Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.728.2025.4.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na:

• zapłatę pierwszej raty na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym i uznania, że nabycie udziału w budynku mieszkalnym spełnia przesłankę wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest nieprawidłowe,
• zapłatę drugiej raty na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym – jest prawidłowe,
• remont budynku mieszkalnego, w części obejmujący: wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych; kafelkowanie schodów; kafelkowanie tarasu znajdującego się w bryle budynku mieszkalnego; skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu kotłowni; wykonanie opinii budowlanej; dostawę i montaż klimatyzatora trwale zamontowanego w budynku mieszkalnym; dostawę i montaż drzwi; dostawę i montaż bramy garażowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego; dostawę płyty indukcyjnej; dostawę lodówki; nabycie materiałów, takich jak: belka rozdzielacza wody pitnej jednostronna; beton gotowy w betoniarce; blachy dekarskie, rynny, kolana rynnowe, uchwyty i części mocujące do systemu rynnowego i dekarskiego; bloczki Ytong; cement; części i elementy elektroinstalacyjne, puszki, konektory; przewody, osprzęt elektryczny – w tym również wyłączniki nadprądowe, izolacja elektryczna; czujniki ruchu; deski elewacyjne; deski, kantówki, drewno; drzwi do domu wejściowe; drzwi wewnętrzne; farby; folia w płynie; fugi; płytki granitowe tarasowe zewnętrzne; gres szkliwiony; środek gruntujący – w tym środek gruntujący pod tynk; hydrofor; kątowniki glazurnicze; kleje do płytek i gresów; klimatyzator; oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych; listwy aluminiowe przypodłogowe; masa szpachlowa; pianka montażowa; płyty gresowe; płyty karton-gips; silikony, uszczelniacze, narożniki – w tym farby beton i elementy montażowe; pompa obiegowa do instalacji centralnego ogrzewania; posadzka cementowa; profile aluminiowe i elementy montażowe do płyt gipsowo-kartonowych; smar (hydrauliczny); pustak betonowy szalunkowy; puszki elektryczne; rury, złączki, kolanka hydrauliczne; tynk barwiony elewacyjny (tynk akrylowy); tapeta szklana; klipsy systemu mocowania desek elewacyjnych; uchwyt do mocowania rozdzielacza wody do ściany; wkręty, śruby, części złączne, kotwy, kołki rozporowe; wrota garażowe; wylewka samopoziomująca; zaprawa klejowa; zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót garażowych; złączki do rur hydraulicznych typu PEX; zawory, kolanka, trójniki do instalacji hydraulicznej; cokół (gres szkliwiony); posadzka cementowa – jest prawidłowe,
• remont budynku mieszkalnego, w części obejmujący nabycie materiałów, takich jak: żarówki (w tym żarówki halogenowe); środki czystości; tarcze, wiertła, końcówki do wkrętarki, drobne narzędzia; taśmy, folie malarskie, pędzle, wałki, worki, tektura malarska, sznurek, opaski zaciskowe (tzw. „trytytki”) – stanowiące materiały malarskie pomocnicze; worki na gruz; worki na śmieci; kurtynę przeciwpyłową – jest nieprawidłowe;

-        z wyłączeniem możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na nabycie oprawek sufitowych tzw. „oczek” i oprawek natynkowych, na zakup i montaż lodówki oraz na zakup i montaż płyty indukcyjnej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 16 września 2025 r., pismem z 31 października 2025 r. (data wpływu 6 listopada 2025 r.) oraz pismem złożonym 9 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca nabył na podstawie umowy darowizny z (…) stycznia 2023 r. prawo własności lokalu mieszkalnego położonego w budynku mieszkalnym w (…) przy ul. (…) (dalej „Lokal mieszkalny”). Wnioskodawca wskazuje, że przed upływem pięciu lat od nabycia,  tj. 26 czerwca 2023 r., sprzedał lokal mieszkalny za cenę (…) zł. 27 czerwca 2023 r. Wnioskodawca otrzymał zapłatę z tytułu sprzedaży Lokalu mieszkalnego.

W celu nabycia, a następnie sprzedania Lokalu mieszkalnego Wnioskodawca poniósł koszty:

·         sporządzenia aktu notarialnego darowizny,

·         sprzątania mieszkania,

·         wystawienia ogłoszenia na stronie internetowej o sprzedaży Lokalu mieszkalnego oraz koszty pośrednika nieruchomości,

·         uzyskania świadectwa energetycznego,

·         opłat skarbowych,

 – w łącznej wysokości 13 851,98 zł.

W związku z czym, Wnioskodawca osiągnął łączny dochód ze sprzedaży lokalu w wysokości 706 148,02 zł.

Wnioskodawca nabył 27 lutego 2023 r. udział w wysokości 1/2 w nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) (dalej „Dom mieszkalny”). Wnioskodawca wskazuje, że Dom mieszkalny jest budynkiem mieszkalnym i wyłącznie taką pełni funkcję. Dom mieszkalny jest Jego domem rodzinnym. Wnioskodawca zapłacił za Dom mieszkalny w dwóch ratach, tj. 3 marca 2023 r. w wysokości  325 000 zł oraz w 28 czerwca 2023 r. w wysokości 375 000 zł.

Wnioskodawca poczynił w okresie od 15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. wydatki na Dom mieszkalny w wysokości 423 627,55 zł, w celu przeprowadzenia remontu. Na powyższą kwotę składają się wydatki na:

·         wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych wraz z kosztami wykonania usługi remontowo-budowlanej;

·         nabycie materiałów budowlanych (np. beton, gips, kleje, farby, lakiery, oleje do drewna, śruby gwoździe itp.);

·         kafelkowanie schodów;

·         kafelkowanie tarasu;

·         skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu kotłowni;

·         nabycie hydroforu;

·         wykonanie opinii budowlanej;

·         dostawę i montaż klimatyzatora;

·         dostawę i montaż drzwi;

·         dostawę i montaż bramy;

·         dostawę i montaż płyty indukcyjnej;

·         dostawę i montaż lodówki.

Wnioskodawca wskazuje, że od października 2023 r. jest zameldowany w Domu mieszkalnym na pobyt stały. Wnioskodawca co dzień mieszka w Domu mieszkalnym w (…), gdzie posiada własny pokój, w którym trzyma swoje rzeczy, takie jak: ubrania, laptop, komórkę, książki i pamiątki rodzinne itp. Jednocześnie Wnioskodawca ponosi bieżące koszty i opłaty związane z utrzymaniem domu (np.: prąd, gaz, opłaty za wodę, podatek od nieruchomości itp.). W Domu mieszkalnym mieszkają również Jego rodzice, którymi Wnioskodawca się opiekuje i pomaga w codziennych obowiązkach.

Wnioskodawca chce wskazać, że jest również właścicielem innej nieruchomości, która jest położona w (…). Wnioskodawca pracuje w (…) i codziennie dojeżdża do pracy z (…) do (…). W sytuacjach, gdy nie może przyjechać do (…), to pracuje zdalnie i wykonuje swoje obowiązki zawodowe w Domu mieszkalnym.

Ponadto, Wnioskodawca w Domu mieszkalnym poczynił wyżej opisane nakłady na remont. Wnioskodawca przeprowadził istotne bieżące naprawy w domu mieszkalnym oraz wykonał remont, który miał na celu poprawę jakości życia oraz dostosowanie estetyki budynku i jego wnętrz do własnych upodobań.

Należy również podkreślić, że Wnioskodawca nie miał i nie ma zamiaru wynajmowania Domu mieszkalnego osobom trzecim. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie ma zamiaru sprzedać przedmiotowej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 16 września 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki tytuł prawny przysługiwał Panu do lokalu mieszkalnego położonego w (…) przy ul. (…) (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki)?”, Wnioskodawca wskazał, że przysługiwało Mu spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Sprzedaż nie nastąpiła wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed zawarciem 26 czerwca 2023 r. umowy sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży tego lokalu mieszkalnego, a jeżeli tak, to proszę wskazać:

·         kiedy zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży tego lokalu mieszkalnego?

·         czy przedwstępna umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego została zawarta w formie aktu notarialnego czy w zwykłej formie pisemnej bądź w formie ustnej?

·         czy przedwstępna umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego zawiera informację o wpłaconej zaliczce/zadatku?

·         kiedy dokonano wpłaty zadatku/zaliczki, w jakiej wysokości oraz jakie terminy kolejnych rat płatności zadatku/zaliczki i w jakiej wysokości ustalono?”,

Wnioskodawca wskazał, że 8 czerwca 2023 r. zawarł On przedwstępną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego w formie pisemnej. Umowa zawiera zobowiązanie do wpłaty zadatku w kwocie  20 000 zł. Zadatek ten został zapłacony przez kupującego 12 czerwca 2023 r. Pozostała część ceny, tj. 700 000 zł została wpłacona przez kupującego do depozytu notarialnego 27 czerwca 2023 r.

Wnioskodawca stał się współwłaścicielem w udziale 1/2 nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) w drodze umowy sprzedaży. Pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) jest A.A. (brat Wnioskodawcy) – w udziale 1/4 oraz jego żona, B.A. – w udziale 1/4.

Przed nabyciem 27 lutego 2023 r. ww. udziału 1/2 w nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) Wnioskodawca nie był współwłaścicielem tej nieruchomości.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „W odniesieniu do wymienionych przez Pana we wniosku wydatków poniesionych na remont domu, proszę wskazać:

·         Czy posiada Pan wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na prace remontowe budynku mieszkalnym, o których mowa we wniosku?

·         Co rozumie Pan pod pojęciem kosztów wykonania usługi remontowo-budowlanej przy fragmencie cyt.: „wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych wraz z kosztami wykonania usługi remontowo-budowlanej”? Jakie koszty wykonania usługi remontowo-budowlanej ma Pan na myśli, skoro wymienił Pan już w tym fragmencie konkretne usługi, tj. wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych?

·         Jakie konkretnie materiały budowlane zamierza Pan rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej? Proszę wymienić wszystkie materiały budowlane, jakie zamierza rozliczyć Pan w ramach ulgi mieszkaniowej bez zawężania ich do „np.” bądź „itp.”

·         Czy taras jest integralną częścią budynku mieszkalnego, tj. jest z tym budynkiem połączony (znajduje się w bryle budynku mieszkalnego)?

·         Czy wydatki związane z „kafelkowaniem schodów” dotyczą schodów trwale związanych z budynkiem mieszkalnym?

·         Czy urządzenie klimatyzacji zostało trwale zamontowane w budynku mieszkalnym i nie jest urządzeniem przenośnym?

·         Czy wydatki związane z „dostawą i montażem bramy” dotyczą bramy ogrodzeniowej (bramy wjazdowej) na posesję, czy też bramy garażowej? Jeżeli bramy garażowej, to czy garaż znajduje się w bryle budynku mieszkalnego?”,

Wnioskodawca wskazał, że posiada faktury i rachunki imienne potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na prace remontowe w budynku mieszkalnym, o których mowa we wniosku. Jeśli chodzi o cyt.: „wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych wraz z kosztami wykonania usługi remontowo-budowlanej” – jest to błąd stylistyczny w zdaniu. Wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych obejmuje całość wykonanych usług w tym zakresie. Materiały budowlane, jakie Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej są ujęte w załączonych fakturach i rachunkach (i rozliczenie ma dotyczyć każdej z wymienionych faktur i każdej z ujętych w nich pozycji). W przypadku konieczności wymienienia (przepisania) pozycji wskazanych na fakturach w formie pisma, Wnioskodawca prosi o informację w tym zakresie i wyznaczenie stosownego termin umożliwiającego wykonanie tego wezwania (Dowód: Faktury i rachunki).

Taras jest integralną częścią budynku mieszkalnego, tj. jest z tym budynkiem połączony (znajduje się w bryle budynku mieszkalnego).

Wydatki związane z „kafelkowaniem schodów” dotyczą schodów trwale związanych z budynkiem mieszkalnym.

Urządzenie klimatyzacji zostało trwale zamontowane w budynku mieszkalnym i nie jest urządzeniem przenośnym.

Wydatki związane z „dostawą i montażem bramy” dotyczą bramy garażowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego.

W uzupełnieniu wniosku z 31 października 2025 r. (data wpływu 6 listopada 2025 r.) Wnioskodawca wskazał zestawienie obrazujące materiały budowlane, które Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej wskazujące przeznaczenie i wykorzystanie każdego z materiałów do remontu domu, tj.:

Materiał budowlany	Przeznaczenie	Wykorzystanie
Belka rozdzielacza wody pitnej jednostronna	Element rozprowadzający wodę w systemie hydraulicznym	Zużyto w trakcie remontu kotłowni
Beton gotowy w betoniarce	Beton gotowy w betoniarce	Zużyto do wylania fundamentów pod schody - wejście główne
Blachy dekarskie, rynny, kolana rynnowe, uchwyty i części mocujące do systemu rynnowego i dekarskiego	Elementy systemu rynnowego i dekarskiego	Zużyto co uzupełnienia brakującego systemu rynnowego i brakujących elementów dekarskich
Bloczki Ytong	Bloczki do murowania ścian działowych	Zużyto w trakcie remontu piwnicy
Cement	Cement	Zużyto w trakcie remontu piwnicy
Części elektroinstalacyjne, puszki, konektory	Części elektroinstalacyjne, puszki, konektory	Zużyto w trakcie remontu instalacji elektrycznej
Elementy elektroinstalacyjne, przewody, osprzęt elektryczny	Elementy elektroinstalacyjne, przewody, osprzęt elektryczny, wyłączniki nadprądowe, izolacja elektryczna	Zużyto w trakcie remontu instalacji elektrycznej
Żarówki, źródła światła	Elementy elektroinstalacyjne, przewody, osprzęt elektryczny	Zużyto w trakcie remontu instalacji elektrycznej
Czujniki	Elementy elektroinstalacyjne, przewody, osprzęt elektryczny	Zużyto w trakcie remontu instalacji elektrycznej
Deski elewacyjne	Deski elewacyjne	Zużyto do wykonanie elewacji w części drewnianej
Deski, kantówki, drewno	Drewno konstrukcyjne	Zużyto do wykonanie elewacji w części drewnianej
Drzwi do domu wejściowe	Drzwi do domu wejściowe	Wymiana drzwi wejściowych zewnętrznych 3 szt.
Drzwi wewnętrzne	Drzwi wewnętrzne	Zainstalowano w piwnicy
Farby	Farby	Zużyto w trakcie remontu piwnicy
Folia w płynie	Materiały glazurnicze pomocnicze	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy
Fugi	Materiały glazurnicze pomocnicze	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy
(…) 61x3	Płytki granitowe tarasowe zewnętrzne	Zużyto do wykończenia tarasów zewnętrznych i opaski wokół domu
Gres szkliwiony	Gres szkliwiony	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy
Grunt	Środek gruntujący	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy
Hydrofor 500 L ze stali nierdzewnej	Część systemu zaopatrzenia domu w wodę z lokalnej studni	Zainstalowano w pomieszczeniu hydroforni
Kątowniki glazurnicze	Materiały glazurnicze pomocnicze	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy
Kleje do płytek i gresów	Kleje do płytek i gresów	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy
Klimatyzator	Klimatyzator	Zainstalowany w pokoju sypialnym
(…)	oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych	Zabezpieczenie elementów drewnianych domu przed czynnikami atmosferycznymi
(…)	oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych	Zabezpieczenie elementów drewnianych domu przed czynnikami atmosferycznymi
(…)	oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych	Zabezpieczenie elementów drewnianych domu przed czynnikami atmosferycznymi
Listwy aluminiowe przypodłogowe	Listwy aluminiowe przypodłogowe	Zużyto w trakcie remontu podłóg w piwnicy
Lodówka	Lodówka	Do zainstalowania w kuchni
Masa szpachlowa	Masa szpachlowa	Zużyto do szpachlowania ścian w piwnicy
Pianka montażowa	Pianka montażowa	Zużyto w trakcie prac remontowych
Płyta indukcyjna	Płyta indukcyjna	Do zainstalowania w kuchni
Płyty gresowe	Płyty gresowe	Zużyto do wykończenia ścian wewnętrznych garażu
Płyty karton-gips	Płyty karton-gips	Zużyto w trakcie remontu piwnicy
Silikony, uszczelniacze, masy szpachlowe, narożniki	Płyty karton-gips, grunt, silikony, uszczelniacze, masy szpachlowe, elementy montażowe, profile alu, narożniki, farby beton	Zużyto w trakcie remontu kotłowni
Pompa obiegowa do instalacji centralnego ogrzewania	Pompa obiegowa do instalacji centralnego ogrzewania	Zainstalowano w kotłowni
Posadzka cementowa	Posadzka cementowa	Zużyto w trakcie remontu kotłowni
Profile aluminiowe i elementy montażowe do płyt gipsowo-kartonowych	Profile aluminiowe i elementy montażowe do płyt gipsowo - kartonowych	Zużyto w remoncie piwnicy i garażu
Pustak betonowy szalunkowy	Pustak betonowy szalunkowy	Zużyto przy budowie głównych schodów wejściowych
Puszki elektryczne	Elementy elektroinstalacyjne, przewody, osprzęt elektryczny
Rury, złączki, kolanka hydrauliczne	Rury, złączki, kolanka hydrauliczne	Zużyto w trakcie remontu kotłowni
Smar	Smar hydrauliczny	Zużyto w trakcie remontu kotłowni
(…)	Środek gruntujący pod tynk	Zużyto do wykonania wierzchniej warstw tynku elewacyjnego
(…) tynk barwiony elewacyjny	Tynk akrylowy	Do wykonania wierzchniej warstw tynku elewacyjnego
Środki czystości	Środki czystości	Zużyto w trakcie prac remontowych
Tapeta szklana	Tapeta szklana	Zużyto w trakcie remontu piwnicy
Tarcze, wiertła, końcówki do wkrętarki, drobne narzędzia
Taśmy, folie malarskie, pędzle, wałki, worki, tektura malarska, sznurek, opaski zaciskowe	Materiały malarskie pomocnicze	Zużyto w trakcie prac remontowych
Klipsy systemowe (…), (…)	Klipsy systemu mocowania desek elewacyjnych	Wykonanie elewacji w części drewnianej
Uchwyt rozdzielacza wody	Uchwyt do mocowania rozdzielacza wody do ściany	Zużyto w trakcie remontu kotłowni
Wkręty, śruby, części złączne, kotwy, kołki rozporowe
Worki na gruz	Worki na gruz	Zużyto w trakcie prac remontowych
Worki na śmieci	Worki na śmieci	Zużyto w trakcie prac remontowych
Wrota garażowe szt. 2	Wrota garażowe	Zainstalowano w garażu
Wylewka samopoziomująca	Wylewka samopoziomująca	Zużyto w trakcie remontu piwnicy
Zaprawa klejowa	Zaprawa klejowa glazurnicza	Zużyto w trakcie remontu kotłowni i garażu
Zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót garażowych	Zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót garażowych	Zainstalowano w automatyce bram i wrót garażowych
Złączka PEX	Złączki do rur hydraulicznych typu PEX	Zużyto w trakcie remontu kotłowni
Złączki, zawory, kolanka, trójniki itp. do instalacji hydraulicznej	Złączki, zawory, kolanka, trójniki itp. do instalacji hydraulicznej	Zużyto w trakcie remontu kotłowni
Kurtyna przeciwpyłowa	Materiały pomocnicze malarskie	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy
Cokół	Gres szkliwiony	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy
Posadzka cementowa	Posadzka cementowa	Zużyto w trakcie remontu podłóg w kotłowni, hydroforni i piwnicy

W uzupełnieniu wniosku złożonym 9 grudnia 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Wydatki na jakie konkretnie „źródła światła” zamierza Pan rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej? Czy wśród tych wydatków znajduje się oświetlenie sufitowe i ścienne wewnętrzne, w tym taśmy LED i oczka halogenowe, lampy wolnostojące – inne (jakie)? Proszę je szczegółowo wymienić”, Wnioskodawca wskazał, że wśród wydatków znajdują się oprawki sufitowe tzw. „oczka” oraz oprawki natynkowe wraz z odpowiednimi żarówkami halogenowymi. Oprawki te są uniwersalne do stosowania wewnątrz i na zewnątrz domu, ale zostały zastosowane wewnątrz domu w różnych pomieszczeniach – głównie na sufitach w kuchni, piwnicy i hydroforni.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Wydatki na jakie konkretnie „czujniki” (np. gazu, dymu, czadu, ruchu – inne (jakie?)) zamierza Pan rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej?”, Wnioskodawca wskazał, że zamierza rozliczyć czujniki ruchu, które zostały zainstalowane w systemie oświetlenia wewnątrz domu – w piwnicy, w korytarzu oraz w garażu.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób i do czego wykorzystywane były podczas remontu opaski zaciskowe, których przeznaczenie określił Pan jako „Materiały malarskie pomocnicze”? Jaki związek mają opaski zaciskowe z materiałami malarskimi i jak były jako „materiały malarskie” wykorzystywane podczas remontu? Proszę również wskazać, czy opaski zaciskowe zostały zdemontowane po skończonym remoncie, służąc jedynie tymczasowo?”, Wnioskodawca wskazał, że  opaski zaciskowe, tzw. potocznie „trytytki”, są stosowane do tymczasowego mocowania różnych elementów. W przypadku prac malarskich (rozumianych szerzej niż samo nakładanie farby pędzlem lub wałkiem na ścianę), okrywa się i zabezpiecza folią malarską różne przedmioty. Opaski zostały wykorzystane m.in. do tymczasowego przymocowania folii przy zabezpieczaniu mebli i innych elementów wyposażenia domu przed zniszczeniem.

Pytania

1.    Czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, uregulowanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej „ustawa o PIT”) na Dom mieszkalny, który nabył na własne cele mieszkaniowe, pomimo tego, że Wnioskodawca posiada również mieszkanie w (…), w którym również realizuje cele mieszkalne?

2.    Czy Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia z podatku całego dochodu ze sprzedaży Lokalu mieszkalnego z 26 marca 2023 r., tj. kwoty 706 148,02 zł, w sytuacji, gdy zostały poczynione wydatki na nabycie 1/2 udziału Domu mieszkalnego w dwóch ratach, tj. pierwszej raty z 3 marca 2023 r. w wysokości 325 000 zł oraz drugiej raty z 28 czerwca 2023 r. w wysokości 375 000 zł?

3.    W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 2 i uznania, że pierwsza rata na nabycie Domu mieszkalnego nie kwalifikuje się jako wydatek, Wnioskodawca zadaje następujące pytanie – czy jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia poprzez zakwalifikowanie do wydatków na cele mieszkaniowe drugiej raty z 28 czerwca 2023 r. w wysokości 375 000 zł oraz wydatków poniesionych z tytułu nakładów na remont po nabyciu ww. nieruchomości w wysokości 423 627,55 zł?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie wniosku w części dotyczącej możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w związku z wydatkowaniem przychodu z ww. tytułu na: zapłatę pierwszej raty na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym i uznania, że nabycie udziału w budynku mieszkalnym spełnia przesłankę wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zapłatę drugiej raty na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym, remont budynku mieszkalnego, w części obejmujący: wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych; kafelkowanie schodów; kafelkowanie tarasu znajdującego się w bryle budynku mieszkalnego; skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu kotłowni; wykonanie opinii budowlanej; dostawę i montaż klimatyzatora trwale zamontowanego w budynku mieszkalnym; dostawę i montaż drzwi; dostawę i montaż bramy garażowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego; dostawę płyty indukcyjnej; dostawę lodówki; nabycie materiałów, takich jak: belka rozdzielacza wody pitnej jednostronna; beton gotowy w betoniarce; blachy dekarskie, rynny, kolana rynnowe, uchwyty i części mocujące do systemu rynnowego i dekarskiego; bloczki Ytong; cement; części i elementy elektroinstalacyjne, puszki, konektory; przewody, osprzęt elektryczny – w tym również wyłączniki nadprądowe, izolacja elektryczna; czujniki ruchu; deski elewacyjne; deski, kantówki, drewno; drzwi do domu wejściowe; drzwi wewnętrzne; farby; folia w płynie; fugi; płytki granitowe tarasowe zewnętrzne; gres szkliwiony; środek gruntujący – w tym środek gruntujący pod tynk; hydrofor; kątowniki glazurnicze; kleje do płytek i gresów; klimatyzator; oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych; listwy aluminiowe przypodłogowe; masa szpachlowa; pianka montażowa; płyty gresowe; płyty karton-gips; silikony, uszczelniacze, narożniki – w tym farby beton i elementy montażowe; pompa obiegowa do instalacji centralnego ogrzewania; posadzka cementowa; profile aluminiowe i elementy montażowe do płyt gipsowo-kartonowych; smar (hydrauliczny); pustak betonowy szalunkowy; puszki elektryczne; rury, złączki, kolanka hydrauliczne; tynk barwiony elewacyjny (tynk akrylowy); tapeta szklana; klipsy systemu mocowania desek elewacyjnych; uchwyt do mocowania rozdzielacza wody do ściany; wkręty, śruby, części złączne, kotwy, kołki rozporowe; wrota garażowe; wylewka samopoziomująca; zaprawa klejowa; zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót garażowych; złączki do rur hydraulicznych typu PEX; zawory, kolanka, trójniki do instalacji hydraulicznej; cokół (gres szkliwiony); posadzka cementowa; żarówki (w tym żarówki halogenowe); środki czystości; tarcze, wiertła, końcówki do wkrętarki, drobne narzędzia; taśmy, folie malarskie, pędzle, wałki, worki, tektura malarska, sznurek, opaski zaciskowe (tzw. „trytytki”) – stanowiące materiały malarskie pomocnicze; worki na gruz; worki na śmieci; kurtynę przeciwpyłową.

Natomiast odrębne rozstrzygnięcie zostanie wydane w odniesieniu do możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w związku z wydatkowaniem części przychodu z ww. tytułu na nabycie oprawek sufitowych tzw. „oczek” i oprawek natynkowych, na zakup i montaż lodówki oraz na zakup i montaż płyty indukcyjnej, ze względu na wydaną interpretację ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle wyżej cytowanego przepisu, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a-c ustawy o PIT, może jednak zostać objęty zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cytowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia z uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu na własne cele mieszkaniowe, które zostały zdefiniowane art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

·         nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

·         budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jednocześnie jak wynika z art. 21 ust. 25a ustawy o PIT, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych  w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Na marginesie należy wskazać, że stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy o PIT, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

·         nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

·         budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nabycie udziału w Domu mieszkalnym spełnia przesłankę „wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe” z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, że przedmiotowa nieruchomość nie jest budynkiem przeznaczonym na cele rekreacyjne, lecz na cele mieszkaniowe i taką pełni funkcję. Przedmiotowy budynek nie był i nie będzie odpłatnie wynajmowany osobom trzecim, jak również nie został nabyty w celu dalszej odsprzedaży.

Wnioskodawca codziennie przebywa w ww. nieruchomości i są w niej realizowane własne potrzeby mieszkaniowe. Dom mieszkalny stanowi dla Niego miejsce, gdzie regularnie przebywa i opiekuje się rodzicami. Zdaniem Wnioskodawcy, w Domu mieszkalnym realizowana jest podstawowa funkcja jaką jest utrzymywanie więzi z członkami najbliższej rodziny. Warto podkreślić, że w przedmiotowym budynku realizowane są również inne funkcje życiowe, takie jak: wypoczynek, przechowywanie rzeczy osobistych, miejsce do spania i przygotowywania posiłków, a w razie potrzeby Wnioskodawca również pracuje zdalnie. Wnioskodawca partycypuje również w kosztach i opłatach związanych z posiadaniem nieruchomości, tym samym wykonując wszelkie obowiązki wynikające z przepisów prawa (np. podatek od nieruchomości). Pomimo, że Wnioskodawca posiada w (…) drugą nieruchomość, to w Domu mieszkalnym Wnioskodawca realizuje swoje potrzeby mieszkaniowe.

Jednocześnie wyrazem zmiany miejsca zamieszkania i przeprowadzenia się do Domu mieszkalnego jest zmiana miejsca zameldowania na pobyt stały od października 2023 r. oraz poczynione nakłady na przedmiotową nieruchomość. Wnioskodawca poczynił wydatki na Dom mieszkalny, w ramach których wykonał bieżące naprawy, jak również przeprowadził remont elewacji budynku i niektórych jego pomieszczeń. Powyższe czynności miały na celu dostosowanie Domu mieszkalnego do preferencji i stylu Wnioskodawcy i sprawić, aby przedmiotowa nieruchomość była dla Niego bardziej użyteczna.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że „W doktrynie wyrażany jest pogląd akceptowany w orzecznictwie, że zwolnienie od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego (socjalnego), która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Zadaniem jakie ma spełnić ta norma jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego (R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa, 1995 r.,  str. 113-114). Celem wprowadzenia tego przepisu było preferowanie przeznaczenia przez podatników środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych” (wyrok NSA, sygn. akt II FSK 546/15).

Ustawodawca nie wprowadził żadnego ograniczenia wskazującego na to, że realizacja własnych celów mieszkaniowych może odbywać się tylko w jednej nieruchomości. Powyższe stanowisko została zaaprobowane w ugruntowanym orzecznictwie sądów administracyjnych, np. w:

·         wyroku NSA z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2413/16: „dla ziszczenia się przesłanek zwolnienia podatkowego unormowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie jest konieczne, by realizacja własnych celów mieszkaniowych była ograniczona do jednego lokalu”;

·         wyroku NSA z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14: „nie stoi na przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje (...). Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej miejscowości pracuje, w drugie koncentruje się jego życie rodzinne wówczas można uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali (...) Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego nabycia”;

·         wyroku WSA w Warszawie z 6 września 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 646/23: „z samej okoliczności, że w dacie złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej skarżąca nie mieszkała w lokalu, którego jest współwłaścicielką, nie oznacza, że zakup tego lokalu (udziału w prawie jego własności) nie stanowił realizacji „własnym potrzeb mieszkaniowych”.

Wyżej przedstawione stanowisko judykatury znajduje również odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych, z których wynika, że: „wydatkowanie przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, na zakup lokalu mieszkalnego, w którym będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe - pomimo tego że jest Pan właścicielem innych nieruchomości mieszkalnych - uprawnia Pana do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy” (Zob.: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 maja 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.256.2023.1.DP).

Należy również wskazać, że w prawomocnym wyroku WSA w Warszawie z 23 września 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 2100/19, wyjaśniono również, że: „Z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.pd.o.f. nie wynika również by w lokalu, na który wydatkowano środki celem realizacji „własnych celów mieszkaniowych” mogły zamieszkiwać jedynie osoby korzystające z ulgi. Bez wątpienia osoba korzystająca z przedmiotowego zwolnienia podatkowego nie traci prawa do tego zwolnienia tylko z tego powodu, że wraz z nią w nabytym lokalu zamieszkują także członkowie jej rodziny”.

Mając na uwadze wyżej przytoczone orzecznictwo, należy wskazać, że realizacja własnych celów mieszkaniowych nie ogranicza się wyłącznie do jednej nieruchomości. Posiadanie dwóch nieruchomości (jednej w (…) i drugiej w (…)) nie skutkuje tym, że Wnioskodawca nie jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w stosunku do Domu mieszkalnego. Jednocześnie fakt pracowania w (…) nie oznacza, że nie realizuje On w Domu mieszkalnym własnych potrzeb mieszkaniowych. Praca to jeden z wielu aspektów funkcjonowania, a fakt codziennego dojeżdżania do pracy z (…) do (…) nie skutkuje automatycznie tym, że w przedmiotowej nieruchomości nie są realizowane potrzeby mieszkaniowe. W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej nieruchomości są realizowane własne potrzeby mieszkaniowe, gdyż codziennie w niej przebywa, wypoczywa, ma kontakt z członkami najbliższej rodziny oraz dba o nieruchomość poprzez opłacanie bieżących rachunków i jej remontowanie, itd. Należy również podkreślić, że z cytowanego orzecznictwa wynika, że fakt przebywania rodziców Wnioskodawcy w Domu mieszkalnym nie oznacza, że traci On prawo do ulgi mieszkaniowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, jest On uprawniony do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, ponieważ spełniony został cel wydatkowania przychodu w określonym terminie.

Z wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń – najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe. Ponadto, jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie dochodu w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

W przedstawionym stanie faktycznym:

·         27 lutego 2023 r. Wnioskodawca nabył udział w Domu mieszkalnym;

·         3 marca 2023 r. Wnioskodawca zapłacił pierwszą ratę za Dom mieszkalny w kwocie  325 000 zł;

·         26 czerwca 2023 r. Wnioskodawca sprzedał Lokal mieszkalny i z tego tytułu uzyskał dochód w wysokości 706 148,02 zł;

·         27 czerwca 2023 r. Wnioskodawca otrzymał pieniądze z tytułu sprzedaży Lokalu mieszkalnego;

·         28 czerwca 2023 r. Wnioskodawca zapłacił drugą ratę za Dom mieszkalny w kwocie w wysokości 375 000 zł;

·         od 15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. ponosił udokumentowane wydatki na Dom mieszkalny w wysokości 423 627,55 zł.

W tym miejscu Wnioskodawca chce przytoczyć uchwałę składu siedmiu sędziów NSA  z 17 lutego 2020 r., sygn. akt II FPS 4/19, w której NSA orzekł, że instytucja ulgi mieszkaniowej służy realizacji konstytucyjnego obowiązku prowadzenia przez państwo polityki wspierającej zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych obywateli. Dopuszczanie warunku, aby obywatel najpierw zbył swoją nieruchomość, a dopiero potem nabył nową, która zaspokoi jego potrzeby mieszkaniowe, znacznie utrudniałoby realizację wyżej wymienionego celu obywatelom. Zmuszeni bowiem byliby do sprzedaży nieruchomości zaspakajającej ich potrzeby mieszkaniowe bez gwarancji, że uda im się pozyskać inną nieruchomość, która te potrzeby będzie zaspakajać.

Z kolei, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 listopada 2023 r., sygn. akt II FSK 1310/21: „skoro uzyskany przez skarżącego dochód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego został w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, co nastąpiło w terminie w przepisie przewidzianym, to ma on prawo do skorzystania ze zwolnienia, mimo że nabycie powyższej nieruchomości następuje przed uzyskaniem przychodu ze zbycia innej nieruchomości mieszkalnej bowiem wydatkowanie powyższych środków następuje po uzyskaniu przychodu z powyższego zbycia. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego decydujący w tym kontekście jest warunek wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie”.

Analogiczne stanowisko zostało również wyrażone przez NSA m.in. w wyrokach: z 18 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 759/18; z 9 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 159/18; z 6 sierpnia 2019 r., sygn. akt II FSK 2080/17; z 18 maja 2018 r., sygn. akt II FSK 1328/16 oraz z 14 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1475/15. W związku z czym, należy uznać, że powyższe zagadnienie zostało rozstrzygnięte i znajduje oparcie w ugruntowanej linii orzeczniczej.

Na szczególną uwagę zasługuje wyrok WSA w Gdańsku z 3 sierpnia 2021 r., sygn. akt I SA/Gd 531/21, który zapadł w zbliżonym stanie faktycznym: „wbrew temu poglądowi organ w interpretacji uznał, że skoro nabycie od dewelopera lokalu mieszkalnego położonego w G. przy ul. S. (zapłata w dniu 31 sierpnia 2018 r. oraz 31 października 2018 r.) oraz remont (wydatki poniesione w okresie od października 2018 r. do stycznia 2019 r.) tego lokalu skarżący sfinansował z innych środków pieniężnych, aniżeli pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w G. przy ul. S. (zadatek ze sprzedaży tego mieszkania wnioskodawca otrzymał w dniu 20 sierpnia 2019 r., a resztę ceny w dniu 6 września 2019 r.), to w odniesieniu do tych środków pieniężnych, warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy nie zostały spełnione, gdyż nie stanowiły one przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Sąd podziela pogląd skarżącego, że stanowisko organu w tym zakresie jest błędne, zaś dokonana przez organ wykładnia ww. przepisów prowadzi do skutków niezgodnych z art. 32 ust. 1 Konstytucji RP.

Wbrew poglądowi prezentowanemu przez organ z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe)”.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie w tym terminie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Z treści tego przepisu nie wynika, aby ustawodawca uzależniał nabycie prawa do zwolnienia od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uwzględniając wyżej przytoczone orzecznictwo sądów administracyjnych należy uznać, że zapłata pierwszej raty zaliczki z tytułu nabycia Domu mieszkalnego z 3 marca 2023 r. również stanowi wydatek podlegający zwolnieniu, pomimo tego, że została wpłacona przed datą sprzedaży Lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji, obie raty z tytułu nabycia Domu mieszkalnego, tj. z 3 marca 2023 r. oraz z 28 czerwca 2023 r., można zaliczyć w całości na poczet wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 2 i uznania, że pierwsza rata na nabycie Domu mieszkalnego nie kwalifikuje się jako wydatek, gdyż została poniesiona przed sprzedażą Lokalu mieszkalnego, w ocenie Wnioskodawcy, jako wydatki na cele mieszkalne można zakwalifikować drugą ratę z 28 czerwca 2023 r. poniesioną na nabycie Domu mieszkalnego w wysokości 375 000 zł oraz wydatki poniesione w okresie od 15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. – w łącznej wysokości 423 627,55 zł.

Należy w tym miejscu podkreślić, że Wnioskodawca zapłacił drugą ratę za nabycie Domu mieszkalnego w dniu 28 czerwca 2023 r. Powyższy wydatek został tym samym poniesiony po zbyciu Lokalu mieszkalnego. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego – 26 czerwca 2023 r. został podpisany akt notarialny sprzedaży nieruchomości w (…) przy ul. (…). Natomiast, 27 czerwca 2023 r. Wnioskodawca otrzymał zapłatę za sprzedaż Lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Powyższe unormowanie ma charakter szczególny i jest wyrazem obowiązywania zasady memoriałowej, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a więc czy cena sprzedaży została faktycznie zapłacona. Jest to rozwiązanie wyraźnie inne, szczególne względem zasady kasowej, przewidzianej w art. 11 ustawy o PIT, traktującym o otrzymanych pieniądzach, wartościach lub świadczeniach w naturze.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w ugruntowanym orzecznictwie sądów administracyjnych: „Trafnie w uzasadnieniu zaskarżonego orzeczenia wskazano, że unormowanie to ma charakter szczególny i jest wyrazem obowiązywania zasady memoriałowej, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a więc czy cena sprzedaży została faktycznie zapłacona. W judykaturze ugruntowane jest stanowisko, że analizowany przepis wprowadził definicję przychodu - przez którą należy rozumieć wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie - z tego specyficznego źródła, jakim jest między innymi zbycie nieruchomości oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Dla wystąpienia przychodu wystarczy zatem samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać cenę z mocy art. 535 k.c.” (Zob. wyroki NSA: z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 501/11, z 19 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 1610/14 oraz z 4 września 2019 r. sygn. akt ll FSK 3110/17).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, druga rata zapłacona 28 czerwca 2023 r. na nabycie Domu mieszkalnego stanowi wydatek na własne cele mieszkalne.

Przechodząc następnie do kwestii wydatków na remont, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wydatki opisane w stanie faktycznym mieszczą się w definicji z art. 21 ust. 25a ustawy o PIT. Należy tym samym podkreślić, że wszelkie prace związane z wykonaniem elewacji budynku, nabyciem niezbędnych materiałów budowlanych, czy również koszty sporządzenia opinii budowlanej, niewątpliwie stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe wydatki są niezbędne, a wręcz podstawowe do wykonania remontu. Również pozostałe prace wykończeniowe wykonane wewnątrz budynku, takie jak: montaż drzwi, bramy oraz skuwanie i układanie płytek w kotłowni (będącym jednym z pomieszczeń w Domu Mieszkalnym), stanowią wydatki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Wnioskodawca chce również wskazać, że zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, poniższe koszty również mieszczą się w pojęciu „wydatków”:

·         kafelkowanie tarasu (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 listopada 2024 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.571.2024.1.JN);

·         dostawa i montaż klimatyzatora (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 maja 2024 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.282.2024.2.EC).

Wydatki na nabycie i montaż lodówki oraz płyty indukcyjnej także stanowią wydatki na cele mieszkaniowe. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej nr DD2.8202.4.2020 z 13 października 2020 r., w której wskazano, że: „Urządzenia, takie jak kuchenka gazowa, elektryczna lub gazowo-elektryczna, płyta indukcyjna lub ceramiczna, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka, czy okap kuchenny, można więc obecnie uznać za standardowe wyposażenie każdego budynku (lokalu) o funkcjach mieszkalnych, niezbędne do zabezpieczenia prawidłowej egzystencji człowieka. Urządzenia te w większości wymagają uwzględnienia w projekcie budowlanym ich planowanego rozmieszczenia oraz instalacji specjalnych przyłączy”.

Mając na uwadze powyższe, wydatki na nabycie Domu mieszkalnego w wysokości 375 000 zł (druga rata) oraz na remont poniesione w okresie od 15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. w łącznej wysokości 423 627,55 zł, stanowią wydatki wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT. Tym samym, wydatki te uprawniają Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż w czerwcu 2023 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego przez Pana w styczniu 2023 r. w drodze umowy darowizny, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa.

Odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Wskazuję w tym miejscu, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg   i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości   i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego,   w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Takimi celami mogą być m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy).

Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie posiadane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości przez podatnika.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3171/14, Sąd w odniesieniu do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych  stwierdził:

Zatem, ponieważ przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby dochód z odpłatnego zbycia mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkowanie środków pieniężnych (pozyskanych ze sprzedaży lub z innych źródeł) co do zasady powinno nastąpić po lub w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny odpłatnego zbycia (zaliczka, zadatek, przedpłata) i wydatkowane na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka, które zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.

Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik dysponuje/uzyskał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, nawet jeżeli formalnie sprzedaż ta została dokonana już po poniesieniu wydatków na cele mieszkaniowe.

Stanowisko to potwierdza orzecznictwo, czego przykładem jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 22 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Sz 529/24, w którym Sąd wyjaśnił, że:

Podkreślenia wymaga również fakt, że ustawodawca, regulując omawiane zwolnienie nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zatem znaczenia liczba posiadanych czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego

Jeszcze raz należy powtórzyć, że w określonych przypadkach zwolnieniem mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na własne cele mieszkaniowe, np. nabycie udziału w budynku mieszkalnym przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży.

Sfinansowanie nabycia udziału w budynku mieszkalnym z zadatku uzyskanego tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, może być podstawą do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, gdy przyrzeczona (ostateczna) umowa sprzedaży zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, została zawarta już po poniesieniu wydatków na nabycie udziału w budynku mieszkalnym.

Natomiast w Pana sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nie otrzymał Pan jeszcze zadatku i jeszcze przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonał Pan wpłaty pierwszej raty na nabycie udziału w budynku mieszkalnym.

W konsekwencji, pierwszą ratę na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym, wpłaconą przez Pana 3 marca 2023 r. – przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (26 czerwca 2023 r.) – nie można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem dokonana była w momencie kiedy nie dysponował/nie uzyskał Pan jeszcze przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i nie dysponował Pan jeszcze zadatkiem, który otrzymał Pan dopiero 12 czerwca 2023 r.

Natomiast, drugą ratę wpłaconą przez Pana 28 czerwca 2023 r. na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym, do którego prawo współwłasności uzyskał Pan w lutym 2023 r., można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko w którym wskazał Pan, że jako wydatki na cele mieszkalne można zakwalifikować drugą ratę z dnia 28 czerwca 2023 r. poniesioną na nabycie Domu mieszkalnego, w tej części należało uznać za prawidłowe.

Nie można zatem zgodzić się z Pana stanowiskiem, że cyt. „nabycie udziału w Domu mieszkalnym spełnia przesłankę „wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe” z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT” oraz, że cyt.: „zapłata pierwszej raty zaliczki z tytułu nabycia Domu mieszkalnego z dnia 3 marca 2023 r. również stanowi wydatek podlegający zwolnieniu, pomimo tego, że została wpłacona przed datą sprzedaży Lokalu mieszkalnego” i „W konsekwencji obie raty z tytułu nabycia Domu mieszkalnego tj. z dnia 3 marca 2023 r. oraz 28 czerwca 2023 r. można zaliczyć w całości na poczet wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT”, ponieważ jak wskazano wyżej – w przypadku możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części dotyczącej wydatkowania przychodu (równowartości) z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na zakup udziału w budynku mieszkalnym – wyłącznie drugą ratę wpłaconą przez Pana 28 czerwca 2023 r. na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym, można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części dotyczącej wydatkowania przychodu (równowartości) z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na remont budynku mieszkalnego, do którego prawo współwłasności uzyskał Pan w 2023 r., aby w takiej sytuacji przychód z odpłatnego zbycia w tej części mógł skorzystać z powyższego zwolnienia, sprzedaż ta – jak wskazano wyżej – powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na ten cel.

Ponadto, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zgodnie z którym:

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt wykonania usługi remontowej.

Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), ustanowiono, że:

Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza Pan skorzystać ze zwolnienia winien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na cele mieszkaniowe. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. Takimi dokumentami mogą więc być również – umowa z wykonawcą na prace budowlane oraz potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie  – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.

Wobec powyższego, stwierdzam, że wydatki na remont budynku mieszkalnego, do którego prawo współwłasności uzyskał Pan w 2023 r., poniesione przez Pana w okresie od 15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. i obejmujące:

1)     wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych;

2)     kafelkowanie schodów;

3)     kafelkowanie tarasu znajdującego się w bryle budynku mieszkalnego;

4)     skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu kotłowni;

5)     wykonanie opinii budowlanej;

6)     dostawę i montaż klimatyzatora trwale zamontowanego w budynku mieszkalnym;

7)     dostawę i montaż drzwi;

8)     dostawę i montaż bramy garażowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego;

9)     dostawę płyty indukcyjnej;

10)  dostawę lodówki;

11)  nabycie materiałów, takich jak:

·         belka rozdzielacza wody pitnej jednostronna,

·         beton gotowy w betoniarce,

·         blachy dekarskie, rynny, kolana rynnowe, uchwyty i części mocujące do systemu rynnowego i dekarskiego,

·         bloczki Ytong,

·         cement,

·         części i elementy elektroinstalacyjne, puszki, konektory,

·         przewody, osprzęt elektryczny – w tym również wyłączniki nadprądowe, izolacja elektryczna,

·         czujniki ruchu,

·         deski elewacyjne,

·         deski, kantówki, drewno,

·         drzwi do domu wejściowe,

·         drzwi wewnętrzne,

·         farby,

·         folia w płynie,

·         fugi,

·         płytki granitowe tarasowe zewnętrzne,

·         gres szkliwiony,

·         środek gruntujący – w tym środek gruntujący pod tynk,

·         hydrofor,

·         kątowniki glazurnicze,

·         kleje do płytek i gresów,

·         klimatyzator,

·         oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych,

·         listwy aluminiowe przypodłogowe,

·         masa szpachlowa,

·         pianka montażowa,

·         płyty gresowe,

·         płyty karton-gips,

·         silikony, uszczelniacze, narożniki – w tym farby beton i elementy montażowe,

·         pompa obiegowa do instalacji centralnego ogrzewania,

·         posadzka cementowa,

·         profile aluminiowe i elementy montażowe do płyt gipsowo-kartonowych,

·         smar (hydrauliczny),

·         pustak betonowy szalunkowy,

·         puszki elektryczne,

·         rury, złączki, kolanka hydrauliczne,

·         tynk barwiony elewacyjny (tynk akrylowy),

·         tapeta szklana,

·         klipsy systemu mocowania desek elewacyjnych,

·         uchwyt do mocowania rozdzielacza wody do ściany,

·         wkręty, śruby, części złączne, kotwy, kołki rozporowe,

·         wrota garażowe,

·         wylewka samopoziomująca,

·         zaprawa klejowa,

·         zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót garażowych,

·         złączki do rur hydraulicznych typu PEX,

·         zawory, kolanka, trójniki do instalacji hydraulicznej,

·         cokół (gres szkliwiony),

·         posadzka cementowa,

na poniesienie których posiada Pan dokumenty (dowody poniesionych wydatków), z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika jakiego rodzaju wydatków one dotyczą oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Pana poniesione, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w odniesieniu do ww. wydatków, w tej części Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może natomiast Pan zaliczyć wydatków poniesionych na nabycie materiałów, takich jak:

·         żarówki (w tym żarówki halogenowe),

·         środki czystości,

·         tarcze, wiertła, końcówki do wkrętarki, drobne narzędzia,

·         taśmy, folie malarskie, pędzle, wałki, worki, tektura malarska, sznurek, opaski zaciskowe (tzw. „trytytki”) – stanowiące materiały malarskie pomocnicze,

·         worki na gruz, worki na śmieci,

·         kurtynę przeciwpyłową.

Ww. wydatki nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki poniesione na cel, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy i tym samym nie stanowią wydatkowania przychodu (równowartości przychodu) ze sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Wydatki te nie mogą zatem być uwzględnione przez Pana przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od opodatkowania.

Zatem, w odniesieniu do ww. wydatków, w tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, dochód uzyskany przez Pana z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej równowartości przychodu wydatkowanemu na zapłatę 28 czerwca 2023 r. drugiej raty na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również dochód uzyskany przez Pana z ww. odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej równowartości przychodu wydatkowanemu na remont budynku mieszkalnego, obejmujący:

1)    wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych;

2)    kafelkowanie schodów;

3)    kafelkowanie tarasu znajdującego się w bryle budynku mieszkalnego;

4)    skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu kotłowni;

5)    wykonanie opinii budowlanej;

6)    dostawę i montaż klimatyzatora trwale zamontowanego w budynku mieszkalnym;

7)    dostawę i montaż drzwi;

8)    dostawę i montaż bramy garażowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego,

9)    dostawę płyty indukcyjnej;

10) dostawę lodówki;

11) nabycie materiałów, takich jak: belka rozdzielacza wody pitnej jednostronna; beton gotowy w betoniarce; blachy dekarskie, rynny, kolana rynnowe, uchwyty i części mocujące do systemu rynnowego i dekarskiego; bloczki Ytong; cement; części i elementy elektroinstalacyjne, puszki, konektory; przewody, osprzęt elektryczny – w tym również wyłączniki nadprądowe, izolacja elektryczna; czujniki ruchu; deski elewacyjne; deski, kantówki, drewno; drzwi do domu wejściowe; drzwi wewnętrzne; farby; folia w płynie; fugi; płytki granitowe tarasowe zewnętrzne; gres szkliwiony; środek gruntujący – w tym środek gruntujący pod tynk; hydrofor; kątowniki glazurnicze; kleje do płytek i gresów; klimatyzator; oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych; listwy aluminiowe przypodłogowe; masa szpachlowa; pianka montażowa; płyty gresowe; płyty karton-gips; silikony, uszczelniacze, narożniki – w tym farby beton i elementy montażowe; pompa obiegowa do instalacji centralnego ogrzewania; posadzka cementowa; profile aluminiowe i elementy montażowe do płyt  gipsowo-kartonowych; smar (hydrauliczny); pustak betonowy szalunkowy; puszki elektryczne; rury, złączki, kolanka hydrauliczne; tynk barwiony elewacyjny (tynk akrylowy); tapeta szklana; klipsy systemu mocowania desek elewacyjnych; uchwyt do mocowania rozdzielacza wody do ściany; wkręty, śruby, części złączne, kotwy, kołki rozporowe; wrota garażowe; wylewka samopoziomująca; zaprawa klejowa; zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót garażowych; złączki do rur hydraulicznych typu PEX; zawory, kolanka, trójniki do instalacji hydraulicznej; cokół (gres szkliwiony); posadzka cementowa,

na poniesienie których posiada Pan dokumenty (dowody poniesionych wydatków), z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika jakiego rodzaju wydatków one dotyczą oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Pana poniesione, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, na prawo do skorzystania przez Pana z ww. zwolnienia w odniesieniu do wskazanych wyżej wydatków, nie ma wpływu fakt dysponowania przez Pana tytułem własności innego lokalu mieszkalnego.

Natomiast, dochód uzyskany przez Pana z ww. odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej równowartości przychodu wydatkowanemu na zapłatę 3 marca 2023 r. pierwszej raty na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (26 czerwca 2023 r.), nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, stosownie do art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również dochód uzyskany przez Pana z ww. odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej równowartości przychodu wydatkowanemu na nabycie materiałów, takich jak: żarówki (w tym żarówki halogenowe); środki czystości; tarcze, wiertła, końcówki do wkrętarki, drobne narzędzia; taśmy, folie malarskie, pędzle, wałki, worki, tektura malarska, sznurek, opaski zaciskowe (tzw. „trytytki”) – stanowiące materiały malarskie pomocnicze; worki na gruz; worki na śmieci; kurtynę przeciwpyłową, nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, stosownie do art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądów oraz interpretacji indywidualnych wskazuję, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Ponadto, w odniesieniu do kwot wskazanych przez Pana w pytaniach nr 2 i nr 3 oraz we własnym stanowisku w sprawie w odniesieniu do tych pytań informuję, że wydając interpretacje indywidualne nie weryfikuję kwot i obliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej