Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.507.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 23 czerwca 2026 r. (data wpływu 24 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani mama (A A) zmarła 13 grudnia 2021 r. i spadek na podstawie ustawy nabyły dzieci w udziale 1/4 części: Pani, B B, C C i D D. Akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony został 19 grudnia 2025 r. przez notariusz (…) w Kancelarii Notarialnej w (…) (rep. …). W skład spadku wchodziła nieruchomość objęta księgą wieczystą nr (…), położona w X, gmina (…).

29 kwietnia 2026 r. nieruchomość ta została przez współspadkobierców zbyta w drodze umowy sprzedaży sporządzonej przed notariuszem (…) w Kancelarii Notarialnej w (…) (rep. A nr …).

W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu o treści: „kiedy i na podstawie jakiej czynności (np. spadek, darowizna, zakup) Pani mama nabyła wskazaną we wniosku nieruchomość? Jeśli mama nabyła ją w drodze spadku, należy wskazać kiedy zmarł spadkodawca, po którym nastąpiło nabycie przez Pani mamę ww. nieruchomości, a także czy był przeprowadzony dział spadku po ww. zmarłym oraz skutki prawne dla każdego spadkobiercy”, wskazała Pani, że mama (A A) nabyła wskazaną nieruchomość w sądzie postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku z 12 października 2018 r. wskutek dziedziczenia po bracie E E zmarłym 7 marca 2018 r. oraz po F F zmarłej 7 kwietnia 2017 r.

Na pytanie Organu o treści: „czy po Pani zmarłej mamie był przeprowadzony dział spadku? W przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać:

·      kiedy i w jakiej formie dział spadku został przeprowadzony;

·      jakie składniki majątkowe były przedmiotem działu spadku - należy szczegółowo wymienić rzeczy (nieruchomości, ruchomości i prawa majątkowe) będące przedmiotem działu spadku;

·      należy również wskazać pomiędzy jakimi podmiotami miał miejsce dział spadku oraz jakie składniki majątkowe (ruchomości, nieruchomości, prawa majątkowe) lub udziały w nich nabyli poszczególni współwłaściciele;

·      na czym polegał dział spadku oraz jakie były jego skutki w stosunku do każdego z jego uczestników;

·      czy w skutek działu spadku i zniesienia współwłasności uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Nią w spadku udziału we wszystkich składnikach majątkowych;

·      czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku przekraczała wartość udziału nabytego przez Panią we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku?”,

wskazała Pani, że przedmiotem dziedziczenia były działki oznaczone numerami: 6/1, 3/1, 7, 6, 3, które zostały sprzedane 26 października 2020 r. w wyniku umowy sprzedaży zawartej w akcie notarialnym Kancelarii Notarialnej w (…) przy ulicy (…), przed notariuszem (…). Od tego dnia mama była tylko współwłaścicielką części 24/120 działki nr 1/1 położonej w miejscowości X, gmina (…), województwo (…). Współspadkobiercami byli również brat, siostra i bratankowie zmarłego E E. Pani stała się współwłaścicielką części tej działki o numerze 1/1 w wyniku poświadczenia dziedziczenia aktem notarialnym zawartym 19 grudnia 2025 r. po mamie (A A) zmarłej 13 grudnia 2021 r. wraz z rodzeństwem: B B, C C, D D.

Sprzedaż Pani części nastąpiła w wyniku odpłatnego wyzbycia się spadku na podstawie aktu notarialnego zawartego w miejscowości (…) w Kancelarii Notarialnej (…), ul. (…), na rzecz małżonków D za kwotę 12 825 zł (wartość Pani części wymienionej wyżej).

Na pytanie Organu o treści: „czy sprzedaż przez Panią w 2026 r. udziału w nieruchomości nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)?”, wskazała Pani, że sprzedaż udziału nieruchomości nastąpiła w wyniku sprzedaży odpłatnego wyzbycia się spadku wraz z innymi współspadkobiercami.

Pytanie

Czy pięcioletni okres, po którym sprzedaż nieruchomości nabytej przez Panią w spadku po zmarłej mamie należy liczyć od momentu jej śmierci, czy też od momentu nabycia nieruchomości przez mamę?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani, pięcioletni okres, po którym sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku nie podlega opodatkowaniu, należy liczyć od momentu nabycia przez pierwszego spadkodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z treści wniosku wynika m.in., że:

·      Pani mama (A A) zmarła 13 grudnia 2021 r. i spadek na podstawie ustawy nabyły dzieci w udziale 1/4 części: Pani, B B, C C i D D. W skład spadku wchodziła nieruchomość położona w miejscowości X.

·      Pani stała się współwłaścicielką części działki o numerze 1/1 w wyniku poświadczenia dziedziczenia aktem notarialnym zawartym 19 grudnia 2025 r., po mamie zmarłej 13 grudnia 2021 r. wraz z rodzeństwem B B, C C, D D.

·      29 kwietnia 2026 r. nieruchomość ta została przez współspadkobierców zbyta w drodze umowy sprzedaży.

·      A A nabyła wskazaną nieruchomość postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku z 12 października 2018 r. wskutek dziedziczenia po bracie E E zmarłym 7 marca 2018 r. oraz po F F zmarłej 7 kwietnia 2017 r.

·      Przedmiotem dziedziczenia były działki oznaczone numerami 6/1, 3/1, 7, 6, 3, które zostały sprzedane 26 października 2020 r. w wyniku umowy sprzedaży. Od tego dnia Pani mama była tylko współwłaścicielką części 24/120 działki nr 1/1 położonej w miejscowości X. Współspadkobiercami byli również brat, siostra i bratankowie zmarłego E E.

Stosownie do przywołanego art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, aby ustalić, czy w przedstawionej sprawie sprzedaż przez Panią udziału w nieruchomości 29 kwietnia 2026 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. udziału w nieruchomości, nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Z treści wniosku wynika, że nabycie przez Panią udziału w nieruchomości nastąpiło w drodze spadku po mamie, to do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego udziału zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Przenosząc powołane powyżej przepisy prawa na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią udziału w nieruchomości, należy przyjąć datę jego nabycia przez Pani mamę, tj.:

·      7 kwietnia 2017 r. - w odniesieniu do udziału nabytego w spadku po zmarłej F F,

·      7 marca 2018 r. - w odniesieniu do udziału nabytego w spadku po zmarłym E E.

Reasumując, sprzedaż przez Panią 29 kwietnia 2026 r. udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w spadku po mamie, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pani mamę (2017 r. i 2018 r.).

W swoim stanowisku zawartym we wniosku o wydanie interpretacji wskazała Pani, że pięcioletni okres, po którym sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku nie podlega opodatkowaniu, należy liczyć od momentu nabycia przez pierwszego spadkodawcę, z czego wynika, że pięcioletni okres należy liczyć od nabycia nieruchomości (udziału) przez spadkodawców Pani mamy (E E i F F). Jednak okres ten należy liczyć od momentu nabycia przez Pani mamę nieruchomości (udziałów) w spadku po zmarłych E E i F F, tj. chwili ich śmierci. W związku z tym, Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych współwłaścicieli).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.