Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.850.2025.1.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

27 listopada 2023 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy (….), urodzony 27 czerwca 1959 r. w …., ostatnio stale zamieszkały pod adresem: …., …...

Spadek po nim nabyli z dobrodziejstwem inwentarza, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia (Repertorium A nr …..) sporządzonym 3 września 2024 r. przez …….. (notariusza w ……):

• … (córka …. i …..), urodzona .... 1973 r. w …., jako jego małżonka,
• Wnioskodawca (syn ….), urodzony .... 1992 r. w ….., jako jego syn,
• … (córka …), urodzona ....1997 r. w …., jako jego córka,
• po 1/3 (jednej trzeciej) części każde z nich.

Akt ten został zarejestrowany w rejestrze spadkowym pod numerem ... Zgodnie z umową o dział spadku zawartą 13 stycznia 2025 r. przed … (Repertorium A nr …) pomiędzy wyżej wymienionymi, w skład spadku po zmarłym wchodziły:

• lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość oznaczony nr …, składający się z czterech pokoi, dwóch garderób, kuchni, hallu, łazienki i WC, o powierzchni użytkowej 91,57 m², usytuowany na trzeciej kondygnacji nadziemnej (drugim piętrze) w budynku wielolokalowym położonym w …., przy ulicy .… nr …, w gminie …, w powiecie …., w województwie ……, którego własność zgodnie z księgą wieczystą nr ……. prowadzoną w Sądzie …… w …. … Wydziale ……. w udziale 1/2 przypadała zmarłemu, na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym Rep. A nr ….. sporządzonym 10 stycznia 2020 r. przez …. (notariusz w ….); w chwili nabycia udziału we współwłasności opisanego wyżej lokalu ….. był rozwiedziony, zaś po zawarciu związku małżeńskiego z ….. umów majątkowych rozszerzających wspólność ustawową nie zawierał;
• środki pieniężne zgromadzone na rachunkach prowadzonych przez ….8 381,14 zł, 337 903,45 zł, oraz zadłużenie w wysokości około 10 400 zł w związku z limitem debetowym,
• środki pieniężne zgromadzone na prowadzonym przez …. rachunku bankowym – 1 793,54 zł,
• środki pieniężne zgromadzone na prowadzonym przez …. rachunku bankowym – 342,54 zł,
• środki pieniężne zgromadzone na prowadzonym przez …. rachunku bankowym – 3,08 zł,
• zadłużenie w wysokości 10,10 zł na rachunku bankowym prowadzonym w ….,
• środki zgromadzone w …., wobec niewiedzy w zakresie uposażonego,
• środki zgromadzone na indywidualnym koncie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych w wysokości 57,46 zł,
• środki zgromadzone na subkoncie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych.

Do umowy o dział spadku załączono trzy zaświadczenia wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego …., właściwego dla ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego:

• z 10 grudnia 2024 r., UNP: …., znak sprawy: ….. (dot. ….),
• z 21 listopada 2024 r., UNP: …, znak sprawy: … (dot. Wnioskodawcy),
• z 22 listopada 2024 r., UNP: …., znak sprawy: … (dot. ….),

stwierdzające, że podatek od nabycia przez nich praw majątkowych w spadku po …. nie należy się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku.

Spadkobiercy dokonali działu spadku po …. w ten sposób, że udział 1/2 części we współwłasności opisanego lokalu wraz z prawami z nim związanymi, całość środków pieniężnych znajdujących się na wymienionych rachunkach bankowych, w tym zadłużenie związane z limitami debetowymi, całość środków pieniężnych znajdujących się na wymienionych kontach w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych, przypadły w całości ….. Spadkobiercy określili wartość dzielonego spadku w kwocie 788 071,11 zł, przy czym wartość udziału 1/2 części we współwłasności opisanego lokalu wraz z prawami z nim związanymi wynosiła 450 000 złotych, która – według ich oświadczenia – odpowiadała czystej wartości rynkowej składającego się nań mienia.

Dział spadku nastąpił z obciążającym … obowiązkiem spłat na rzecz:

• Wnioskodawcy – w wysokości 175 000 zł,
• … – w wysokości 250 000 zł.

Umówione spłaty …. obowiązana jest uiścić na rzecz:

Wnioskodawcy w następujący sposób:

137 500 zł do 13 marca 2025 r., poprzez przelew na wskazany przez Wnioskodawcę Jego rachunek bankowy (została już dokonana),

37 500 zł do 13 stycznia 2027 r., poprzez przelew na wskazany przez Wnioskodawcę Jego rachunek bankowy,

…. w następujący sposób:

212 500 zł do 13 marca 2025 r., poprzez przelew na wskazany jej rachunek bankowy (została już dokonana),

37 500 zł do 13 stycznia 2027 r., poprzez przelew na wskazany jej rachunek bankowy.

Po pouczeniu przez notariusza o treści art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca i … oświadczyli, że wynikające z działu spadku odpłatne zbycie przez nich udziałów we współwłasności lokalu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w związku z tym zbyciem żadne z nich nie jest podatnikiem tego podatku w rozumieniu wymienionej ustawy. Zbywcy zostali poinformowani o treści art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z wyżej wymienioną umową o dział spadku, Wnioskodawca zbył swój udział w odziedziczonej części nieruchomości. Jej łączna wartość została oszacowana przez spadkobierców na kwotę 900 000 zł, przy czym wartość części przypadającej na zmarłego wynosiła 450 000 zł (1/2). Na każdego ze spadkobierców przypadła zatem kwota 150 000 zł (po 1/3 z 450 000 zł). Spadkodawca nabył swój udział w przytoczonej nieruchomości w dniu 10 stycznia 2020 r., a zbycie udziału przez Wnioskodawcę nastąpiło w drodze umowy o dział spadku z 13 stycznia 2025 r. Odpłatne zbycie nastąpiło zatem przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę. Nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy od tego odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, Wnioskodawca powinien zapłacić podatek w wysokości 19%, zgodnie z przywołanym art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 10 ust. 5 ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, spadek po zmarłym … nabyło 3 spadkobierców, w równych częściach (po 1/3). W umowie o dział spadku, spadkobiercy określili jego wartość jako kwotę 788 071,11 zł, zatem na każdego ze spadkobierców (w tym na Wnioskodawcę) przypadała kwota 262 690,37 zł. Zgodnie z działem spadku całość środków pieniężnych oraz udział w części nieruchomości przypadły ….. Wnioskodawca otrzymał jednak spłatę wysokości 175 000 zł, która jest mniejsza od przypadającego na Niego udziału w spadku.

Art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że „nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku”.

W związku z tym, że Wnioskodawca otrzymał kwotę spłaty niższą od przysługującego Mu udziału w spadku, podatek od odpłatnego zbycia części nieruchomości otrzymanej w spadku nie jest należny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlega opodatkowaniu.

W tym miejscu wskazuję, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Przy czym, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że 27 listopada 2023 r. zmarł Pana ojciec. Spadek po nim, zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, nabyła żona zmarłego, jego córka i Pan, każde po 1/3 części. 13 stycznia 2025 r. został przeprowadzony dział spadku. Dział spadku nastąpił z obciążającym żonę zmarłego obowiązkiem spłat na rzecz Pana i na rzecz córki zmarłego.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Z art. 925 ww. ustawy wynika, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA: z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego brzmi:

Natomiast zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Oznacza to, że osoby które otrzymują spłaty w zamian za udziały we współwłasności zbywają swoje udziały w rzeczy odpłatnie.

Zgodnie z ww. art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W przypadku działu spadku przyznanie udziału w nieruchomości lub prawie jednemu ze spadkobierców w zamian za spłatę nie jest równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia udziału w nieruchomości lub prawie. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

Wskazał Pan, że spadek po Pana zmarłym ojcu nabyło 3 spadkobierców (w tym Pan), w równych częściach (po 1/3). Spadkobiercy określili wartość dzielonego spadku w kwocie 788 071,11 zł, przy czym wartość udziału 1/2 części we współwłasności opisanego lokalu wraz z prawami z nim związanymi wynosiła 450 000 złotych. W umowie o dział spadku, spadkobiercy również określili jego wartość jako kwotę 788 071,11 zł, zatem na każdego ze spadkobierców (w tym na Pana) przypadała kwota 262 690,37 zł. Natomiast w wyniku działu spadku została Panu przyznana spłata w kwocie 175 000 zł.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzam, że otrzymanie przez Pana w wyniku działu spadku spłaty w wysokości nieprzekraczającej równowartości udziału w całym majątku spadkowym, będącym przedmiotem przeprowadzonego działu spadku, nie skutkuje dla Pana powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwota spłaty, którą Pan otrzymał w wyniku działu spadku, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie jest Pan zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (pozostałych spadkobierców).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.