Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.64.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 16 marca 2026 r. (data wpływu 23 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W październiku 2024 r. przeszła Pani operację - artroskopię i osteotomię prawej nogi. Ponadto lewa noga kwalifikuje się do takiej samej operacji. Jest to trwała zmiana wpływająca na Pani zdolność do poruszania się i w związku z tym 2 grudnia 2025 r. otrzymała Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (wydane do 31 grudnia 2027 r.).

Odczuwane dolegliwości oraz zalecenia lekarzy nie pozwalają Pani na wykonywanie wysiłku fizycznego i obciążanie kończyn (na przykład poprzez schodzenie i wchodzenie po schodach). W konsekwencji, jest Pani zmuszona do modernizacji w celu adaptacji i wyposażenia mieszkania oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

W Pani gospodarstwie domowym zamieszkuje Pani wyłącznie z mężem, który pracuje w pełnym wymiarze godzin i przez większość dnia jest nieobecny w domu, a tym samym nie jest w stanie trzymać stałej pieczy nad ogrzewaniem mieszkania. Aktualnie posiada Pani wraz z mężem piec węglowy zlokalizowany w kotłowni, do której prowadzą schody z boku domu. Z uwagi na Pani dolegliwości, nie jest już Pani w stanie dostarczyć opału i znosić go do kotłowni, czy też kilka razy dziennie wrzucić do pieca po wiaderku węgla, gdyż taki wysiłek fizyczny został Pani zabroniony przez lekarza. Również konserwacja i czyszczenie oraz wynoszenie popiołu z pieca wymaga wysiłku fizycznego, na który nie może Pani sobie pozwolić.

Mając na względzie powyższe, w pierwszej połowie 2026 r. planuje Pani wymianę ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe. Zmiana ta jest podyktowana jest przystosowaniem domu do Pani niepełnosprawności i umożliwieniem Pani normalnego funkcjonowania. Szacunkowy koszt wymiany ogrzewania to 36 000 zł.

Inwestycja ta nie zostanie sfinansowana ze środków zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu Świadczeń Socjalnych. Będzie Pani starać się o częściowy zwrot inwestycji z programu czyste powietrze, a w przypadku otrzymania zwrotu środków, wysokość poniesionych kosztów zmniejszy Pani o otrzymaną kwotę.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane 2 grudnia 2025 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o niepełnosprawności, ul. (…), (…). Orzeczenie zaliczając do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności wydane zostało do 31 grudnia 2027 r. Symbol przyczyny niepełnosprawności: 05-R. Orzeczenie zostało wydane z powodu choroby nóg: zwyrodnienie stawu kolanowego, przeprowadzona artroskopia i osteotomia.

Uzyskała Pani i uzyskuje w dalszym ciągu dochody z tytułu umowy o pracę opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jest Pani współwłaścicielką nieruchomości, w której chce zainstalować piec gazowy. Drugim współwłaścicielem jest mój mąż.

Usługi i materiały związane z zainstalowaniem pieca to: wykonanie zewnętrznej instalacji zbiornikowej na gaz płynny - około 14 400 zł, podłączenie instalacji wewnętrznej wraz z piecem gazowym, ok. cyt.: „18.00 zł”.

Faktury dotyczące montażu pieca gazowego zostaną wystawione na Panią po realizacji przedsięwzięcia (około czerwca).

Posiada Pani z mężem wspólność małżeńską, wymiana pieca na gazowy zostanie sfinansowana za środki z majątku wspólnego.

Dokumentami potwierdzającymi poniesienie wydatków na zakup i montaż pieca gazowego będą faktury VAT identyfikujące Panią, jako kupującego, zawierające szczegółowe dane sprzedającego, rodzaj usługi/towaru, kwotę do zapłaty.

Pytanie

Czy przystosowanie domu do Pani potrzeb, tj. zmiana ogrzewania węglowego na gazowe, ma zastosowanie w przepisach o uldze rehabilitacyjnej (adaptacja i wyposażenie mieszkań) stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności? Czy takie dostosowanie mieszkania do potrzeby osoby niepełnosprawnej ma zastosowanie w wyżej wymienionych przepisach?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wydatki poniesione w związku ze zmianą ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jako poniesione w związku z Pani niepełnosprawnością.

Odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja" to: „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994 r.). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś. Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego - to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.

W opisanym stanie faktycznym, wydatki związane ze zmianą ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe zostaną poniesione w związku z adaptacją i wyposażeniem budynku mieszkalnego, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności. Ogrzewanie gazowe ułatwi Pani funkcjonowanie i wykonywanie podstawowych czynności życiowych.

W konsekwencji, wydatki te zostaną poniesione na cele rehabilitacyjne wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winny podlegać odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej (w części w jakiej nie zostaną zwrócone w ramach programu czyste powietrze lub innych programów).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że:

·      W październiku 2024 r. przeszła Pani operację - artroskopię i osteotomię prawej nogi, ponadto lewa noga kwalifikuje się do takiej samej operacji. Jest to trwała zmiana wpływająca na Pani zdolność do poruszania się.

·      2 grudnia 2025 r. otrzymała Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (wydane do 31 grudnia 2027 r.) wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o niepełnosprawności. Orzeczenie zaliczając do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności wydane zostało do 31 grudnia 2027 r. Symbol przyczyny niepełnosprawności: 05-R.

·      Odczuwane dolegliwości oraz zalecenia lekarzy nie pozwalają Pani na wykonywanie wysiłku fizycznego i obciążanie kończyn (na przykład poprzez schodzenie i wchodzenie po schodach). W konsekwencji, jest Pani zmuszona do modernizacji domu w celu adaptacji i wyposażenia, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

·      Aktualnie posiada Pani wraz z mężem piec węglowy zlokalizowany w kotłowni, do której prowadzą schody z boku domu. Z uwagi na Pani dolegliwości, nie jest już Pani w stanie dostarczyć opału i znosić go do kotłowni, czy też kilka razy dziennie wrzucić do pieca po wiaderku węgla, gdyż taki wysiłek fizyczny został Pani zabroniony przez lekarza. Również konserwacja i czyszczenie oraz wynoszenie popiołu z pieca wymaga wysiłku fizycznego, na który nie może Pani sobie pozwolić.

·      W pierwszej połowie 2026 r. planuje Pani wymianę ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe. Zmiana ta jest podyktowana jest przystosowaniem domu do Pani niepełnosprawności i umożliwieniem Pani normalnego funkcjonowania.

·      Jest Pani współwłaścicielką nieruchomości, w której chce zainstalować piec gazowy, drugim współwłaścicielem jest Pani mąż.

·      Inwestycja ta nie zostanie sfinansowana ze środków zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu Świadczeń Socjalnych. Będzie Pani starać się o częściowy zwrot inwestycji z programu czyste powietrze, a w przypadku otrzymania zwrotu środków, wysokość poniesionych kosztów zmniejszy Pani o otrzymaną kwotę.

·      Uzyskała Pani i uzyskuje w dalszym ciągu dochody z tytułu umowy o pracę opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

·      Faktury dotyczące montażu pieca gazowego zostały wystawione na Panią po realizacji przedsięwzięcia (około czerwca).

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym powyżej art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, wskazać należy, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też, w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

W podobnej sprawie wypowiedział się również NSA w Szczecinie w wyroku z dnia 10 kwietnia 1997 r., sygn. akt SA/Sz 696/96, w którym stwierdził, że „dokonanie adaptacji mieszkania do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu. Za trafny uznać należy pogląd wyrażony w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, że wydatek związany z zastąpieniem ogrzewania piecowego ogrzewaniem centralnym gazowym jest wydatkiem poniesionym na modernizację mieszkania, czyli na jego unowocześnienie, przy czym między pojęciem modernizacji a pojęciem adaptacji lub wyposażenia mieszkania nie można stawiać znaku równości. Nie oznacza to jednak wcale, że unowocześnienie (modernizacja) mieszkania np. przez zmianę systemu ogrzewania nie może być równoznaczne z przystosowaniem (adaptacją) tego mieszkania lub jego wyposażeniem w konstrukcje czy też urządzenia podyktowane potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności. Coś, co dla podatnika pełnosprawnego stanowi tylko unowocześnienie jego mieszkania, dla podatnika niepełnosprawnego może stanowić przystosowanie tego mieszkania lub jego wyposażenie podyktowane jego potrzebami jako osoby niepełnosprawnej. O tym zatem, czy wyposażenie lokalu mieszkalnego w określone urządzenia (np. w ogrzewanie elektryczne lub gazowe zamiast dotychczasowego tradycyjnego ogrzewania węglowego) stanowi tylko jego modernizację, czy też jest podyktowane celami rehabilitacyjnymi, decydują potrzeby podatnika (lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu) wynikające z jego niepełnosprawności. Ocena zatem, czy dany wydatek „mieszkaniowy” jest podyktowany tylko potrzebą remontu mieszkania (zachowania jego dotychczasowej substancji) lub jego modernizacją (unowocześnieniem) czy też potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu i zmierza do zaspokojenia tych potrzeb, powinna się dokonać nie tylko przez ocenę charakteru zmian dokonanych w szeroko rozumianej substancji mieszkaniowej, ale przede wszystkim przez pryzmat potrzeb, którymi zmiany te zostały podyktowane”.

Analogiczny pogląd wyraził również WSA w Łodzi w wyroku z dnia 6 września 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 547/11.

Jednocześnie należy wskazać, że wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych, nie muszą mieć indywidualnego charakteru.

Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy, jest to, by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 powołanej ustawy należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Podkreślić należy, że wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jak wynika z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu od dochodu, a nie od podatku.

Skoro, jak wynika z opisu sprawy, wydatki, które zamierza Pani ponieść w związku ze zmianą ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe, stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego, jak i jego wyposażenie, odpowiadające potrzebom wynikającym z Pani niepełnosprawności i będą ułatwiały Pani wykonywanie czynności życiowych, to na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie ww. wydatków za wydatki na adaptację i wyposażenie budynku stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej udokumentowane wydatki (w części w jakiej nie zostaną zwrócone w ramach programu czyste powietrze lub innych programów), które zamierza Pani ponieść w związku ze zmianą ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.