Spadkobiercy (wnioskodawca i jego bratanica) planują w 2025 r. sprzedać odziedziczony lokal mieszkalny nabyty przez spadkodawczynię w 2020 r. i nierówno podzielić wpływy, przy czym wnioskodawca ma otrzymać kwotę przewyższającą jego 50% udział w spadku. Uzasadnia to swoim wkładem w nabycie nieruchomości oraz opieką…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. Uzupełnił go Pan pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pan oraz bratanica jesteście spadkobiercami ustawowymi w równych udziałach po 1/2 w spadku po Pana mamie, która zmarła w dniu 20 grudnia 2020 r. Sąd w dniu 23 czerwca 2023 r. stwierdził nabycie spadku przez Pana oraz bratanicę na podstawie dziedziczenia ustawowego w udziałach po 1/2. W skład masy spadkowej wchodzi własność lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nr (…) położonego w (…), o łącznej powierzchni użytkowej (…) m2, dla którego Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) wraz z udziałem we współwłasności wynoszącym 4947/178488 części w częściach wspólnych budynku i jego urządzeniach, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz w działkach gruntu oznaczonych numerami (…) o łącznej powierzchni (…) m2, na których posadowiony jest budynek (dalej: „lokal”).
Spadkobiercy chcą jeszcze w 2025 r. dokonać umownego działu spadku w ten sposób, że dokonają zbycia lokalu na rzecz wybranego przez spadkobierców nabywcy i podzielą się po równo ceną uzyskaną ze sprzedaży lokalu, z tym jednak zastrzeżeniem, że Pan otrzyma o 15 000 zł więcej niż Pana bratanica z uwagi na to, że to Pan doprowadził, poprzez wykup lokalu od gminy, do wprowadzenia tego lokalu do masy spadkowej. Strony określiły wartość lokalu na (…) zł, co oznacza, że otrzyma Pan z tytułu sprzedaży lokalu kwotę (…) zł, a Pana bratanica kwotę (…) zł.
W uzupełnieniu wniosku, na zadane pytania, udzielił Pan następujących odpowiedzi:
a) Pana mama, (…), nabyła wskazany we wniosku lokal mieszkalny na podstawie umowy sprzedaży zawartej z miastem (…) w dniu 29 czerwca 2020 r.;
b) ww. lokal mieszkalny stanowił wyłączną własność Pana mamy i nigdy nie był objęty wspólnością majątkową małżeńską;
c) mamie przysługiwał do ww. lokalu tytuł prawny w postaci prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość;
d) sformułowanie, iż „Wnioskodawca doprowadził poprzez wykup lokalu od gminy do wprowadzenia do masy spadkowej” należy rozumieć w ten sposób, że Pana mama zawarła umowę sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego przez pełnomocnika, którym był Pan. To Pan uczestniczył za mamę w podpisywaniu notarialnej umowy sprzedaży. Do spadku wchodzi wyłącznie prawo odrębnej własności ww. lokalu wraz z udziałem we współwłasności wynoszącym 4947/178488 części w częściach wspólnych budynku i jego urządzeniach, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz w działkach gruntu oznaczonych numerami (…) o łącznej powierzchni (…) ha;
e) postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku uprawomocniło się z dniem 1 lipca 2023 r.;
f) wartość nieruchomości została ustalona przez Pana oraz zaakceptowana przez Pana bratanicę na podstawie ogólnodostępnych w sieci Internet informacji o wartości 1 m lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym w (…); wartość ta została również ustalona na podstawie ogłoszeń sprzedaży podobnych lokali mieszkalnych w (…); nie była przeprowadzana wycena lokalu przez rzeczoznawcę majątkowego;
g) spadkobiercy nie będą sprzedawać swoich udziałów w spadku, tylko będą sprzedawać udziały w lokalu mieszkalnym; intencją spadkobierców jest to, aby zawrzeć przed notariuszem umowę o dział spadku poprzez sprzedaż tego lokalu określonemu nabywcy i podział sumy uzyskanej ze sprzedaży pomiędzy spadkobierców;
h) wskutek działu spadku uzyska Pan przysporzenie majątkowe ponad posiadany przez Niego udział w majątku spadkowym przed jego dokonaniem;
i) kwota, którą ma Pan otrzymać ponad wartość 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym, stanowi przysporzenie majątkowe z tytułu zawarcia przez Pana, jako pełnomocnika mamy, umowy sprzedaży lokalu (i przez to doprowadzenie do tego, że wszedł do majątku spadkowego); to przysporzenie majątkowe jest również formą gratyfikacji z tego tytułu, że to Pan – bez pomocy bratanicy – opiekował się mamą, także w czasie jej choroby. Chodzi zatem o to, że ze względów odnoszących się do zasad współżycia społecznego, sprawiedliwym jest dokonanie nierównego podziału sumy uzyskanej ze sprzedaży lokalu.
1. Czy będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nabytego w spadku lokalu mieszkalnego w ramach umownego działu spadku dokonanego przed upływem 5 lat od daty nabycia tego lokalu przez spadkodawcę, czy może jednak będzie zwolniony z tego podatku na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy to zwolnienie podatkowe obejmie wyłącznie kwotę odpowiadającą wartości Pana udziału w spadku, czy też – w przypadku dokonania nierównego podziału sumy uzyskanej ze sprzedaży lokalu w ramach umownego działu spadku – także kwotę ponad wartość Pana udziału w spadku?
3. Jeśli zwolnienie podatkowe obejmie wyłącznie kwotę odpowiadającą wartości Pana udziału w spadku, to czy pozostała kwota, otrzymana przez Pana w ramach umownego działu spadku ponad wartość Jego udziału w spadku, będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 19%?
W Pana ocenie będzie Pan zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych wyłącznie w zakresie kwoty otrzymanej w wyniku podziału sumy uzyskanej ze sprzedaży lokalu w ramach umownego działu spadku – odpowiadającej wartości Pana udziału w spadku na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeśli od nabycia lokalu przez spadkodawcę nie upłynęło 5 lat, co oznacza, że będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od kwoty ponad wartość Jego udziału w spadku według stawki 19%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;
w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następują w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Powołanie do spadku, wynika z ustawy albo z testamentu.
W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Podkreślić należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpi ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Regulacja ta wprowadziła istotną zmianę, ponieważ w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. datą nabycia przez spadkobiercę nieruchomości w drodze spadku był dzień otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy).
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.
Natomiast, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze działu spadku istotne znaczenie ma ustalenie, czy w wyniku jego dokonania nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Artykuł 1037 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
W świetle art. 196 Kodeksu cywilnego:
§ 1 Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
§ 2 Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Z zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie dziedziczenia ustawowego, nabył Pan udział 1/2 we własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość po swojej mamie, zmarłej 20 grudnia 2020 r. Pozostały udział w lokalu nabyła Pana bratanica. Przedmiotowy lokal mieszkalny spadkodawczyni nabyła na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 29 czerwca 2020 r. Spadkobiercy chcą w 2025 r. przeprowadzić umowny dział spadku i zbyć lokal na rzecz wybranego przez spadkobierców nabywcy. Podzielą się ceną uzyskaną ze sprzedaży lokalu w ten sposób, że Pan otrzyma kwotę przewyższającą wartość Jego udziału w lokalu mieszkalnym. Rozporządzenie w powyższy sposób kwotą uzyskaną ze sprzedaży wynika z faktu, że Pan, działając jako pełnomocnik swojej mamy, doprowadził do zawarcia umowy sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego. Również Pan – bez pomocy bratanicy – opiekował się mamą, także w czasie jej choroby.
Odnosząc się zatem do skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. przez Pana 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przedmiotowej sprawie momentem nabycia ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę (Pana mamę), jest data 29 czerwca 2020 r.
W świetle powyższego, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres 5-ciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca 2020 r., gdyż w tym roku nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okres ten upływa więc z dniem 31 grudnia 2025 r.
W konsekwencji, odpłatne zbycie w 2025 r. przez Pana 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość będzie stanowiło przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, że pomiędzy końcem roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału w drodze spadku (tj. od końca 2020 r.), a jego zbyciem w 2025 r., nie upłynie pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód, jaki Pan uzyska z tego zbycia, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
Przy czym, dla powyższego rozstrzygnięcia nie ma znaczenia fakt, że w wyniku opisanego zbycia otrzyma Pan kwotę przewyższającą wartość udziału w lokalu mieszkalnym, jaki nabył Pan w drodze spadku. Istotnym jest, że cała kwota, która zostanie w wyniku tej transakcji Panu wypłacona, będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Pana w 2025 r. 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, jaki nabył Pan w drodze spadku po zmarłej mamie, będzie dla Pana stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy. Wynika to z faktu, w momencie sprzedaży w 2025 r. nie upłynie pięć lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę (w przedmiotowej sprawie w 2020 r.). W takiej sytuacji, będzie Pan zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu uzyskanego dochodu z odpłatnego zbycia.
Wobec powyższego, Pana stanowisko w sprawie, w którym wskazał Pan, że powinien być zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych wyłącznie w zakresie kwoty otrzymanej w wyniku podziału sumy uzyskanej ze sprzedaży lokalu w ramach umownego działu spadku – odpowiadającej wartości Pana udziału w spadku, uznano w całości za nieprawidłowe
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania (pytań), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (drugiego spadkobiercy).
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo