Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.78.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 22 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani dziecko, syn (…) urodził się w 2021 r. z lewostronnym całkowitym rozszczepem wargi i podniebienia. Syn został zoperowany w Instytucie (…) 22 czerwca 2022 r. (operacja całkowitego rozszczepu wargi i podniebienia) oraz 18 maja 2024 r. (rekonstrukcja wyrostka zębodołowego po stronie lewej przeszczepem kości z talerza biodrowego, korekta nosa). 14 grudnia 2023 r. syn poddany został zabiegowi drenażu wentylacyjnego uszu w związku z przewlekłym, śluzowym zapaleniem ucha środkowego (kontynuuje leczenie laryngologiczne).

Syn wymaga stałej wielospecjalistycznej opieki (chirurgicznej, ortodontycznej, laryngologicznej, foniatrycznej i logopedycznej). Od urodzenia syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności do 30 czerwca 2028 r. (…). Korzysta z terapii logopedycznej w ramach NFZ oraz prywatnej w związku z dyslalią obwodową anatomiczną oraz palatolalią (złożone zaburzenie mowy wynikające z anatomicznych nieprawidłowości podniebienia). Wypowiedzi syna są trudne do zrozumienia, często niezrozumiałe, brak głosek tylnojęzykowych, występuje nosowanie. Intensywna terapia logopedyczna ma na celu zminimalizowanie zaburzeń, a także zdynamizowanie jego rozwoju w zaburzonych sferach, co da mu szanse na pełniejsze funkcjonowanie w środowisku domowym, rówieśniczym i społecznym. W obecnym wieku dziecka jest ona niezbędna, do uzyskania pożądanych efektów.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że syn (…) urodzony (…) 2021 r. jest osobą niepełnosprawną z powodu wrodzonego lewostronnego całkowitego rozszczepu wargi i podniebienia. Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności z siedzibą w (…) ul. (…), wydał 30 czerwca 2025 r. kolejne orzeczenie o niepełnosprawności syna. Symbol przyczyny niepełnosprawności 03-L, niepełnosprawność syna datowana jest od urodzenia. Jest to niepełnosprawność wrodzona.

Na pytanie Organu o treści: „czy uzyskała Pani w roku podatkowym, w którym chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi – jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu i w jaki sposób opodatkowane?”, wskazała Pani, że w roku podatkowym 2025 nie uzyskała dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Jednocześnie wskazuje Pani, że rozlicza się z mężem, co pozwoli Pani i mężowi skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Pani mąż uzyskał dochód z tytułu umowy o pracę (stosunek pracy) opodatkowany na zasadach ogólnych.

Syn korzysta z terapii logopedycznej w Instytucie (…) przy ul. (…), (…), od września 2025 r. Są to regularne cotygodniowe wizyty, których koszt wynosi (…). Jest to placówka niepubliczna.

Oprócz ww. terapii syn korzysta również z poradni publicznej od 2024 r. Wizyty są refundowane przez NFZ, jednak odbywają się nieregularnie, co utrudnia pracę nad prawidłową mową, w której bardzo ważna jest systematyczność.

Częste infekcje ucha i niedosłuch, będące konsekwencją rozszczepu utrudniają pracę nad prawidłowym rozwojem mowy.

Syn nie osiągnął i nie osiąga dochodów w latach podatkowych, w których zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Syn w tym roku skończy 5 lat i pozostaje na utrzymaniu Pani i męża.

Nie pracuje Pani zawodowo, ponieważ sprawuję stałą opiekę nad swoim dzieckiem z niepełnosprawnością. Stan zdrowia Pani syna wymaga regularnych wizyt lekarskich oraz wsparcia w codziennym funkcjonowaniu.

Wszystkie koszty poniesione na cele rehabilitacyjne syna były i są udokumentowane fakturami/ rachunkami, na których widnieją Pani dane jako kupującego (odbiorcy usług lub towaru) oraz dane sprzedającego (towar lub usługę). Z ww. dokumentów wynika co zostało zakupione, tj. rodzaj towaru lub usługi oraz w jakiej wysokości został poniesiony wydatek. Jest Pani również w posiadaniu przelewów do ww. usług. Z treści obecnie posiadanych przez Panią dokumentów potwierdzających wykonanie usługi wynika, że dzięki systematycznej prawidłowej terapii logopedycznej (rehabilitacji) syn może uzyskać wymowę prawidłową lub zbliżoną do prawidłowej.

Pani syn w roku podatkowym 2025 oraz w kolejnych latach pozostaje na utrzymaniu Pani i męża. Wydatki o których mowa we wniosku:

-     nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

-     nie zostały zwrócone częściowo lub w całości w jakiejkolwiek innej formie,

-     nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-     nie zostały i nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c,

-     nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Panią, ani przez Pani męża w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji Podatkowej,

-     nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy poniesione wydatki można odliczyć od dochodów w ramach ulgi rehabilitacyjnej ze względu na posiadanie przez Pani syna orzeczenia o niepełnosprawności 03-L (niepełnosprawność datuje się od urodzenia), jako wydatki niezbędne i konieczne do ciągłej terapii i rehabilitacji niepełnosprawnego dziecka, tj. skorzystanie na podstawie faktur VAT (lub innych dokumentów poświadczających zakup usług terapeutycznych i lekarskich) z odliczenia bieżących i przyszłych wydatków poniesionych na terapię logopedyczną?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Zarówno Pani jako rodzic, ale też psycholog, pedagog oraz neurologopeda, uważa, że przedstawiona terapia logopedyczna ma pozytywny wpływ na rozwój dziecka i daje Pani synowi szansę na poprawę rozwoju i usamodzielnienie się. Umożliwi to likwidację barier w porozumiewaniu się. W opinii nr (…) wydanej 13 września 2024 r. przez Poradnię Psychologiczno-Pedagogiczną nr (…), syn ma zaleconą opiekę logopedyczną, psychologiczną i pedagogiczną, bo współpraca tych specjalistów z chirurgiem oraz laryngologiem jest niezbędna dla zapewnienia kompleksowej opieki i wsparcia dla dziecka z rozszczepem podniebienia.

Terapia logopedyczna zminimalizuje zaburzenia mowy u Pani syna. Jest to stymulowanie jego rozwoju w obszarze komunikacji. W połączeniu z pomocą ortodontyczną oraz opieką wielospecjalistyczną, pozwoli na osiągnięcie optymalnych wyników funkcjonalnych i estetycznych, jak też poprawi jakość życia.

Pani zdaniem, ponoszone wydatki powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ponieważ są bezpośrednio związane z leczeniem i rehabilitacją dziecka dotkniętego rozszczepem podniebienia, jakim jest Pani syn, wpływającą na jego funkcjonowanie i naukę w szkole.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji, podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:

Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1837 ze zm.) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Należy również podkreślić, że zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej mogą podlegać odliczeniu od dochodu jedynie w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

·      Pani syn (…) urodził się 28 października 2021 r. i jest osobą niepełnosprawną z powodu wrodzonego lewostronnego całkowitego rozszczepu wargi i podniebienia. Syn wymaga stałej wielospecjalistycznej opieki (chirurgicznej, ortodontycznej, laryngologicznej, foniatrycznej i logopedycznej).

·      Od urodzenia Pani syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności do 30 czerwca 2028 r. i symbol przyczyny niepełnosprawności: 03-L.

·      W roku podatkowym 2025 nie uzyskała Pani dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Jednocześnie wskazuje Pani, że rozlicza się z mężem, co pozwoli Pani i mężowi skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Pani mąż uzyskał dochód z tytułu umowy o pracę (stosunek pracy) opodatkowany na zasadach ogólnych.

·      Syn korzysta z terapii logopedycznej w Instytucie Edukacji Logopedycznej od września 2025 r. Jest to placówka niepubliczna.

·      Nie pracuje Pani zawodowo, ponieważ sprawuję stałą opiekę nad swoim dzieckiem z niepełnosprawnością.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że intencją ustawodawcy przy tworzeniu ulgi rehabilitacyjnej była pomoc osobom z niepełnosprawnościami w usamodzielnianiu się i pokonywaniu barier związanych z trudnościami wynikającymi ze schorzeń. Nie oznacza to jednak, że każdy wydatek poniesiony przez osobę niepełnosprawną lub jej dotyczący, może być uznany za wydatek objęty ulgą, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ulgą objęte są bowiem tylko te wydatki, które spełniają kryteria określone w przepisach normujących ulgę.

Należy jednakże podkreślić, że ulgi podatkowe, to mechanizmy określone w ustawach, zmniejszające wysokość podatku. W systemie podatkowym ulgi podatkowe polegają na ograniczeniu wielkości obciążenia podatkowego (w określonych przez ustawodawcę przypadkach). Innymi słowy, ulgi podatkowe oznaczają zmniejszenie podatku do zapłaty.

Aby mówić o uldze podatkowej muszą być spełnione następujące m.in. warunki:

·      uprawnienia do ulgi muszą wynikać z prawa podatkowego,

·      wydatki, z którymi łączy się ulga muszą być faktycznie poniesione,

·      całość lub część poniesionych wydatków pomniejsza podstawę opodatkowania podatnika albo bezpośrednio podatek.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe, ulgi w podatku dochodowym dotyczą wyłącznie podatników uzyskujących dochody podlegające opodatkowaniu.

Mechanizm ustalania zobowiązania podatkowego przewiduje, że podatnik korzystający z ulgi rehabilitacyjnej odlicza ją od dochodu. Zatem, wysokość przysługującej i możliwej do odliczenia przez podatnika ulgi podatkowej jest ściśle związana z uzyskanym przez podatnika w danym roku dochodem podatkowym.

Odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej podatnik może dokonać od:

·      dochodu, który jest opodatkowany według skali podatkowej albo

·      przychodu, który jest opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem, warunkiem uprawniającym do skorzystania z powyższego odliczenia jest uzyskanie przez podatnika, przychodów (dochodów) opodatkowanych według skali podatkowej i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W związku z tym, aby podatnik (osoba mająca na utrzymaniu niepełnosprawne dziecko) mógł skorzystać w swoim zeznaniu podatkowym z omawianego odliczenia, musi uzyskać w roku podatkowym, w którym chce skorzystać z ulgi, wyżej wymienione dochody/przychody.

We wniosku wskazała Pani, że nie pracuje zawodowo. W 2025 r. nie uzyskała Pani dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Jednocześnie wskazuje Pani, że rozlicza się z mężem. Pani mąż uzyskał dochód z tytułu umowy o pracę (stosunek pracy) opodatkowany na zasadach ogólnych.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Ustawodawca art. 6 ust. 2 ww. ustawy, wprowadził uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków oraz wyraźnie określił warunki, jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Skorzystanie przez Panią oraz męża z uprawnienia do wspólnego rozliczenia nie skutkuje tym, że osiągnie Pani dochody z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, podlegające odliczeniu na podstawie 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, stwierdzam, że nie ma Pani możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym poniesionych wydatków na terapię logopedyczną syna w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że nie uzyskała Pani w roku podatkowym dochodów lub/i przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zgodnie z brzmieniem art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, kwoty wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika, który m.in. miał na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, mogą być odliczone od uzyskanego w danym roku dochodu (w przypadku opodatkowania według skali podatkowej) lub od przychodu (opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych). Zatem, brak któregoś z ww. rodzajów dochodów/przychodów powoduje, że nie będzie Pani mogła skorzystać z odliczenia wydatków na terapię logopedyczną syna w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla innej osoby (np. Pani męża), który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi formalne, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.