraz z mężem jest Pani współwłaścicielem budynku jednorodzinnego, na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej,

-        w 2025 r. wraz z mężem wykonała Pani prace inwestycyjne polegające na naprawie ocieplenia dachu skośnego pianą PUR, ze względu na uszkodzenie płyt izolacyjnych,  a co za tym idzie zamakanie pomieszczeń mieszkalnych,

-        poniesione wydatki nie miały charakteru estetycznego, obejmowały niezbędne materiały  i elementy konstrukcyjne, w szczególności pianę PUR jako główny element izolacyjny, spinki, wkręty, elementy uszczelniające (taśmy, uszczelki, grzebienie, kleje), okna dachowe typu .., demontaż i montaż blachodachówki wraz z osprzętem (z wyłączeniem rynien), demontaż i montaż fotowoltaiki,

-        budynek ocieplony jest materiałem sypkim (perlit) i niemożliwym było wykonywanie jakichkolwiek prac naprawczych od wewnątrz,

-        dla wykonania tych robót koniecznym było dokonanie rozbiórki fotowoltaiki, blachodachówki wraz z obróbkami, płotków przeciwśniegowych, ław kominiarskich oraz wymianą dwóch okien dachowych typu …..,

-        zastosowanie taśm ma bezpośredni związek z izolacją budynku, zastosowano te materiały, aby przeciwdziałać wszelkim nieszczelnościom, które mogłyby w przyszłości doprowadzić do powstania mostków cieplnych czy problemów z zawilgoceniem (materiały te zostały zastosowane w miejscach uszkodzeń płyt izolacyjnych ocieplenia),

-        po dokonaniu uzupełnień uszkodzonych płyt izolacyjnych poprzez zabezpieczenie siatką przeciw wysypywaniu się perlitu, a następnie wykonaniu docieplenia pianą PUR, należało ponownie zamontować blachodachówkę wraz z osprzętem oraz instalację fotowoltaiczną,  co wiązało się z dodatkowymi kosztami,

-        posiada Pani odrębne faktury VAT na: demontaż i montaż fotowoltaiki, demontaż blachodachówki wraz z osprzętem, wykonanie docieplenia pianą PUR, demontaż i wymiana okien dachowych.

-        faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki, są wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

-        wydatki poniesione na wykonanie docieplenia budynku nie będą sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej,

-        jest Pani podatnikiem opłacającymi podatek według skali podatkowej podatku od osób fizycznych, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej,

-        korzystała Pani wraz z mężem w latach poprzednich z odliczeń dotyczących budowy fotowoltaiki (2020 r.) oraz jednostek grzewczych (2021 r.).

Przedmiotem Pani wątpliwości jest określenie, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej będzie Pani mogła odliczyć wydatki poniesione na naprawę ocieplenia budynku wraz z robotami koniecznymi wskazanymi w opisie.

W tym miejscu wskazuję, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku.

Jak wcześniej wskazałem, stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy wysokość wydatków ustala się  na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Odliczeniu podlegają wydatki na realizację wskazanego celu, a ich wysokość określa się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura VAT jest zatem wyłącznym i jedynym dokumentem, który stanowi potwierdzenie wydatku na własne cele mieszkaniowe uprawniającego do skorzystania z opisywanej ulgi.

Zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób  fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest  udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku  od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego  udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj  i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono jako materiały budowlane i urządzenia:

-        w pkt 1 materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,

-        w pkt 14 stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

oraz jako usługi:

-        w pkt 5 docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów,

-        w pkt 6 montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

Dach budynku jest uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

Co jednak istotne, wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ich brak – w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu – wyklucza zatem ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Zakresem ulgi objęte zostały wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana).

Z opisu sprawy wynika, że Pani wydatki poniesione i udokumentowane fakturą VAT, tj. wykonanie docieplenia pianą PUR, są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) oraz zabezpieczenie przed zawilgoceniem, które to wydatki zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Natomiast poniesione i udokumentowane fakturą VAT wydatki na: demontaż i ponowny montaż blachodachówki wraz z osprzętem, demontaż i montaż fotowoltaiki, w Pani przypadku mogą być rozpatrywane w kategorii części składowej usługi docieplenia dachu.

W odniesieniu do wydatków poniesionych na demontaż i wymianę okien dachowych, wskazuję,  że w części 1 (materiały budowlane i urządzenia) w punkcie 14 ww. katalogu, wymieniona została stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne. Natomiast w części 2 (usługi) w punkcie 6 ww. katalogu, wskazano montaż i wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi. Poniesione przez Panią i udokumentowane fakturą VAT wydatki na demontaż i wymianę okien dachowych zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, poniesione przez Panią w 2025 r. i udokumentowane fakturą VAT, wydatki na docieplenie dachu, obejmujące wykonanie docieplenia pianą PUR oraz demontaż blachodachówki wraz z osprzętem, demontaż i montaż fotowoltaiki, demontaż i wymianę okien dachowych, można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.