Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.826.2025.4.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 października 2025 r. (data wpływu 22 października 2025 r.) oraz pismem z 13 listopada 2025 r. (data wpływu 17 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawca i Jego żona są współwłaścicielami nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości …, gmina …, powiat …, woj. …, objętej obecnie księgą wieczystą … (po połączeniu do jednej księgi), obejmującą niżej wskazane zakupione nieruchomości.

Zakup nieruchomości nastąpił za środki własne w oparciu o przedwstępne warunkowe umowy sprzedaży, a następnie w oparciu o:

• umowę sprzedaży z dnia 3 grudnia 2007 r. - nieruchomość …,

• wyrok Sądu Okręgowego w … z dnia 17 grudnia 2008 r., sygn. akt … – nieruchomość …,
• wyrok Sądu Okręgowego w … z dnia 19 stycznia 2011 r., sygn. akt … – nieruchomość … .

Ww. nieruchomości zostały scalone do jednej księgi wieczystej nr … .

Nieruchomość objęta księgą wieczystą … stanowi grunty rolne i składa się z 34 działek.

Cała nieruchomość objęta jest miejscowym planem przestrzennego zagospodarowania, który zakłada następujące funkcje dla poszczególnych działek: (...)

Po zakupie, nieruchomości były wydzierżawiane przez Wnioskodawcę rolnikom na cele produkcji rolnej roślinnej.

Poza opisanym wcześniej wydzierżawieniem nieruchomości jako grunty rolne, Wnioskodawca nie podejmował dotychczas żadnych czynności i działań, które przekraczałyby zwykły zarząd własnością.

W 2021 r. Wnioskodawca dokonał podziału działek zgodnie z wymogami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w Gminie …. Podział działek stał się konieczny, by wykonać wcześniejszą umowę sprzedaży dla osoby fizycznej z 13 maja 2014 r.

W dniu 21 stycznia 2022 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję Wójta Gminy … nr …, o podziale nieruchomości na działki budowlane z uwzględnieniem dróg wewnętrznych przewidzianych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Sprzedaż nieruchomości osobie fizycznej nastąpiła notarialną umową sprzedaży nieruchomości, Rep. A Nr …, zawartą w dniu 9 maja 2022 r. w wykonaniu przyrzeczonej umowy sprzedaży z dnia 13 maja 2014 r. Umowa obejmowała powierzchnię … ha.

Zarówno przed, jak i po podziale nieruchomości, nigdy i w żaden sposób samodzielnie, czy też za pośrednictwem innych osób bądź firm, Wnioskodawca nie eksponował ziemi do sprzedaży. Nie zlecał i nie zamierza nadal dokonywać jakichkolwiek nakładów na nieruchomość w celu poprawienia jej atrakcyjności, np. poprzez ubieganie się o media typu: energia, woda, gaz, urządzenia dróg itp.

Wnioskodawca od ponad 30 lat zajmuje się świadczeniem usług prawnych (radcowskich), zaś żona Wnioskodawcy ponad 20 lat była osobą współpracującą z Wnioskodawcą w Jego kancelarii. Pracując w ramach kancelarii prawnej Wnioskodawca nigdy nie zajmował się obrotem nieruchomościami ani innymi pokrewnymi dziedzinami, jak reklama, budowa, czy doradztwo dotyczące nieruchomości.

We wcześniejszym życiu zawodowym, przed otwarciem działalności gospodarczej, Wnioskodawca ani Jego żona nie zajmowali się obrotem nieruchomościami.

Poza zakupem nieruchomości opisanym we wniosku w 2015 r. Wnioskodawca z żoną dokonali zakupu mieszkania dla syna, pierwotnie na siebie, po czym niemal od razu darowali je synowi, który po remoncie wprowadził się tam i obecnie mieszka w nim z żoną i synem.

Jedyny sposób, w jaki ewentualnie Wnioskodawca zamierza w przyszłości zainteresować potencjalnych nabywców o zamiarze zbycia, polegał będzie na wystawieniu w granicach działki tablicy informacyjnej „Sprzedam” z podaniem numeru telefonu własnego.

Obowiązujące obecnie przepisy prawa oraz orzecznictwo w zakresie dotyczącym sprzedaży majątku prywatnego, osobistego oraz orzecznictwo sądów administracyjnych nie dają jednoznacznej odpowiedzi, czy taka sprzedaż i w jakich przypadkach rodzi obowiązek publicznoprawny, jest objęta obowiązkiem uiszczenia przez sprzedającego podatku VAT (czy też/i podatku dochodowego), wskazując, że każda z sytuacji podlega indywidualnej ocenie prawnej z uwagi na odmienność stanów faktycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w stanie faktycznym wyżej przedstawionym, zamierzona przez Niego sprzedaż, zarówno jednorazowa całej nieruchomości, jak też sprzedaż poszczególnych działek, nie stanowi działalności gospodarczej i nie podlega obowiązkowi ponoszenia przez sprzedającego podatku VAT, ani tym bardziej podatku dochodowego, gdyż od zakupu ziemi oraz prawomocności wyroków sądowych minęło już dużo ponad 5 lat (niemal 20 od ostatniego wyroku).

Wnioskujący stoi na stanowisku, że dokonując zbycia działek nie działa jako podatnik VAT, czy też jak przedsiębiorca, gdyż zamierza dysponować prywatnym, wspólnym z żoną majątkiem osobistym. Wnioskodawca, jak wyżej wspomniano, zamierza dokonać w przyszłości sprzedaży jednorazowej bądź wielokrotnej (jeśli wielokrotnej to rozłożonej w czasie, z całą pewnością na wiele lat, a to choćby z uwagi na lokalizację nieruchomości z dala od miasta), lecz nie będzie podejmował żadnych działań marketingowych bądź zmierzających do uzbrojenia działek w media, zaś środki uzyskane wykorzysta na potrzeby własne i swojej rodziny.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że księga wieczysta oznaczona nr … obejmowała działkę nr .. o pow. … ha.

Księgą wieczystą oznaczoną nr … objęte były dwie działki: nr … o powierzchni … ha, i nr … o powierzchni … ha.

Księgą wieczystą oznaczoną nr … objęte były dwie działki: o nr … o powierzchni … ha, i nr … o powierzchni … ha.

Wyrok Sądu Okręgowego w … z dnia 17 grudnia 2008 r., sygn. akt …, zobowiązywał pozwanych … i … do przeniesienia własności nieruchomości objętej księgą wieczystą …, obejmującą działki nr … i nr …, na rzecz Wnioskodawcy oraz żony Wnioskodawcy. Wyrok uprawomocnił się 5 lutego 2009 r.

Wyrok Sądu Okręgowego w … z dnia 19 stycznia 2011 r., sygn. akt …, zobowiązywał firmę …. z siedzibą w … do przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy oraz Jego żony nieruchomości objętej księgą wieczystą …, obejmującą działki nr … o powierzchni … ha, oraz nr … o powierzchni … ha. Wyrok uprawomocnił się 7 lutego 2011 r.

Nie ma żadnych okoliczności faktycznych sprzedaży działek. Posiadana ziemia jest zabezpieczeniem Wnioskodawcy na starość, ale może się zdarzyć, że będzie konieczność sprzedaży tej ziemi albo jako wydzielone działki, albo jako całość, gdy znajdzie się solidny kupiec. Wnioskodawca chce wiedzieć, jak ma postępować przy sprzedaży, czy będzie od tego płacić VAT i podatek dochodowy jak przedsiębiorcy, czy też może sprzedać teren jako własne nieruchomości z własnego majątku. Przy każdym rodzaju sprzedaży konieczne jest ustalenie ceny sprzedaży, a na nią, rzecz jasna, mają wpływ również obciążenia podatkowe, które nie są jasno określone w polskich przepisach prawa podatkowego. Wnioskodawca chce również uniknąć ewentualnych sporów z nabywcami/nabywcą odnośnie podatków, np. gdy kupujący zapłaci podatek VAT i nie będzie mógł go odliczyć. Może się też zdarzyć, że Wnioskodawca za swojego życia sprzedaży nie dokona, a wtedy nieruchomości odziedziczą synowie.

Wydzielone działki mają dostęp do drogi publicznej. Każda działka ma dostęp do dróg wewnętrznych oznaczonych jako działki o nr …, nr …, a z nich do działki drogowej należącej do Gminy …, którą łączy z drogą wojewódzką oznaczoną nr …. Dostęp do drogi wewnętrznej zapewniają Wnioskodawca i żona Wnioskodawcy, zaś dostęp do drogi wojewódzkiej Gmina …, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz faktycznie istniejącą działką stanowiącą drogę Gminy ….

Wszystkie działki wymienione we wniosku są objęte zakresem pytania. Działki objęte zapytaniem to działki o nr: … , oraz udział w działkach dróg wewnętrznych o nr: …; …. Zamiarem sprzedaży Wnioskodawca oraz żona obejmują wszystkie wymienione wyżej działki.

Wnioskodawca i żona Wnioskodawcy są współwłaścicielami nieruchomości zabudowanej (pół bliźniaka), objętej księgą wieczystą …, która została nabyta za postanowieniem o przysądzeniu własności Sądu Rejonowego w … z 26 kwietnia 1999 r., sygn. akt …. Nieruchomość służy celom mieszkalnym Wnioskodawcy oraz żony Wnioskodawcy, wcześniej również ich synów, a obecnie od 1 lipca 2024 r. Wnioskodawca przeniósł do niej swoją kancelarię prawną, którą wcześniej przez wiele lat prowadził w lokalu wynajmowanym. Wnioskodawca wraz z żoną nie zamierzają sprzedawać tej nieruchomości, gdyż jest to ich miejsce zamieszkania.

Wnioskodawca oraz żona Wnioskodawcy dokonali sprzedaży:

1)  w dniu 20 marca 2007 r. za aktem notarialnym Rep. A nr … – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, położonego w budynku mieszkalnym w … przy ul. …, o powierzchni … m², właścicielem którego była Spółdzielnia Mieszkaniowa … w …. Dla powyższego prawa nie była założona księga wieczysta;

a)  nabycie lokalu nastąpiło przez zmianę lokatorskiego prawa do mieszkania spółdzielczego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;

b)  lokal przed zmianą prawa lokalu ze spółdzielczego na własnościowe prawo służył przez wiele lat celom mieszkaniowym rodziny Wnioskodawcy, a po przeprowadzce do nieruchomości na ul. … przez krótki okres mieszkanie spółdzielcze było wynajmowane (z różnym skutkiem);

c)  celem nabycia własnościowego prawa do lokalu był cel mieszkaniowy, tj. wykup mieszkania od Spółdzielni Mieszkaniowej „…”), celem jego sprzedaży konkretnym nabywcom - emerytom, których syn wraz z rodziną zamieszkiwali pod tym samym adresem (dwa piętra wyżej);

d)  środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży były przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości - 1/2 bliźniaka na ul. … – obecnego miejsca zamieszkania Wnioskodawcy.

2)  w dniu 21 stycznia 2015 r. - niezabudowanej nieruchomości użytkowanej rolniczo, objętej KW …, składającej się z działki nr … o powierzchni … ha;

3)  w dniu 9 maja 2022 r. – działek oznaczonych nr … o powierzchni … ha; … o powierzchni … ha; … o powierzchni … ha wraz z udziałem wynoszącym … części w działkach oznaczonych nr … i … (drogi wewnętrzne);

a)  umowy sprzedaży nr 2) i 3) zostały zrealizowane w związku z przedwstępną umową sprzedaży zawartą w dniu 13 maja 2014 r.;

b)  nieruchomość KW … Wnioskodawca i żona Wnioskodawcy nabyli na podstawie Wyroku Sądu Apelacyjnego … z dnia 30 kwietnia 2009 r., sygn. akt …, który uprawomocnił się w dniu 8 czerwca 2009 r. Przed nabyciem Wnioskodawca ani Jego żona nie korzystali w żaden sposób z tej nieruchomości, zaś po nabyciu do chwili sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomość wykorzystywana była rolniczo do produkcji roślinnej przez dzierżawcę. Sprzedaż nieruchomości dokonana została 21 stycznia 2014 r. Wnioskodawca nie składał deklaracji VAT-7. Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na cele własne rodziny Wnioskodawcy;

c)  Wnioskodawca oraz żona Wnioskodawcy nie dokonywali zbycia innych dziatek niż wskazane we wniosku.

Wnioskodawca nie prowadził, nie prowadzi, jak też nie zamierza prowadzić działalności innej niż wskazał we wniosku, tj. kancelarii prawnej (jest radcą prawnym). Żona pomagała Mu w jej prowadzeniu jako osoba współpracująca od 31 grudnia 1999 r. do 30 czerwca 2020 r., kiedy to od 1 lipca 2020 r. przeszła na emeryturę. Wnioskodawca przeszedł na emeryturę 1 lipca 2023 r., ale nadal prowadzi działalność stricte prawniczą; obecnie po przejściu na emeryturę oraz wraz z przeniesieniem siedziby kancelarii na adres domowy działalność prowadzi w mniejszym niż dotychczas zakresie. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nigdy nie zajmował się obrotem nieruchomościami, usługami budowlanymi, doradztwem podatkowym, finansowym czy jakimkolwiek innym poza działalnością prawniczą, Kancelarię prawną prowadzi nieprzerwanie od 14 czerwca 1993 r. Kancelarię prawną prowadzi jako indywidualną działalność gospodarczą i nigdy nie zatrudniał żadnego pracownika ani nikogo na umowę cywilnoprawną.

Pytania

1)  Czy w opisanych okolicznościach stanu faktycznego, dla czynności sprzedaży działki/działek Wnioskodawca ma obowiązek występować w charakterze podatnika VAT zarówno w sytuacji, gdy dojdzie do sprzedaży całości opisanej nieruchomości jednemu nabywcy, jak również w sytuacji, gdy każda z działek zostanie sprzedana osobno, różnym nabywcom?

2)  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 część druga (,(,..).w sytuacji, gdy każda z działek zostanie sprzedana osobno różnym nabywcom”), czy za działalność gospodarczą w myśl przepisów art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać sprzedaż jednej działki w ciągu roku, czy też większej ilości działek i czy w takim przypadku ma zastosowanie kryterium wartości sprzedaży określone w art. 113 ustawy o VAT?

3)  Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż działek w sytuacji, gdy dojdzie do sprzedaży całości opisanej nieruchomości jednemu nabywcy, jak również w sytuacji, gdy każda z działek zostanie sprzedana osobno różnym nabywcom, należy traktować jako działalność gospodarczą w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 3, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2, dotyczących podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy (w zakresie pytania nr 3), zgodnie z przepisem art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

W odniesieniu do zbycia nieruchomości ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia dwa źródła przychodów oraz sposoby opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

·      pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza;

·      pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Co do zasady zatem, w sytuacji, w której zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości osoba fizyczna zapłaci podatek dochodowy wynoszący 19% podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną może jednak nie podlegać opodatkowaniu, a zależy to od spełnienia warunków obowiązujących w okresie nabycia nieruchomości, która ma zostać sprzedana.

W przypadku zbycia nieruchomości przed upływem i po upływie 5 lat od dnia nabycia, istotna jest kwalifikacja zbycia jako niedokonanego w ramach działalności gospodarczej. Kluczowe zatem jest wyjaśnienie, kiedy będziemy mieli do czynienia ze sprzedażą dokonaną w ramach działalności gospodarczej.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:

a)  wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b)  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że muszą wystąpić łącznie przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru, aby mówić o działalności gospodarczej przy dokonywaniu transakcji sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, podejmowanie przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie majątkiem oraz zaspokajanie własnych potrzeb, nie należy kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potwierdza to wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17, w którym Sąd stwierdził, że: „Nie pozwala na przyjęcie, że przychody ze sprzedaży 9 działek uzyskane w latach 2010-2016 można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Nie można przyjąć, aby działalność Wnioskodawczyni miała cechy zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również ewentualne zlecenie czynności związanych ze sprzedażą wyodrębnionych działek pośrednikowi. Nie można przyjąć, aby tego rodzaju działania istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności - a nadto - że dokonując sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej działki gruntu), osoba zbywająca z operacji tych uczyniła sobie stałe (nie okazjonalne) źródło zarobkowania.”

Powołane przepisy formułują generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu, co też ma miejsce w przedmiotowej sprawie.

Ponadto przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c ww. przepisu nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości, ich części lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły.

Odnośnie kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.

W celu właściwego zakwalifikowania do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości. Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że ww. nieruchomość nie została nabyta dla celów prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i nie była w takiej działalności wykorzystywana. W przedmiotowej sprawie czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Wnioskodawca nie prowadził i nie będzie prowadził w sposób profesjonalny zorganizowanych i ciągłych działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. W konsekwencji, istotą działania nie jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem prywatnym.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel działania oraz fakt nietrudnienia się obrotem nieruchomościami i brak planów co do podejmowania ponadstandardowych działań co do sprzedaży działek, a także sposób wykorzystywania nieruchomości w czasie posiadania, determinują fakt, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tych okolicznościach Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wszystkie dotychczasowe działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym; są one wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż wskazanych we wniosku nieruchomości nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. Tym samym, przychody z planowanej sprzedaży nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego, czy dojdzie do sprzedaży całości opisanej nieruchomości jednemu nabywcy, jak również w sytuacji, gdy każda z działek zostanie sprzedana różnym nabywcom.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Moment nabycia nieruchomości

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Zgodnie z art. 389 ustawy Kodeks cywilny:

Z kolei art. 390 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Zauważyć należy, że posługiwanie się w obrocie nieruchomościami umową przedwstępną jest niezwykle rozpowszechnione i często jej zawarcie jest traktowane jako naturalny etap kontraktowania. W jej wyniku, jedna lub dwie strony zobowiązują się do zawarcia umowy przyrzeczonej.

Umowa przyrzeczona, o której mowa w cytowanych uprzednio art. 389 § 1 i art. 390 § 1 i 2 ustawy Kodeks cywilny, może być każdą umową z dziedziny prawa cywilnego, w szczególności umową zobowiązującą, wywołującą zarazem skutek rozporządzający zgodnie z art. 155 § 1 ww. Kodeksu.

Ponieważ skutek rozporządzającej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości jest regułą (nieruchomość), to nie ma powodu do zastrzegania w treści umowy przedwstępnej, że umowa przyrzeczona spowoduje zarazem przeniesienie własności.

Uchylanie się zaś od zawarcia umowy przyrzeczonej prowadzi do możliwości wytoczenia przez uprawnioną stronę powództwa o odszkodowanie (w granicach tzw. ujemnego interesu umownego – art. 390 § 1 Kodeksu cywilnego), ewentualnie o wytoczenia powództwa o złożenie oświadczenia woli w trybie art. 64 Kodeksu cywilnego w związku z art. 1047 Kodeksu postepowania cywilnego.

Zgodnie z art. 64 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z treści wniosku, wyrok Sądu Okręgowego w ... z dnia 17 grudnia 2008 r., sygn. akt …, który zobowiązywał pozwanych do przeniesienia własności nieruchomości objętej księgą wieczystą …, obejmującą działki nr … i nr …, na rzecz Pana oraz Pana żony, uprawomocnił się 5 lutego 2009 r.

Wyrok Sądu Okręgowego w ... z dnia 19 stycznia 2011 r., sygn. akt …, zobowiązujący do przeniesienia na rzecz Pana oraz Pana żony nieruchomości objętej księgą wieczystą …, obejmującą działki nr … o powierzchni … ha, oraz działki nr … o powierzchni … ha, uprawomocnił się 7 lutego 2011 r.

Mając powyższe na uwadze, nieruchomości będące przedmiotem wniosku nabył Pan w następujących datach:

• działkę nr … w drodze umowy sprzedaży z dnia 3 grudnia 2007 r.,

• działki nr … i nr … w dniu uprawomocnienia wyroku Sądu, tj. 5 lutego 2009 r.,
• działki nr … i nr … w dniu uprawomocnienia wyroku Sądu, tj. 7 lutego 2011 r.

Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działek oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

• zarobkowym celu działalności,

• wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
• prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Jak wynika z treści wniosku, w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej jest Pan z żoną współwłaścicielem nieruchomości gruntowej. Zakup nieruchomości nastąpił za środki własne w oparciu o przedwstępne warunkowe umowy sprzedaży, a następnie w oparciu o:

• umowę sprzedaży z dnia 3 grudnia 2007 r.,

• wyrok Sądu Okręgowego w … z dnia 17 grudnia 2008 r., sygn. akt …, zobowiązujący do przeniesienia własności działki nr … i nr …, na rzecz Pana i Pana żony - wyrok uprawomocnił się 5 lutego 2009 r.
• wyrok Sądu Okręgowego w … z dnia 19 stycznia 2011 r., sygn. akt …, zobowiązujący do przeniesienia na rzecz Pana i Pana żony nieruchomości obejmującej działki nr … o powierzchni … ha, oraz nr … o powierzchni … ha - wyrok uprawomocnił się 7 lutego 2011 r.

Ww. nieruchomości zostały scalone do jednej księgi wieczystej. Po zakupie nieruchomości były wydzierżawiane przez Pana rolnikom na cele produkcji rolnej roślinnej. Poza opisanym wcześniej wydzierżawieniem nieruchomości jako grunty rolne, nie podejmował Pan dotychczas żadnych czynności i działań, które przekraczałyby zwykły zarząd własnością. W 2021 r. dokonał Pan podziału działek zgodnie z wymogami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w Gminie. Podział działek stał się konieczny, by wykonać wcześniejszą umowę sprzedaży dla osoby fizycznej z 13 maja 2014 r. W dniu 21 stycznia 2022 r. otrzymał Pan decyzję Wójta Gminy o podziale nieruchomości na działki budowlane z uwzględnieniem dróg wewnętrznych przewidzianych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Zarówno przed, jak i po podziale nieruchomości, nigdy i w żaden sposób samodzielnie, czy też za pośrednictwem innych osób bądź firm, nie eksponował Pan ziemi do sprzedaży. Nie zlecał i nie zamierza nadal dokonywać jakichkolwiek nakładów na nieruchomość w celu poprawienia jej atrakcyjności, np. poprzez ubieganie się o media typu: energia, woda, gaz, urządzenia dróg itp. Jedyny sposób, w jaki ewentualnie zamierza Pan w przyszłości zainteresować potencjalnych nabywców o zamiarze zbycia, polegał będzie na wystawieniu w granicach działki tablicy informacyjnej „Sprzedam” z podaniem numeru telefonu własnego. Nie prowadził, nie prowadzi, jak też nie zamierza Pan prowadzić działalności innej niż wskazał we wniosku, tj. kancelarii prawnej (jest Pan radcą prawnym). W ramach prowadzonej działalności nigdy nie zajmował się Pan obrotem nieruchomościami, usługami budowlanymi, doradztwem podatkowym, finansowym czy jakimkolwiek innym poza działalnością prawniczą.

W oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, a w szczególności fakt, że:

• celem nabycia przez Pana wymienionych działek było finansowe zabezpieczenie przyszłości,

• nie będzie podejmował Pan żadnych działań marketingowych bądź zmierzających do uzbrojenia działek w media, zaś uzyskane środki wykorzysta na potrzeby własne i swojej rodziny,
• jedynym sposobem, w jaki ewentualnie zamierza Pan w przyszłości zainteresować potencjalnych nabywców o zamiarze zbycia polegał będzie na wystawieniu w granicach działki tablicy informacyjnej z podaniem numeru telefonu własnego,

stwierdzam, że sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Pana nieruchomości o nr: …, oraz udziałów w działkach dróg wewnętrznych o nr: …; …, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanych działek

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W świetle powyższego, datę nabycia działek o nr: …, należy utożsamiać z datą nabycia przez Pana prawa własności w drodze umowy sprzedaży, tj. 3 grudnia 2007 r. oraz w dacie uprawomocnienia wyroków, tj. 5 lutego 2009 r. i 7 lutego 2011 r.

Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem odpowiednio 2012 r., 2014 r. i 2016 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przez Pana działek o nr: …, oraz udziału w działkach dróg wewnętrznych o nr: …; …, w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie będzie stanowiła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułów, niezależnie od tego czy dojdzie do sprzedaży ww. nieruchomości jednemu nabywcy, czy każda z ww. działek zostanie sprzedana różnym nabywcom.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.