Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.520.2026.4.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 lipca 2026 r. (data wpływu 8 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: …

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: …

Opis stanu faktycznego

Zainteresowani (małżonkowie) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Od 38 lat (od 1987 r.) są właścicielami działki gruntu, która przez cały ten okres wchodziła w skład Ich majątku osobistego (prywatnego) i była wykorzystywana do celów prywatnych/rodzinnych. Nieruchomość ta nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani w żaden inny sposób wykorzystywana w działalności gospodarczej Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania (sklep przemysłowy, podatnik VAT). Nieruchomość nie była również w żaden sposób powiązana z osiąganiem przychodów z najmu prywatnego innego budynku (żłobek), który stanowi współwłasność małżeńską Zainteresowanych i jest opodatkowany ryczałtem 8,5%. Wydzielone działki stanowiły i stanowią wyłącznie czysty majątek osobisty (prywatny) małżonków.

W celu racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym, Zainteresowani dokonali geodezyjnego podziału działki na mniejsze parcele oraz wystąpili i otrzymali decyzję o warunkach zabudowy, aby umożliwić ich ewentualną sprzedaż. Wydzielono również działkę ewidencyjną z przeznaczeniem na wewnętrzną drogę dojazdową w celu zapewnieni dostępu do drogi publicznej. Zainteresowani nie prowadzili, nie prowadzą i nie planują prowadzić żadnych prac infrastrukturalnych na wydzielonych działkach ani na działce drogowej (brak uzbrojenia terenu w media, brak utwardzenia drogi itp.). Zainteresowani nie korzystają z usług profesjonalnych agencji nieruchomości, nie prowadzą zorganizowanych działań marketingowych ani reklamowych. Intencją Zainteresowanych jest okazjonalna, rozłożona w czasie sprzedaż pojedynczych działek (w najbliższym czasie jednej, w przyszłości ewentualnie kolejnych działek) w celu uzyskania środków na zaspokojenie własnych potrzeb prywatnych (podreperowania budżetu na emeryturze). Sprzedaż nie będzie miała charakteru zorganizowanego ani ciągłego.

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania wskazano:

1)  Proszę wskazać numery ewidencyjne, adres i powierzchnię działek będących przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedź:

A/1 – powierzchnia … ha,

A/2 – powierzchnia … ha,

A/3 – powierzchnia … ha,

A/4 – powierzchnia … ha,

A/5 – powierzchnia … ha,

A/6 – powierzchnia … ha,

A/7 – powierzchnia … ha,

A/8 – powierzchnia … ha,

A/9 – powierzchnia … ha,

A/10 – powierzchnia … ha,

A/11 – powierzchnia … ha,

A/12 – powierzchnia … ha,

A/13 – powierzchnia … ha,

A/14 – powierzchnia … ha.

2)  Czy działki objęte zakresem pytania są zabudowane, czy niezabudowane?

Odpowiedź: niezabudowane.

3)  W jaki sposób Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyliście ww. nieruchomość (działkę gruntu), tj. w drodze umowy kupna, darowizny, spadku, zniesienia współwłasności, inny ‒ jaki?

Odpowiedź: w drodze spadku i przeniesienia za rentę dla mamy w 1987 r.

4)  W jakim celu Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyliście działkę, z której zostały wydzielone działki, będące przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: w celu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

5)  Czy ww. nieruchomość została nabyta do wspólności majątkowej Pana oraz Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania?

Odpowiedź: tak.

6)  Kiedy i na czyj wniosek ww. nieruchomość została podzielona i decyzją jakiego organu dokonano podziału?

Odpowiedź: na wniosek właścicieli, decyzją Wójta Gminy … z 19 maja 2025 r.

7)  Czy podział na działki o mniejszej powierzchni został dokonany wyłącznie w celu uzyskania wyższej ceny sprzedaży za poszczególne działki aniżeli możliwa do uzyskania cena sprzedaży za całą nieruchomość?

Odpowiedź: nie tylko, także by zapewnić warunki zabudowy w związku z planem zagospodarowania przestrzennego gminy … .

8)  Czy działka przed podziałem i/lub działki wydzielone z ww. działki były/są/będą do dnia ich sprzedaży przedmiotem umów cywilnoprawnych (dzierżawa, najem użyczenie, inna umowa – jaka)?

Odpowiedź: nie.

9)  Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działki/działek objętych zakresem pytania Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania zawarliście/zamierzacie zawrzeć z ich nabywcą umowę przedwstępną?

Odpowiedź: nie.

10)  Czy Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania przed dokonaniem sprzedaży ww. działki/działek objętych zakresem pytania udzieliliście/udzielicie nabywcy działki/działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących ww. działki/działek?

Odpowiedź: nie.

11)  Czy Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania dokonywaliście już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

Odpowiedź: tak:

a)  jakie to nieruchomości?

• mieszkanie w …, ul. …,

b)  kiedy i w jaki sposób Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania weszliście w posiadanie tych nieruchomości?

• zakup od spółdzielni mieszkaniowej w 1996 r.

c)  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana i Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania?

• w celu zamieszkania,

d)  w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana i Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

• do prowadzenia gospodarstwa rolnego,

e)  kiedy dokonał Pan i Zainteresowana niebędącą stroną postępowania ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

• nie zostały dotąd sprzedane,

f)   czy Pan i Zainteresowana niebędącą stroną postępowania przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępnialiście innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

• nie,

g)  w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?

• nie był,

h)  ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

• tylko ww. mieszkanie,

i)    czy Pan i/lub Zainteresowana niebędącą stroną postępowania z tytułu ich sprzedaży odprowadzaliście podatek VAT, składaliście deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

• nie.

j)    na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

• środki ze sprzedaży mieszkania zostały przeznaczone na budowę domu w … .

12)  Czy Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania posiadacie inne działki/lokale, poza nieruchomością objętą wnioskiem? Jeśli tak to proszę wskazać ile i jakie, oraz wskazać dla każdej z tych nieruchomości/działek/lokali:

a)  kiedy (data) i w jaki sposób Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyliście te działki/lokale?

• gospodarstwo rolne wraz z domem i budynkami gospodarczymi, 27 marca 1987 r. dom – budowa własna – odebrany przez PINB w … 1 sierpnia 2008 r.; lokal użytkowy … m², …, ul. …, zakup 11 lutego 2000 r.; działka rolna … ha gmina …, udział 1/3, nr działki …, zakup 12 maja 1997 r.,

b)  w jakim celu Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyliście te działki/lokale?

• gospodarstwo rolne w celu gospodarowania, dom w celu zamieszkania, lokal użytkowy w celu prowadzenia działalności gospodarczej, działka w celu powiększenia gospodarstwa,

c)  w jaki sposób Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania wykorzystujecie te działki/lokale od momentu wejścia w ich posiadanie?

• gospodarstwo rolne – uprawa ziemi i wynajem domu (żłobek), dom mieszkalny, lokal użytkowy – prowadzenie działalności gospodarczej,

d)  jaki charakter mają nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

• gospodarstwo rolne – mieszkalna i gospodarcza, dom – mieszkalna, lokal użytkowy – handlowo-usługowa, działka – nieruchomość rolna, gospodarstwo rolne,

e)  czy nieruchomości te Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania udostępnialiście innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

• dom – umowa najmu (żłobek).

f)   czy Pan i/lub Zainteresowana niebędąca stroną postępowania zamierzacie/planujecie sprzedać ww. działki/lokale?

• na tę chwilę nie.

13)  Czy Pan oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania w przyszłości planujecie nabycie kolejnych nieruchomości/działek/lokali, jeżeli tak, to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

Odpowiedź: obecnie nie ma planów.

Pytania

1.  Czy planowana okazjonalna sprzedaż wydzielonych działek budowlanych (wraz z udziałem w działce drogowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług (VAT)?

2.  Czy przychód uzyskany ze sprzedaży tych działek będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 1, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko

Ad 2

Zdaniem Zainteresowanych, przychód ze sprzedaży działek nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu, jeśli nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ponieważ Zainteresowani nabyli nieruchomość 38 lat temu, termin ten dawno upłynął. Transakcja ta nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej, zatem przychód jest w całości zwolniony z podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Stosownie zaś do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,
• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Jak wynika z treści wniosku, Zainteresowani (małżonkowie) są osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Od 38 lat (od 1987 r.) są właścicielami działki gruntu, który został nabyty w drodze spadku i przeniesienia za rentę dla mamy w 1987 r. Działka przez cały ten okres wchodziła w skład Ich majątku osobistego (prywatnego) i była wykorzystywana do celów prywatnych/rodzinnych. Nieruchomość nie była również w żaden sposób powiązana z osiąganiem przychodów z najmu prywatnego innego budynku (żłobek), który stanowi współwłasność małżeńską Zainteresowanych i jest opodatkowany ryczałtem 8,5%. Wydzielone działki stanowiły i stanowią wyłącznie majątek osobisty (prywatny) małżonków. W celu racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym, Zainteresowani dokonali geodezyjnego podziału działki na mniejsze parcele oraz wystąpili i otrzymali decyzję o warunkach zabudowy, aby umożliwić ich ewentualną sprzedaż. Wydzielono również działkę ewidencyjną z przeznaczeniem na wewnętrzną drogę dojazdową w celu zapewnieni dostępu do drogi publicznej. Zainteresowani nie prowadzili, nie prowadzą i nie planują prowadzić żadnych prac infrastrukturalnych na wydzielonych działkach, ani na działce drogowej (brak uzbrojenia terenu w media, brak utwardzenia drogi itp.). Zainteresowani nie korzystają z usług profesjonalnych agencji nieruchomości, nie prowadzą zorganizowanych działań marketingowych ani reklamowych. Intencją Zainteresowanych jest okazjonalna, rozłożona w czasie sprzedaż pojedynczych działek (w najbliższym czasie jednej, w przyszłości ewentualnie kolejnych działek) w celu uzyskania środków na zaspokojenie własnych potrzeb prywatnych (podreperowania budżetu na emeryturze). Sprzedaż nie będzie miała charakteru zorganizowanego ani ciągłego.

W oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, a w szczególności fakt, że:

• nabyli Państwo nieruchomość w drodze spadku i przejęcia za rentę dla mamy,
• nieruchomość ta nigdy nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, ani w żaden inny sposób wykorzystywana w działalności gospodarczej Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania,
• nie będą podejmowali Państwo działań zmierzających do np. uzbrojenia działek w media czy utwardzenia dróg,
• nie udzielili i nie udzielicie Państwo nabywcom działek pełnomocnictw, zgód ani upoważnień do występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących działek,
• intencją Państwa jest okazjonalna, rozłożona w czasie sprzedaż pojedynczych działek w celu uzyskania środków na zaspokojenie własnych potrzeb prywatnych,
• nie planują Państwo nabycia kolejnych nieruchomości

stwierdzam, że sprzedaż przedmiotowych działek nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że podejmowane przez Państwa działania dotyczące planowanej sprzedaży działek mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwoty uzyskane z planowanej sprzedaży działek nie będą stanowiły przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Państwa przedmiotowych działek, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Państwa sprzedaż działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, nieruchomość nabyli Państwo w drodze spadku i przeniesienia za rentę dla mamy w 1987 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Ponadto wskazać należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, za datę nabycia wydzielonych działek w części nabytej w drodze spadku należy przyjąć datę nabycia podzielonej działki przez spadkodawcę, po którym dziedziczono, stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś w części nabytej w drodze przeniesienia za rentę dla mamy datą nabycia jest 1987 r. Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przez Państwa przedmiotowych działek, w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie będzie stanowiła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. sprzedaży.

Jednocześnie wyjaśniam, że brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (działki) jest skutkiem niewystąpienia przychodu podlegającego opodatkowaniu (z uwagi na upływ pięcioletniego terminu) stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś zastosowania zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego przewidzianego w innych przepisach tej ustawy, nieznajdujących zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.