Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.726.2025.3.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia rzeczy nabytych w drodze spadku oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 1 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spadkobierca”) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…). Spadkobierca nabył w drodze spadku po zmarłym ojcu (dalej: „Spadkodawca”) masę spadkową, w skład której wchodzą m.in. następujące składniki majątkowe (dalej łącznie: „Składniki Majątku”):

a) złote i srebrne monety o charakterze inwestycyjnym oraz kolekcjonerskim,

b) złote i srebrne sztabki,

c) dzieła sztuki,

d) innego rodzaju przedmioty kolekcjonerskie.

Spadkodawca w przeszłości, przez wiele lat, prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w formie sklepu numizmatycznego. Jednakże w momencie śmierci Spadkodawca nie prowadził już działalności gospodarczej, a jego głównym źródłem utrzymania były świadczenia emerytalne. Spadkobierca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest: sprzedaż hurtowa metali i rud metali, udzielanie pożyczek oraz produkcja wyrobów z (…). Spadkobierca jest również udziałowcem i prezesem zarządu w spółkach kapitałowych ((…)), których przedmiotem działalności jest produkcja oraz sprzedaż towarów kolekcjonerskich i inwestycyjnych (złote i srebrne monety, sztabki) oraz produkcja opakowań do tego typu towarów. Spadkodawca w przeszłości był wspólnikiem lub udziałowcem w tych spółkach (lub spółkach, będących poprzednikami prawnymi tych spółek). W przyszłości Spadkobierca planuje dokonać odpłatnego zbycia Składników Majątku. Sprzedaż może nastąpić w ramach jednej transakcji lub w ramach wielu odrębnych transakcji na rzecz różnych nabywców, w zależności od uwarunkowań rynkowych i znalezienia zainteresowanych kupujących. Sprzedaż może również nastąpić za pośrednictwem internetowego portalu aukcyjnego lub antykwariatu. Nabywcą może również być (…) sp. z o.o. - podmiot kontrolowany przez Wnioskodawcę prowadzący działalność w zakresie zakupu i sprzedaży metali szlachetnych.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 1 września 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1. Kiedy - prosimy żeby podał Pan datę - zmarł Pana ojciec (spadkodawca)?

Odpowiedź: Spadkodawca zmarł 30 kwietnia 2025 r.

2. Czy był Pan jedynym spadkobiercą ustawowym po spadkodawcy (Pana tacie)?

Odpowiedź: Spadek został nabyty na mocy testamentu, w którym Wnioskodawca był jedyną osobą powołaną do spadku. Nie wystąpiło dziedziczenie ustawowe.

3. W jaki sposób wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan odziedziczone Składniki Majątku, o których mowa w opisie sprawy, od momentu odziedziczenia do momentu planowanej sprzedaży?

Odpowiedź: Odziedziczony majątek ze względu na swój charakter będzie przez Wnioskodawcę zabezpieczony i przechowywany. Majątek nie będzie wynajmowany, wydzierżawiany ani w inny sposób odpłatnie udostępniany.

4. Jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawca opodatkowuje dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

5. Czy wykorzystywał/wykorzystuje/zamierza Pan wykorzystywać ww. Składniki Majątku dla celów prowadzenia działalności gospodarczej (w tym również w spółkach, których jest Pan udziałowcem)?

Odpowiedź: Składniki Majątku nie były ani nie zostaną wykorzystane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej ani działalności spółek. Ewentualne wykorzystanie Składników Majątku dla celów działalności gospodarczej może mieć miejsce po ich sprzedaży przez Wnioskodawcę spółce (…) sp. z o.o. - wówczas to przyszły nabywca wykorzysta nabyte towary do ich ewentualnej sprzedaży.

6. Czy ww. Składniki Majątku stanowiły składnik majątkowy lub towar handlowy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wnioskodawca w żaden sposób nie powiązał Składników Majątku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności nie zostały one ujęte w księgach podatkowych jako środek trwały czy towar handlowy.

7. Czy ww. Składniki Majątku były/są wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy zostały wprowadzone do ww. ewidencji oraz kiedy zostały/zostaną z niej wycofane/wykreślone)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wprowadził do ewidencji Składników Majątku.

8. Czy będzie Pan podejmować działania marketingowe w celu sprzedaży ww. Składników Majątku? Jeżeli tak, to należy opisać jakie?

Odpowiedź: W przypadku poszukiwania nabywców dla Składników Majątku podjęte zostaną typowe dla obrotu tego typu towarami działania, jak np. skorzystanie z usług domu aukcyjnego lub sprzedaż za pośrednictwem portalu internetowego.

9. W jaki sposób ww. Składniki Majątku planuje Pan pozyskać potencjalnych klientów, zainteresowanych nabyciem ww. Składników majątkowych, które będą oferowane na sprzedaż?

Odpowiedź: Sposób pozyskania potencjalnych klientów został wskazany w odpowiedzi powyżej.

10. Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne przedmioty kolekcjonerskie, monety, sztabki, dzieła sztuki w celu ich dalszej odsprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma zamiaru nabywać tego typu przedmiotów. Transakcje o takim charakterze zawiera (…) sp. z o.o. oraz inne powiązane z Wnioskodawcą spółki.

11. W jakim celu/z jakiego powodu zamierza Pan sprzedać odziedziczone Składniki Majątku?

Odpowiedź: Obecnie nie istnieje sprecyzowany powód sprzedaży Składników Majątku, jednak w przyszłości może się pojawić potrzeba pozyskania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych.

12. Kiedy i w jakich odstępach czasu – proszę podać przybliżoną datę i przybliżone odstępy czasu – zamierza Pan sprzedać odziedziczone Składniki Majątku?

Odpowiedź: Ekonomiczny charakter przedmiotów kolekcjonerskich, inwestycyjnych oraz dzieł sztuki przesądza raczej o ich długotrwałym przechowywaniu. Ze względu na brak sprecyzowanych potrzeb pozyskania środków pieniężnych sprzedaż może mieć miejsce za kilkanaście miesięcy jak również za kilkanaście lat w zależności od sytuacji Wnioskodawcy.

13. Na co zostaną przeznaczone środki finansowe uzyskane ze sprzedaży ww. Składników Majątku?

Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawca nie ma sprecyzowanych planów wydatkowania środków pozyskanych ze sprzedaży. Mogą być one przeznaczone np. na potrzeby własne, wyposażenie w majątek dzieci Wnioskodawcy lub dokapitalizowanie spółek.

14. Czy sprzedaż przez Pana ww. Składników Majątku będzie następowała:

- w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb,

Odpowiedź: Sprzedaż Składników Majątku nastąpi niewątpliwie w celu pozyskania środków finansowych. W ocenie Wnioskodawcy, na tym etapie nie jest możliwe analizowanie dochodu ze sprzedaży Składników Majątku, ponieważ przedmiotem wniosku o interpretację jest źródło samo powstanie przychodu i ustalenie jego źródła, a stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli zatem to od stanowiska tut. Organu zależy, czy przychód w ogóle powstanie to na tym etapie nie jest możliwe, aby Wnioskodawca mógł wypowiadać się na temat dochodu.

- w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku,

Odpowiedź: Element ciągłości może wystąpić w przypadku stopniowego wyprzedawania Składników Majątku, tj. w sytuacji, w której jeden nabywca nie nabędzie wszystkich przedmiotów otrzymanych w spadku. Nie wystąpi natomiast element ciągłości w szerszym rozumieniu, tj. sprzedaż wszystkich Składników Majątku nabytych w ramach spadku spowoduje zakończenie procesu sprzedaży i nie wystąpią już rzeczy mogące być przedmiotem dalszej sprzedaży w sposób ciągły. Ze względu na charakter nabycia (dziedziczenie) wykluczone jest również dalsze nabywanie w sposób ciągły Składników Majątku.

- w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie przewidział szczególnych procedur organizacyjnych w związku z przyszłym zbyciem Składników Majątku. Tak jak to już zostało wskazane obecnie Składniki Majątku są (i do momentu sprzedaży będą) przechowywane w sposób zapewniający im odpowiednią ochronę, a w przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży całości lub części Składników Majątku podjęte zostaną czynności w celu znalezienia nabywcy stosownie do tego, co wskazano w odpowiedzi na pytania dotyczące pozyskiwania klientów.

15. Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych przedmiotów, m.in. takich jak:

a) złotych i srebrnych monet,

b) złotych i srebrnych sztabek,

c) dzieł sztuki,

d) innego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich?

Jeśli tak, prosimy wskazać jakich, ile, kiedy?

Odpowiedź: W przeszłości przedmiotem działalności Wnioskodawcy był obrót towarami, spełniającymi definicję złota inwestycyjnego (sztabki, monety) oraz przedmiotami kolekcjonerskimi wykonanymi ze srebra i złota (sztabki, monety, medale). Ze względu na wolumen obrotu nie jest możliwe wskazanie dokładnych transakcji.

16. Czy jest Pan podmiotem powiązanym z (…) sp. z o.o.? Czy jest Pan podmiotem powiązanym osobowo lub kapitałowo (w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy szczegółowo określić zakres powiązań wskazując również ich podstawy prawne)? Czy jest Pan wspólnikiem ww. spółki z o.o. ((…) sp. z o.o.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca pełni funkcję Prezesa Zarządu w (…) sp. z o.o. (powiązanie osobowe stosownie do art. 11a ust. 2 pkt b u.p.d.o.p.), jest również jedynym udziałowcem (…) sp. z o.o., która posiada całość udziałów w (…) sp. z o.o. (powiązanie kapitałowe stosownie do art. 11a ust. 3 u.p.d.o.p.).

Pytania

1. Czy należy uznać, że przyszłe zbycie przez Wnioskodawcę (Spadkobiercę) Składników Majątku nie będzie dokonane w ramach zarobkowej działalności handlowej prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły, a zatem spowoduje powstanie przysporzenia kwalifikowanego jako przychód z odpłatnego zbycia rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych., a w konsekwencji, sprzedaż dokonana po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie w drodze spadku, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem do chodowym od osób fizycznych?

2. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, planowana sprzedaż Składników Majątku nabytych w drodze spadku będzie działalnością handlowca, o której mowa art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a Wnioskodawca z tytułu planowanej sprzedaży będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, przyszłe zbycie Składników Majątku będzie stanowiło przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), tj. z odpłatnego zbycia rzeczy. W konsekwencji, jeżeli zbycie to nastąpi po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (tj. śmierć Spadkodawcy), uzyskany przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową, wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły.

Aby daną aktywność zakwalifikować jako działalność gospodarczą, wszystkie wymienione przesłanki muszą być spełnione łącznie. Planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż odziedziczonych Składników Majątku nie będzie nosiła znamion działalności zorganizowanej i ciągłej. Będzie to jedynie forma upłynnienia (zarządu) majątku prywatnego, nabytego w drodze dziedziczenia. Działania te nie będą miały charakteru stałego, powtarzalnego i ukierunkowanego na regularne osiąganie dochodu, lecz będą stanowiły zespół czynności o charakterze incydentalnym, mających na celu spieniężenie zamkniętej kolekcji.

Pogląd ten znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 lipca 2015 r., sygn. IPTPB1/4511-202/15-4/ASZ, w której organ stwierdził, że sprzedaż odziedziczonych towarów handlowych nie stanowi działalności gospodarczej:

„Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od I7 grudnia 2008 r. jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. Wnioskodawca prowadzi również podatkową księgę przychodów i rozchodów. W dniu 10 marca 2015 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, który od 1998 r. również prowadził jednoosobową działalność gospodarczą. Przedsiębiorstwo zmarłego ojca, składające się na masę spadkową, stanowi współwłasność spadkobierców, tj. matki Wnioskodawcy, Jego siostry oraz Wnioskodawcy. W skład masy spadkowej wchodzą towary handlowe, wyposażenie i środki trwałe wykorzystywane w działalności. Po dokonaniu podziału spadku Wnioskodawca zamierza przypadającą Mu w udziale część majątku, wchodzącą w skład przedsiębiorstwa zmarłego ojca, stanowiącą wyłącznie wyposażenie i środki trwałe, włączyć do swojego jednoosobowego przedsiębiorstwa. Przypadającą Mu w udziale część majątku stanowiącą towary handlowe zamierza umieścić w magazynie i na chwilę złożenia wniosku wstrzymać się z ich sprzedażą. W przyszłości Wnioskodawca zamierza sprzedać posiadane przez siebie towary handlowe pochodzące ze spadku. Wnioskodawca nie zamierza wnosić do swojego przedsiębiorstwa tych towarów handlowych, które przypadną Mu w udziale, zgodnie z działem spadku. Zamierza je odsprzedać zainteresowanym przedsiębiorcom, bądź hurtowniom, od których zostały nabyte przez zmarłego ojca, po upływie pół roku od ich nabycia w drodze spadku. Przyszła sprzedaż będzie miała charakter doraźny, wynikający z samego faktu odziedziczenia towarów, a nie ich nabycia w celu odsprzedaży. Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że jeżeli - jak wynika z wniosku - Wnioskodawca faktycznie nie wniesie towarów handlowych nabytych w drodze spadku do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej to dokonana przez Niego w przyszłości sprzedaż tych towarów, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, gdyż nie będzie nosić znamion prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też przedmiotową sprzedaż należy zakwalifikować jako sprzedaż innych rzeczy ruchomych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ww. ustawy. Zatem taka sprzedaż, dokonana po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy (w sytuacji Wnioskodawcy po dniu 30 września 2015 r.), nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu ww. artykułu, tj. uzyskane z tego tytułu środki finansowe nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bez względu na ilość i częstotliwość zawartych po tym dniu transakcji.”

W analizowanym stanie faktycznym kluczowe znaczenie ma fakt, że Spadkodawca w chwili śmierci nie był przedsiębiorcą. Jego głównym źródłem utrzymania była emerytura. W konsekwencji, odziedziczone Składniki Majątku stanowiły jego majątek prywatny, a nie składniki przedsiębiorstwa. Nie doszło zatem do nabycia przez Spadkobiercę przedsiębiorstwa w spadku, o którym mowa w ustawie z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw. A contrario, skoro w opisanym stanie faktycznym Spadkodawca nie prowadził działalności, to nie istnieje żadne przedsiębiorstwo w spadku, które Wnioskodawca mógłby kontynuować. Składniki Majątku od momentu nabycia mają charakter prywatny, co wyklucza ich sprzedaż w ramach działalności gospodarczej.

Organy podatkowe w utrwalonej linii interpretacyjnej uznają, że nawet w przypadku dziedziczenia majątku, który u spadkodawcy stanowił towary handlowe w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, ich sprzedaż przez spadkobiercę może być kwalifikowana jako zbycie majątku prywatnego. Potwierdza to wspomniana już interpretacja indywidualna o sygn. IPTPB1/4511-202/15-4/ASZ, gdzie ojciec wnioskodawcy prowadził działalność gospodarczą do dnia śmierci, a w skład spadku weszły towary handlowe. Skoro organy podatkowe uznają, że nawet w przypadku dziedziczenia de facto towarów handlowych po zmarłym przedsiębiorcy ich sprzedaż przez spadkobiercę może być traktowana jako zbycie majątku prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT), to tym bardziej (a fortiori) taka kwalifikacja jest uzasadniona w sytuacji, gdy Spadkodawca w chwili śmierci nie prowadził już działalności gospodarczej, a odziedziczone Składniki Majątku bezsprzecznie stanowiły jego majątek prywatny.

Wobec faktu, że zbycie Składników Majątku nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, przychód z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o PIT. Przepis ten stanowi, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie „innych rzeczy”. W związku z powyższym, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż Składników Majątku, dokonana po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie w drodze spadku, nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

- jest działalnością zarobkową;

- jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

- jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

- „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

- „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Jeżeli więc rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku zbycie rzeczy spełnia przesłanki uznania ich za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winno zostać rozliczone na zasadach właściwych dla tej działalności.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że gdy sprzedaż rzeczy nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i jest dokonywana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, wówczas stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei kwota uzyskana ze sprzedaży rzeczy po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy nie generuje przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż rzeczy ruchomych po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie stanowi źródła przychodu.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest: sprzedaż hurtowa metali i rud metali, udzielanie pożyczek oraz produkcja wyrobów z (…). Dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje podatkiem liniowym. W przeszłości przedmiotem działalności Wnioskodawcy był obrót towarami, spełniającymi definicję złota inwestycyjnego (sztabki, monety) oraz przedmiotami kolekcjonerskimi wykonanymi ze srebra i złota (sztabki, monety, medale). Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłym 30 kwietnia 2025 r. ojcu (dalej: „Spadkodawca”) masę spadkową, w skład której wchodzą m.in. następujące składniki majątkowe (dalej łącznie: „Składniki Majątku”): złote i srebrne monety o charakterze inwestycyjnym oraz kolekcjonerskim; złote i srebrne sztabki; dzieła sztuki; innego rodzaju przedmioty kolekcjonerskie. Spadek został nabyty na mocy testamentu, w którym Wnioskodawca był jedyną osobą powołaną do spadku. Nie wystąpiło dziedziczenie ustawowe. Spadkodawca w przeszłości, przez wiele lat, prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w formie sklepu numizmatycznego. Jednakże w momencie śmierci Spadkodawca nie prowadził już działalności gospodarczej, a jego głównym źródłem utrzymania było świadczenie emerytalne. Wnioskodawca jest również udziałowcem i prezesem zarządu w spółkach kapitałowych ((…)), których przedmiotem działalności jest produkcja oraz sprzedaż towarów kolekcjonerskich i inwestycyjnych (złote i srebrne monety, sztabki) oraz produkcja opakowań do tego typu towarów. Spadkodawca w przeszłości był wspólnikiem lub udziałowcem w tych spółkach (lub spółkach, będących poprzednikami prawnymi tych spółek). W przyszłości Wnioskodawca planuje dokonać odpłatnego zbycia Składników Majątku. Sprzedaż może nastąpić w ramach jednej transakcji lub w ramach wielu odrębnych transakcji na rzecz różnych nabywców, w zależności od uwarunkowań rynkowych i znalezienia zainteresowanych kupujących. Sprzedaż może również nastąpić za pośrednictwem internetowego portalu aukcyjnego lub antykwariatu. Odziedziczony majątek ze względu na swój charakter będzie przez Wnioskodawcę zabezpieczony i przechowywany. Majątek nie będzie wynajmowany, wydzierżawiany ani w inny sposób odpłatnie udostępniany. Składniki Majątku nie były ani nie zostaną wykorzystane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej ani działalności spółek. Ewentualne wykorzystanie Składników Majątku dla celów działalności gospodarczej może mieć miejsce po ich sprzedaży przez Wnioskodawcę spółce (…) sp. z o.o. - wówczas to przyszły nabywca wykorzysta nabyte towary do ich ewentualnej sprzedaży. Wnioskodawca w żaden sposób nie powiązał Składników Majątku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności nie zostały one ujęte w księgach podatkowych jako środek trwały czy towar handlowy. Wnioskodawca nie wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Składników Majątku. W przypadku poszukiwania nabywców dla Składników Majątku podjęte zostaną typowe dla obrotu tego typu towarami działania jak np. skorzystanie z usług domu aukcyjnego lub sprzedaż za pośrednictwem portalu internetowego. Obecnie nie istnieje sprecyzowany powód sprzedaży Składników Majątku, jednak w przyszłości może się pojawić potrzeba pozyskania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych. Ekonomiczny charakter przedmiotów kolekcjonerskich, inwestycyjnych oraz dzieł sztuki przesądza raczej o ich długotrwałym przechowywaniu. Ze względu na brak sprecyzowanych potrzeb pozyskania środków pieniężnych sprzedaż może mieć miejsce za kilkanaście miesięcy, jak również za kilkanaście lat w zależności od sytuacji Wnioskodawcy.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:

Z art. 925 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W okolicznościach przedstawionej sprawy całokształt Pana działań związany z planowaną sprzedażą Składników Majątku nabytych w drodze spadku po ojcu pokazuje, że sprzedaż ta nie będzie miała miejsca w ramach działalności gospodarczej. Jak Pan wskazał ze względu na charakter nabycia (dziedziczenie) wykluczone jest również dalsze nabywanie w sposób ciągły Składników Majątku. Jednocześnie ze względu na rodzaj odziedziczonych Składników Majątku w przypadku poszukiwania nabywców w celu ich sprzedaży podjęte zostaną – jak Pan twierdzi - typowe dla obrotu tego typu towarami działania, jak np. skorzystanie z usług domu aukcyjnego lub sprzedaż za pośrednictwem portalu internetowego.

Tak więc pomimo ekonomicznego charakteru przedmiotów kolekcjonerskich, inwestycyjnych oraz dzieł sztuki przesądzającego raczej o ich długotrwałym przechowywaniu, w opinii Organu, nie można wyprowadzić wniosku, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą. Sprzedaż za pośrednictwem domu aukcyjnego lub za pośrednictwem portalu internetowego, w okolicznościach konkretnej sprawy, nie wykracza tu poza normalny zarząd majątkiem prywatnym. Składniki Majątku zostały nabyte przez Pana w drodze spadku i będą zbywane z uwagi na zaistniałe okoliczności życiowe.

Mając na względzie przedstawiony opis sprawy i przywołane powyżej przepisy prawa, nie sposób zakwalifikować planowanej sprzedaży składników majątkowych, tj. złotych i srebrnych monet o charakterze inwestycyjnym oraz kolekcjonerskim; złotych i srebrnych sztabek; dzieł sztuki; innego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich nabytych w drodze spadku po zmarłym ojcu, jako mającą miejsce w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem planowaną przez Pana sprzedaż składników majątkowych, tj. złotych i srebrnych monet o charakterze inwestycyjnym oraz kolekcjonerskim; złotych i srebrnych sztabek; dzieł sztuki; innego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich należy rozpatrywać w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Planowana sprzedaż, jeżeli zostanie dokonana po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy/składników majątkowych (w sytuacji Wnioskodawcy po dniu 31 października 2025 r.), nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), tj. uzyskane z tego tytułu środki finansowe nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bez względu na ilość i częstotliwość zawartych po tym dniu transakcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym we wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże bowiem strony w konkretnej indywidualne sprawie, więc zawarte w niej stanowisko organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.