Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.636.2025.4.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (data złożenia wniosku 27 czerwca 2025 r.). Uzupełnił go Pan pismem złożonym 30 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

19 lutego 2019 r., mocą aktu notarialnego umowy sprzedaży, sporządzonego przed (…) - notariuszem we X, Rep. A (…) – nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oznaczonego nr ...., położonego w X przy ulicy (…) pod nr (…), dla którego Sąd Rejonowy dla (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…), przy czym nabycia tego dokonał Pan za cenę 269 000 zł.

Wyżej opisany lokal zbył Pan 2 lipca 2021 r. mocą aktu notarialnego umowy sprzedaży, sporządzonego przed (…) - notariuszem w (…), Rep. A (…), przy czym zbycia dokonał Pan za cenę 410 000 zł.

Zbycia wyżej wymienionego lokalu mieszkalnego oznaczonego nr (…), położonego w X przy ulicy (…), dokonał Pan przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył ten lokal, wobec czego miał Pan świadomość, że stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wystąpił z powyższego tytułu po Pana stronie przychód.

Środki z powyższego zbycia wydatkował Pan w całości na własne cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, bowiem 12 września 2023 r., mocą umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży oraz protokołu z wydania depozytu, sporządzonej w formie aktu notarialnego, przed zastępcą notarialnym (…), zastępcą notariusza (…), Rep. A Nr (…), nabył Pan stanowiący odrębną nieruchomość samodzielny lokal nr (…), położony we X przy ulicy (…) pod nr (…), objęty księgą wieczystą nr (…) za cenę w kwocie 485 184,57 zł.

Dnia 27 czerwca 2025 r. w Urzędzie Skarbowym w (…) został Pan poinformowany o obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia przez Pana lokalu mieszkalnego oznaczonego nr (…), położonego w X przy ulicy (…) pod nr (…) w kwocie 23 726 zł oraz o obowiązku zapłacenia odsetek od należności głównej w kwocie 3 866 zł. Pracownik Urzędu Skarbowego argumentował tenże obowiązek faktem, że zakupiony przez Pana lokal nr (…), położony w X przy ulicy (…) pod nr (…), ma charakter lokalu użytkowego, a nie mieszkalnego - wobec czego nie może Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Lokal ten zakupił Pan na rynku pierwotnym od dewelopera (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…), mając pełną świadomość, że nabywa Pan ten lokal na własne cele mieszkaniowe. Zwraca Pan uwagę, że lokal składa się z trzech pomieszczeń oraz pomieszczenia higieniczno-sanitarnego, ma powierzchnię 37,87 m², a ponadto położony jest na 5 kondygnacji budynku wielolokalowego oraz przylegają do niego dwa balkony. W lokalu nie prowadzi Pan, ani nikt inny działalności gospodarczej, a wykorzystuje go Pan jedynie na cele mieszkaniowe, co potwierdza fakt, że w lokalu jest Pan zameldowany, na dowód czego przedkłada Pan zaświadczenie o zameldowaniu na pobyt stały wydane przez Prezydenta X w formie elektronicznej z 23 czerwca 2025 r., nr (…).

Wyliczony przez pracownika Urzędu Skarbowego w X podatek w kwocie 23 726 zł oraz odsetki w kwocie 3 866 zł, uiścił Pan 17 czerwca 2025 r. jedynie w celu nienaliczania od powyższej kwoty kolejnych odsetek ustawowych. Wobec powyższego, wnosi Pan o zwrot podatku w kwocie 27 592 zł na należący do Pana rachunek bankowy.

W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu aby wskazał Pan „stan prawny wskazanego we wniosku lokalu położonego w X przy ul. (…) (np. lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność, lokal użytkowy stanowiący odrębną własność, inny – jaki?), wskazał Pan: stan prawny lokalu położonego w X przy ul. (…) jest następujący - lokal użytkowy (odrębna własność).

Na pytanie Organu o treści: „jaki rodzaj lokalu (np. użytkowy) został wskazany w akcie notarialnym z 12 września 2023 r.?” wskazał Pan, że w akcie notarialnym z 12 września 2023 r. lokal określony został jako lokal użytkowy, znajdujący się w budynku zamieszkania zbiorowego - domu studenckim. Ponadto w akcie notarialnym widnieje informacja, że nieruchomość oznaczona jest w rejestrze gruntów jako „B - tereny mieszkaniowe”.

Na pytanie Organu o treści: „jaki rodzaj lokalu został wskazany w księdze wieczystej przedmiotowego lokalu?” wskazał Pan, że w księdze wieczystej przedmiotowego lokalu określony został on jako lokal niemieszkalny.

Na pytanie Organu o treści: „jak faktycznie wykorzystywany jest ww. lokal przez cały okres jego posiadania?” wskazał Pan, że lokal przez cały okres jego posiadania jest faktycznie wykorzystywany jako lokal mieszkalny, zaspokajający wszelkie potrzeby mieszkaniowe.

Na pytanie Organu o treści: „czy ww. lokal był/jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, użyczenia, lub innej umowy o podobnym charakterze zarówno odpłatnej lub nieodpłatnej, zawartej przez Pana”? wskazał Pan, że lokal obecnie jest przedmiotem odpłatnego najmu długoterminowego. Najemca wykorzystuje lokal do zaspokajania własnych celów mieszkaniowych. W lokalu nie jest i nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza.

Na pytanie Organu o treści: „czy i kiedy Pan zamieszkał w ww. lokalu?”, wskazał Pan, że jak dotąd jeszcze nie zamieszkiwał w posiadanym lokalu, ale obecnie jest tam Pan zameldowany.

Na pytanie Organu o treści: „w jaki sposób zamierza Pan realizować własne cele mieszkaniowe w ww. lokalu?”, wskazał Pan, że lokal nabył z myślą o zaspokajaniu swoich celów mieszkaniowych w momencie, kiedy Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w X – studiował Pan wtedy na jednej z tamtejszych uczelni i mieszkał w X na stałe. Sytuacja ekonomiczna oraz zdrowotna zmusiła Pana jednak do powrotu do rodzinnej miejscowości w powiecie (…), gdzie obecnie Pan mieszka z poznaną tutaj żoną oraz synkiem, który przyszedł na świat niecałe dwa miesiące temu. To spowodowało, że obecnie Pana ognisko domowe oraz miejsce prowadzenia działalności zarobkowej znajduje się właśnie w powiecie (…), a lokal przy ul. (…) tymczasowo przeznaczony jest na wynajem (podkreśla Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z wynajmem mieszkań). Nie wyklucza Pan jednak, że w przyszłości lokal może służyć Pana celom mieszkaniowym, jeśli zdecyduje się przenieść z żoną i synem do X.

Z opisanych powodów ośrodek Pana interesów życiowych znajduje się obecnie w powiecie (…).

Na pytanie Organu o treści: „jakie lokale/budynki mieszkalne aktualnie Pan posiada?”, wskazał Pan, że to dwa lokale (numery .... oraz ....), określone jako niemieszkalne: znajdujące się przy ul. (…) w X lokal mieszkalny (numer… ) przy ul. (…) w Y, w którym prowadzi Pan działalność gospodarczą; lokal mieszkalny (numer…) przy ul. (…) w Y, w którym do niedawna mieszkał Pan oraz budynek mieszkalny w Z (numer …) położony na terenie gminy (…), w którym obecnie wraz z żoną oraz synem Pan zamieszkuje.

Na pytanie Organu o treści: „gdzie realizuje Pan obecnie własne cele mieszkaniowe (tj. zamieszkuje)?”, wskazał Pan, że obecnie własne cele mieszkaniowe realizuje Pan w budynku mieszkalnym (dom jednorodzinny) położonym w Z (numer …) na terenie gminy (…).

Na pytanie Organu o treści: „czy dokonana przez Pana sprzedaż 2 lipca 2021 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, wskazał Pan, że sprzedaż 2 lipca 2021 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu położonego przy ul. (…) w X nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Panu zwolnienie z podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (związane z wydatkowaniem przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego na inny lokal użytkowany wyłącznie w charakterze lokalu mieszkalnego), mimo że w akcie notarialnym i księdze wieczystej lokal opisano jako użytkowy/niemieszkalny?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, zgodnie z opisanym stanem faktycznym, przysługuje Panu zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych z art. 21 ust. 1 pkt 131, ponieważ środki ze zbycia lokalu mieszkalnego położonego przy ul. (…) w X zostały w całości wydatkowane w terminie trzech lat na zakup innego samodzielnego lokalu, położonego przy ul. (…) w X, użytkowanego wyłącznie w charakterze lokalu mieszkalnego. Charakter ten potwierdza Pana zameldowanie w lokalu, zaspokajanie celów mieszkaniowych przez tymczasowego najemcę lokalu oraz brak prowadzonej tam działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że dokonana przez Pana w 2021 r. sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 2019 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r.) stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r.):

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

W konsekwencji, skorzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszystkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.

Jedną z okoliczności decydujących o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika.

Jednakże cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, zostały ściśle określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia np. w związku z nabyciem budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu oraz nabyciem gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem, w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych (stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika, że za środki ze sprzedaży w 2021 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w dniu 12 września 2023 r. nabył Pan stanowiący odrębną nieruchomość samodzielny lokal nr (...), położony w X przy ul. (…), objęty księgą wieczystą nr (…), za cenę w kwocie 485 184,57 zł. W akcie notarialnym z 12 września 2023 r. lokal określony został jako lokal użytkowy, znajdujący się w budynku zamieszkania zbiorowego - domu studenckim. Ponadto w akcie notarialnym widnieje informacja, że nieruchomość oznaczona jest w rejestrze gruntów jako „B - tereny mieszkaniowe”. Lokal ten zakupił Pan na rynku pierwotnym od dewelopera (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w X. Lokal ten składa się z trzech pomieszczeń oraz pomieszczenia higieniczno-sanitarnego i ma powierzchnię 37,87 m², położony jest na 5 kondygnacji budynku wielolokalowego oraz przylegają do niego dwa balkony. W lokalu nie prowadzi Pan, ani nikt inny działalności gospodarczej. W księdze wieczystej przedmiotowego lokalu określony został on jako lokal niemieszkalny. Obecnie lokal jest przedmiotem odpłatnego najmu długoterminowego. Najemca wykorzystuje lokal do zaspokajania własnych celów mieszkaniowych. W lokalu nie jest i nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza. Dotychczas nie zamieszkiwał Pan w posiadanym lokalu, ale obecnie jest tam Pan zameldowany, co potwierdza zaświadczenie o zameldowaniu na pobyt stały wydane przez Prezydenta X w formie elektronicznej z 23 czerwca 2025 r., nr (…). Lokal ten nabył Pan z myślą o zaspokajaniu swoich celów mieszkaniowych w momencie, kiedy Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w X – studiował Pan wtedy na jednej z tamtejszych uczelni i mieszkał w X na stałe. Sytuacja ekonomiczna oraz zdrowotna zmusiła Pana jednak do powrotu do rodzinnej miejscowości w powiecie (…), gdzie obecnie Pan mieszka z żoną oraz synkiem. To spowodowało, że obecnie Pana ognisko domowe oraz miejsce prowadzenia działalności zarobkowej znajduje się właśnie w powiecie (…), a lokal przy ul. (…) w (…), tymczasowo przeznaczony jest na wynajem (podkreśla Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z wynajmem mieszkań). Nie wyklucza Pan jednak, że w przyszłości lokal może służyć Pana celom mieszkaniowym, jeśli zdecyduje się przenieść z żoną i synem do X. Obecnie ośrodek Pana interesów życiowych znajduje się w powiecie (…) i własne cele mieszkaniowe realizuje Pan w budynku mieszkalnym (dom jednorodzinny) położonym w miejscowości Z.

Jak wskazano powyżej, przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały ściśle określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Do wydatków tych zalicza się np. wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu oraz gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem.

Z brzmienia powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podatnik musi nabyć lokal mieszkalny, a nie lokal faktycznie służący do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, czy też nadający się do zaspokojenia takich potrzeb.

We wniosku wskazał Pan, że z wpisu zamieszczonego w księdze wieczystej przedmiotowego lokalu wynika, że nabyty lokal jest lokalem niemieszkalnym.

Zgodnie z art. 26 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2023 r., poz. 1984):

Jak stanowi § 29 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 17 września 2001 r. w sprawie prowadzenia ksiąg wieczystych i zbiorów dokumentów (Dz. U. Nr 102, poz. 1122 ze zm.),

Zapis w księdze wieczystej jest decydujący dla prawnopodatkowej oceny charakteru nabytego lokalu, dokonanej w kontekście powołanych przepisów ustawy podatkowej, jak również w celu zastosowania ulgi podatkowej. Zatem, opierając się oznaczeniu stanu prawnego i faktycznego lokalu mieszkalnego zawartego w księdze wieczystej (opisanego przez Pana w przedstawionym stanie faktycznym), stwierdzić należy, że przedmiotowy lokal jest lokalem niemieszkalnym.

Przedstawiane przez Pana argumenty, że lokal jest użytkowany wyłącznie w charakterze lokalu mieszkalnego, co potwierdza Pana zameldowanie w lokalu, zaspokajanie celów mieszkaniowych przez tymczasowego najemcę lokalu oraz brak prowadzonej tam działalności gospodarczej, pozostają bez związku z powyższym rozstrzygnięciem. Okoliczności te nie zmieniają bowiem faktu, że nabyty przez Pana lokal został zakwalifikowany jako lokal niemieszkalny. Dla zastosowania ww. przepisu nie ma znaczenia zamiar z jakim lokal został nabyty (zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych), bowiem ustawodawca takiej przesłanki dla omawianej ulgi nie ustanowił. Z brzmienia powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podatnik musi nabyć lokal mieszkalny, a nie lokal faktycznie służący do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, czy też nadający się do zaspokojenia takich potrzeb.

Nie sposób więc zgodzić się z Pana stanowiskiem, że nabycie lokalu niemieszkalnego (użytkowego) użytkowanego wyłącznie w charakterze lokalu mieszkalnego, można uznać za wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, stwierdzić należy, że nie przysługuje Panu prawo zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przychód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie został wydatkowany na cel mieszkaniowy wskazany w ww. przepisie.

Wobec powyższego, stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wyjaśniamy, że Pana wniosek o zwrot wpłaconego podatku zawarty we wniosku o wydanie interpretacji został przekazany do załatwienia zgodnie z właściwością do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Y.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.