Opodatkowanie sprzedaży położonej w Polsce nieruchomości przez nierezydenta.
Zainteresowani to małżeństwo osób fizycznych mieszkających na stałe za granicą (USA), które nabyło w Polsce kilka niezabudowanych działek rolnych w latach 2006 i 2009, początkowo z zamiarem powrotu i wybudowania domu. Ze względu na zmianę planów życiowych, sytuację rodzinną i choroby, planują sprzedać te nieruchomości, po ewentualnym uzyskaniu warunków zabudowy i podziale na…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości oraz dotyczy podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2025 r. (data wpływu 7 listopada 2025 r.).
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:A.A.…..….
2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:B.B.…..….
Na wstępie Zainteresowani wskazują, iż wniosek był już przez Nich raz złożony, a Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał:
Od momentu wydania powyższych interpretacji podatkowych Zainteresowani nie sprzedali jeszcze żadnych nieruchomości. Sprzedaż jest przez Nich nadal planowana. Zmianie uległ jednak jeden element zdarzenia przyszłego, w związku z czym, Zainteresowani ponownie składają wniosek o interpretację. Elementem tym jest wystąpienie o warunki zabudowy dla posiadanych nieruchomości. Zainteresowani nie zamierzali występować z wnioskami o warunki zabudowy, jednakże z uwagi na zmianę przepisów w tym zakresie, ten element zdarzenia przyszłego uległ zmianie. Niniejszym, Zainteresowani składają wniosek o interpretację przedstawiając następujący opis zdarzenia przyszłego.
Zainteresowanym będącym stroną postępowania oraz Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (dalej Zainteresowani) są osoby fizyczne nieprowadzące działalność gospodarczej, pozostające w związku małżeńskim, w którym panuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Zainteresowani nigdy nie prowadzili, nie prowadzą i nie zamierzają prowadzić działalności gospodarczej. Nie są również zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT. Zainteresowani od wielu lat przebywają na stałe za granicą, tam też znajduje się Ich ośrodek interesów życiowych. W konsekwencji, podlegają Oni ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy o PIT.
W trakcie pobytu za granicą, z zamiarem zabezpieczenia swojej przyszłości i umożliwienia sobie powrotu do Polski i wybudowania domu, Zainteresowani w 2006 r. zakupili do majątku wspólnego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, niezabudowaną działkę rolną oznaczoną numerem geodezyjnym 9 (wcześniej 3) oraz działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 8 (wcześniej 2). Trzy lata później, tj. w 2009 r., pojawiła się możliwość kupienia sąsiednich działek o numerze 10 i 14 oraz udziału 6/10 części działki oznaczonej numerem geodezyjnym 13. Wszystkie powyższe działki są długie i wąskie, dlatego też zasadne było kupienie kilku działek geodezyjnych celem umożliwienia wybudowania domu i ulokowania swoich oszczędności w sąsiadujących działkach. Zakup powyższych działek był czynnością niepodlegającą opodatkowaniu. Zainteresowani nie odliczyli podatku VAT. Powyższe działki będą zwane dalej: „Nieruchomościami”.
Zainteresowani z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym ulegli w ostatnim czasie zdecydowali się na sprzedaż Nieruchomości. Zainteresowani nie wystawili żadnych ogłoszeń na portalach typu ...., nie korzystają również z usług biura nieruchomości. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży Nieruchomości jest postawiony na nich baner z numerem telefonu Zainteresowanych.
Zainteresowani nie ponosili, nie ponoszą i nie zamierzają ponosić przed sprzedażą żadnych wydatków w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości, w szczególności nie zostały doprowadzone do nich żadne przyłącza.
W związku ze zmianą przepisów i nałożonego na gminy obowiązku wprowadzenia Planów ogólnych oraz obszarów uzupełnienia zabudowy, niezabudowane nieruchomości gruntowe, które nie znajdą się w obszarach uzupełnienia zabudowy, nie będą mogły uzyskać warunków zabudowy, a to oznacza brak prawa do ich zabudowania. Jedynie wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy do końca 2025 r. zapewni niezabudowanym nieruchomościom gruntowym możliwość ewentualnego zabudowania w przyszłości.
W konsekwencji, Zainteresowani zamierzają przed sprzedażą wystąpić z wnioskami o warunki zabudowy dla posiadanych Nieruchomości. W przeciwnym razie posiadane przez Zainteresowanych Nieruchomości staną się bezwartościowe, na co Zainteresowani nie mogą sobie pozwolić.
Wskazać należy, iż nieruchomości nigdy nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.
Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostaną przeznaczone na poprawę jakości życia oraz zabezpieczenie przyszłości swoich dzieci i wnuków.
Zainteresowani nigdy wcześniej nie dokonywani zbycia jakichkolwiek nieruchomości. Nie zamierzają również w przyszłości kupować i sprzedawać innych nieruchomości. Decyzja o sprzedaży opisanych powyżej Nieruchomości została podyktowana sprecyzowaniem swoich planów życiowych i decyzją o pozostaniu za granicą.
Z uwagi na problem sprzedaży powyższych Nieruchomości tkwiący w niekorzystnym kształcie (działki są wąskie i długie) i braku zainteresowania ze strony potencjalnych nabywców, Zainteresowani rozważają podział Nieruchomości na kilka mniejszych. Na chwilę obecną nie została jednak podjęta ostateczna decyzja co do podziału działek, chyba, że będzie to konieczne do wystąpienia z wnioskami o warunki zabudowy. Jeżeli jednak w międzyczasie znajdzie się kupiec na Nieruchomości, Zainteresowani nie dokonają podziału. Jeżeli sprzedaż będzie się przeciągać w czasie, Zainteresowani podzielą działki.
W uzupełnieniu sprawy, w odpowiedzi na zadane pytania, udzielili Państwo następujących informacji:
a) w którym państwie znajduje się Państwa miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencja podatkowa)?
„Zainteresowani mają swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych: …..”
b) czy Zainteresowani posiadają status rolnika?
„Zainteresowani nie są rolnikami indywidualnymi w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423 z późn. zm.).”
c) czy z działek nr 9 (wcześniej nr 3), nr 8 (wcześniej nr 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 w całym okresie ich posiadania dokonywali/dokonują/do momentu sprzedaży działek będą Państwo dokonywali sprzedaży płodów rolnych? Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to płody rolne, czy sprzedaż była/jest/będzie opodatkowana podatkiem VAT czy zwolniona od tego podatku?
„Z działek nr 9 (wcześniej 3), nr 8 (wcześniej 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 w całym okresie ich posiadania Zainteresowani nie dokonywali, nie dokonują sprzedaży płodów rolnych i do momentu sprzedaży działek nie będą dokonywać sprzedaży płodów rolnych.”
d) w jaki sposób ww. działki były/są/będą wykorzystane przez Zainteresowanych w całym okresie ich posiadania?
„Działki stanowiące własność Zainteresowanych w całym okresie ich posiadania nie są wykorzystywane w żadnym skonkretyzowanym celu. Głównym powodem zakupu powyższego było zabezpieczenie swojej przyszłości i umożliwienie sobie powrotu do Polski, jednakże z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym ulegli w ostatnim czasie, zdecydowali się na ich sprzedaż.”
e) czy działki nr 9 (wcześniej nr 3), nr 8 (wcześniej nr 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 były/są/będą przez Państwa wykorzystywane w całym okresie ich posiadania do czynności zwolnionych od podatku VAT, opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
„Działki nr 9 (wcześniej 3), nr 8 (wcześniej 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 nie były, nie są, a także nie będą (m.in. z uwagi na fakt stałego przebywania Zainteresowanych za granicą) wykorzystywane przez Zainteresowanych w całym okresie posiadania do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.”
f) czy działki nr 9 (wcześniej nr 3), nr 8 (wcześniej nr 2), nr 10, nr 14 oraz nr 13 były/są/będą przez Państwa wykorzystywane w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jej posiadanie aż do momentu sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?
„Działki nr 9 (wcześniej 3), nr 8 (wcześniej 2), nr /10, nr 14 oraz nr 13 stanowią własność Zainteresowanych i w całym okresie ich posiadania były przeznaczone wyłącznie na cele prywatne (osobiste). Tak jak już wskazywano organowi we wniosku, Zainteresowani zakupili nieruchomości celem zabezpieczenia swojej przyszłości i umożliwienia sobie powrotu do Polski, jednakże z uwagi na sytuację rodzinną oraz poważne choroby, którym ulegli w ostatnim czasie, zdecydowali się na ich sprzedaż. Zainteresowani stale przebywają za granicą, zatem przez cały okres posiadania ww. działek, nie były one w żaden sposób przez nich wykorzystywane na konkretne cele.”
g) gdzie położone są działki i jaka jest ich powierzchnia?
„Działki Zainteresowanych położone są w miejscowości X, gmina Y, powiat …, woj. …, a ich powierzchnia wynosi odpowiednio:
h) czy na dzień sprzedaży dla ww. działek będzie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie będzie w dacie sprzedaży przeznaczenie tych działek według tego planu?
„Z uwagi na brak ustalenia dokładnego terminu zawarcia umowy sprzedaży ww. działek, nie jest możliwe przesądzenie, czy na dzień zawarcia umowy sprzedaży przedmiotowych działek będzie obowiązywał na terenie gminy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Na ten moment nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru obejmującego miejscowość X.”
i) czy przed sprzedażą ww. działek zawrą Państwo umowę przedwstępną sprzedaży działek z nabywcą? Jeśli zawrą Państwo umowę przedwstępną z nabywcą, to należy wskazać:
· jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym nabywcą będą ciążyć na Kupującym a jakie na Sprzedających?
· czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki/działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
„Aktualnie Zainteresowani nie są w stanie przesądzić, czy będą zawierać umowy przedwstępne z potencjalnymi nabywcami ww. sprzedawanych działek. Na ten moment Zainteresowani nie są w stanie wskazać, kto będzie potencjalnym nabywcą ww. sprzedawanych działek, w związku z czym nie zawierali jeszcze żadnych umów przedwstępnych. Jeżeli potencjalny nabywca uzależni zawarcie umowy sprzedaży ww. działek od zawarcia umowy przedwstępnej, Zainteresowani rozważą zawarcie takiej umowy. W przypadku zawarcia umowy przedwstępnej może ona zawierać typowe dla tego rodzaju umowy postanowienia, w szczególności dotyczące uiszczenia przez nabywcę zadatku lub zaliczki na poczet ceny oraz zobowiązania stron do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości w oznaczonym terminie.”
j) czy przed sprzedażą ww. działek udzielą Państwo nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących działki/działek będących przedmiotem sprzedaży?
„Zainteresowani nie będą udzielać nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu Zainteresowanych w sprawach dotyczących działek będących przedmiotem sprzedaży.”
k) jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielą Państwo pełnomocnictw nabywcy do występowania w Państwa imieniu?
„Zainteresowani nie udzielą pełnomocnictwa nabywcy do występowania ich imieniu, zatem w konsekwencji nabywca nie będzie miał możliwości uzyskania decyzji, czy też pozwoleń w imieniu Zainteresowanych.”
l) jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Państwa działki/działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?
„Zainteresowani nie udzielą nabywcy pełnomocnictwa, w związku z czym nie będzie on mógł dokonywać żadnych czynności do momentu sprzedaży przez Zainteresowanych działek.”
m)w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie i) proszę wskazać kto, tj. Państwo czy Kupujący, ostatecznie będzie ponosił ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?
„Zainteresowani pragną wskazać, iż nie jest możliwe na ten moment stwierdzenie kto będzie ponosił ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży, gdyż nie można na ten moment stwierdzić, czy Zainteresowani będą zawierać umowy przedwstępne w związku z planowaną sprzedażą ww. działek.”
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś Zainteresowanych należy uznać za podatników podatku VAT z tytułu tej transakcji?
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przychód ze sprzedaży Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
W Państwa ocenie (w zakresie pytania nr 2), przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
Ustawa o PIT określa zatem dwa warunki, których łączne spełnienie skutkuje wyłączeniem z opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości:
Co do drugiej z wymienionych wyżej przesłanek nie istnieją wątpliwości – ewentualne zbycie działek, nastąpi po upływie 5 lat od daty ich nabycia (kupno miało miejsce w 2006 r. oraz w 2009 r.).
Przeanalizowania wymaga zatem pierwsza ze wskazanych, ustanowionych w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT przesłanek – tj. czy odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Pamiętać przy tym należy, iż klasyfikując działania podejmowane przez podatnika do właściwego źródła przychodu należy oceniać zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
Rozpatrując powyższą kwestię, odnieść należy się do definicji działalności gospodarczej wskazanej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
Zgodnie z tym przepisem za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT uznaje się, działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Działalność uznać należy za zarobkową w sytuacji, gdy jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu i ona – sama w sobie – jest zdolna do generowania potencjalnego zysku Jednakże działania ukierunkowane wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb nie mają charakteru zarobkowego. Zainteresowani kupili Nieruchomości z zamiarem powrotu do kraju i wybudowania na nich domu. Ich plany uległy jednak zmianom i zdecydowali się pozostać za granicą, sprzedać Nieruchomości, a środki pieniężne przeznaczyć na poprawę jakości swojego życia oraz pomoc dzieciom i wnukom.
Odnosząc się do zorganizowania i ciągłości podejmowanych działań zauważyć należy, że planowana sprzedaż działek będzie miała charakter incydentalny. Zamiarem Zainteresowanych nie jest obrót nieruchomościami. W podobnym jak niniejszy stanie faktycznym, wypowiedział się także Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lutego 2024 r. znak: 0113-KDIPT2-2.4011.833.2023.4.ACZ: „Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawczynię, a w szczególności fakt, że od dnia nabycia działek nr A/3, B/1 i B/2 oraz nr C, poprzez ich scalenie w działkę nr D, a następnie podział działki nr D na mniejsze działki oraz podział działek powstałych w wyniku podziału działki nr D, aż do 2023 r. działki były wykorzystywane wyłącznie na cele rolne przez męża Wnioskodawczyni prowadzącego osobiście gospodarstwo rolne i ww. grunty nie były i nie są przedmiotem dzierżawy, najmu, użyczenia, to stwierdzić należy że planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2024 r. oraz w latach późniejszych niezabudowanych działek wyodrębnionych w wyniku podziału działki nr D powstałej w wyniku scalenia działek nr A/3, B/1 i B/2 i kolejnego podziału działek, które powstały i powstaną w wyniku podziału działek wyodrębnionych w wyniku podziału działki nr D, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej”.
Ponadto, stanowisko judykatury podkreśla także, iż czynności takie jak podział rozległych powierzchniowo działek na mniejsze nieruchomości, nie stanowią okoliczności przesądzającej o zakwalifikowaniu działań podatnika jako prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. Takie czynności w orzecznictwie kwalifikowane są jedynie jako wyraz dbania o osobiste interesy podatnika, co potwierdza m. in. WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 19 września 2023 r. sygn. I SA/Gd 311/23, w którym wskazuje, iż: „Tym samym sprzedaż spornych działek nie miała związku z działalnością gospodarczą, a czynności związane z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży miały cechy zwykłego dbania o własne interesy finansowe. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że każdy właściciel nieruchomości, którą przeznacza na sprzedaż, podejmuje działania zwiększające jej atrakcyjność handlową. Z uwagi na duży areał (ponad 9,5 ha) znikome są szanse na jednorazową sprzedaż nietrakcyjnie położonych gruntów jednemu inwestorowi. Stąd konieczność podziału nieruchomości. Należy wskazać, że Skarżący podzielił nieruchomość na zaledwie 4 działki. Ten fakt wyklucza uznanie, że wystąpiła, niezbędna dla uznania prowadzenia działalności gospodarczej, przesłanka jej „ciągłości”. Już sama ta okoliczność przesądza o niezgodności przedmiotowej interpretacji indywidualnej z prawem, przy związaniu organu stanowiskiem wnioskodawcy, że nie zamierza dokonywać dalszych działań związanych z obrotem nieruchomościami.”
Mając powyższe na względzie, przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
W myśl art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z opisu sprawy wynika, że od wielu lat Zainteresowani przebywają na stałe za granicą, Ich miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajduje się w Stanach Zjednoczonych. Tam też znajduje się Ich ośrodek interesów życiowych. Zainteresowani w 2006 r. zakupili do majątku wspólnego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, znajdujące się w Polsce niezabudowaną działkę rolną oznaczoną numerem 9 (wcześniej 3) oraz działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 8 (wcześniej 2). Trzy lata później, tj. w 2009 r. Zainteresowani kupili sąsiednie działki o numerze 10 i 14 oraz udział 6/10 części działki oznaczonej numerem geodezyjnym 13. Obecnie Zainteresowani planują sprzedaż ww. nieruchomości.
W związku z tym, że posiadając miejsce zamieszkania w USA Zainteresowani planują zbyć nieruchomości położone w Polsce, w sprawie mają zastosowanie przepisy umowy z 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. nr 31 poz. 178).
Kwestie związane z opodatkowaniem dochodu ze sprzedaży nieruchomości zostały uregulowane w art. 7 ust. 1 tej umowy, zgodnie z którym:
Dochody z nieruchomości, włączając opłaty i inne płatności z tytułu eksploatacji zasobów naturalnych i zyski uzyskane ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taką nieruchomością lub prawami, z których wynikają takie opłaty i inne płatności, mogą być opodatkowane przez to Umawiające się Państwo, w którym ta nieruchomość lub zasoby naturalne są położone. Dla celów niniejszej Umowy odsetki od zobowiązań zabezpieczonych na nieruchomości lub zabezpieczonych prawem dochodzenia na opłatach lub innych płatnościach z tytułu eksploatacji zasobów naturalnych nie będą traktowane jako dochód z nieruchomości.
Użyty w tym przepisie zwrot „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochody, o których w nim mowa, są opodatkowane w kraju miejsca położenia nieruchomości zawsze, o ile prawo podatkowe tego państwa przewiduje opodatkowanie takiego dochodu.
Sformułowanie, iż dochód ten „może” być opodatkowany nie zezwala na dowolne wybranie państwa, w którym dochód ten ma zostać opodatkowany. Przepis ten oznacza, iż dochód taki oprócz tego, że podlega opodatkowaniu w państwie, w którym osoba osiągająca ten dochód ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, to podlega również opodatkowaniu w tym państwie, w którym położony jest dany majątek, zgodnie z prawem tego państwa.
Wobec osób posiadających miejsce zamieszkania na terytorium USA, które uzyskują dochody ze sprzedaży nieruchomości położonej na terytorium Polski, w myśl art. 7 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, mają więc zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a)-c) nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
· odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:
· zarobkowym celu działalności,
· wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
· prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy.
Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych, itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
W opisie sprawy Zainteresowani wskazali, że w 2006 r. zakupili do majątku wspólnego trzy niezabudowane działki rolne, a trzy lata później, tj. w 2009 r. kupili jeszcze dwie działki oraz udział 6/10 części trzeciej działki. Wszystkie powyższe działki są długie i wąskie, dlatego też kupili kilka działek geodezyjnych celem umożliwienia wybudowania domu i ulokowania swoich oszczędności w sąsiadujących działkach. Zainteresowani kupili nieruchomości z zamiarem powrotu do kraju i wybudowania na nich domu. Ich plany uległy jednak zmianom i zdecydowali się pozostać za granicą, sprzedać nieruchomości, a środki pieniężne przeznaczyć na poprawę jakości swojego życia oraz pomoc dzieciom i wnukom. Zainteresowani nie wystawili żadnych ogłoszeń na portalach typu ...., nie korzystają również z usług biura nieruchomości. Jedyną formą uzewnętrznienia chęci sprzedaży nieruchomości jest postawiony na nich baner z numerem telefonu Zainteresowanych. Zainteresowani nie ponosili, nie ponoszą i nie zamierzają ponosić przed sprzedażą żadnych wydatków w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości, w szczególności nie zostały doprowadzone do nich żadne przyłącza. Nieruchomości te nigdy nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.
W związku ze zmianą przepisów i nałożonego na gminy obowiązku wprowadzenia Planów ogólnych oraz obszarów uzupełnienia zabudowy, niezabudowane nieruchomości gruntowe, które nie znajdą się w obszarach uzupełnienia zabudowy, nie będą mogły uzyskać warunków zabudowy, a to oznacza brak prawa do ich zabudowania. Jedynie wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy do końca 2025 r. zapewni niezabudowanym nieruchomościom gruntowym możliwość ewentualnego zabudowania w przyszłości. W konsekwencji, Zainteresowani zamierzają przed sprzedażą wystąpić z wnioskami o warunki zabudowy dla posiadanych nieruchomości. W przeciwnym razie posiadane przez Zainteresowanych nieruchomości staną się bezwartościowe, na co Zainteresowani nie mogą sobie pozwolić.
Zainteresowani nigdy wcześniej nie dokonywani zbycia jakichkolwiek nieruchomości. Nie zamierzają również w przyszłości kupować i sprzedawać innych nieruchomości. Decyzja o sprzedaży opisanych powyżej nieruchomości została podyktowana sprecyzowaniem swoich planów życiowych i decyzją o pozostaniu za granicą. Z uwagi na problem sprzedaży powyższych nieruchomości tkwiący w niekorzystnym kształcie (działki są wąskie i długie) i braku zainteresowania ze strony potencjalnych nabywców, Zainteresowani rozważają podział nieruchomości na kilka mniejszych. Na chwilę obecną nie została jednak podjęta ostateczna decyzja co do podziału działek, chyba, że będzie to konieczne do wystąpienia z wnioskami o warunki zabudowy. Jeżeli jednak w międzyczasie znajdzie się kupiec na nieruchomości, Zainteresowani nie dokonają podziału. Jeżeli sprzedaż będzie się przeciągać w czasie, Zainteresowani podzielą działki.
Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane odpłatne zbycie przez Zainteresowanych niezabudowanych działek rolnych oznaczonych numerami geodezyjnymi: 9 (wcześniej 3), 8 (wcześniej 2), 10 i 14 oraz udziału 6/10 części działki oznaczonej numerem 13, nie wyczerpuje znamion zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy, zamiarem nabycia przez Zainteresowanych ww. działek było zabezpieczenie Ich przyszłości i umożliwienia sobie powrotu do Polski oraz wybudowania domu. Chcieli także ulokować swoje oszczędności w sąsiadujących działkach. W całym okresie ich posiadania Zainteresowani nie dokonywali, nie dokonują i do momentu sprzedaży działek nie będą dokonywać sprzedaży płodów rolnych. Omawiane działki były przeznaczone wyłącznie na cele prywatne (osobiste). Zainteresowani nie ponosili, nie ponoszą i nie zamierzają ponosić przed sprzedażą żadnych wydatków w celu zwiększenia atrakcyjności – poza wskazanym wystąpieniem o warunki zabudowy. Nieruchomości te nigdy nie były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.
Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia oraz okoliczności i cel nabycia nieruchomości, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Zainteresowanych – nawet w sytuacji wystąpienia o warunki zabudowy dla tych nieruchomości i dokonania podziału nieruchomości na kilka mniejszych, z uwagi na ich niekorzystny kształt – wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zainteresowani nie nabyli przedmiotowych nieruchomości (działek) w celu ich sprzedaży, lecz z zamiarem zabezpieczenia swojej przyszłości i umożliwienia sobie powrotu do Polski i wybudowania domu. Zainteresowani nie prowadzili i nie prowadzą w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą działań Zainteresowanych nie jest prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani w 2006 r. zakupili do majątku wspólnego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej niezabudowaną działkę rolną oznaczoną numerem geodezyjnym 9 oraz działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 8. Trzy lata później, tj. w 2009 r., kupili sąsiednie działki o numerze 10 i 14 oraz udział 6/10 części działki oznaczonej numerem geodezyjnym 13. Zainteresowani planują dokonać sprzedaży Nieruchomości.
Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy minął, a ewentualny podział geodezyjny nieruchomości nie będzie miał wpływu na ustalenie momentu nabycia, o którym mowa w tym przepisie.
Podkreślam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem w przedmiotowej sprawie, odpłatne zbycie nieruchomości, będzie miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości. W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości (dokonana bez podziału działek lub po podziale działek) nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Zainteresowanych przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 ustawy Ordynacja podatkowa) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo