Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.853.2025.4.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 28 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan aktualnie właścicielem kilku nieruchomości gruntowych, które nabył Pan przed wieloma laty na potrzeby prywatne. Żadna z posiadanych przez Pana nieruchomości nie była nigdy wykorzystywana przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej. Nabycia tych nieruchomości dokonał Pan z przeznaczeniem wykorzystania ich do celów prywatnych, lub z zamiarem w przyszłości darowania ich swoim dzieciom. Jednakże z uwagi na wiek Pana i zmianę Pana planów życiowych aktualnie jest Pan zainteresowany wyzbyciem się najpierw części, a docelowo najprawdopodobniej całości posiadanych nieruchomości. Dotychczas dokonał Pan kilku sprzedaży oraz zawarł kilka umów przedwstępnych sprzedaży niektórych działek, przy czym wszystkie te transakcje oraz planowane czynności wykonywał Pan i będzie wykonywał w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W szczególności jest Pan aktualnie właścicielem następujących nieruchomości:

1.  Nieruchomość położona w miejscowości (…)

Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny od swojego brata Pana A. Darowizna miała miejsce w dniu 4 stycznia 2018 r. - akt notarialny Rep. A nr (…). Przedmiotem darowizny była nieruchomość - działka rolna nr X o obszarze (…) ha położona w obrębie ewidencyjnym (…), (…), gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (…). Z uwagi na zamiar sprzedaży części przedmiotowej nieruchomości, w 2024 r. dokonał Pan geodezyjnego podziału przedmiotowej działki nr (…) na pięć mniejszych działek o numerach od (…) do (…). Ponieważ powierzchnia wydzielonych działek jest nadal dość duża, a nie może Pan znaleźć chętnych na zakup działek o tak dużym areale, postanowił Pan dokonać dalszego podziału tych działek na mniejsze. W związku z tym złożył Pan do Gminy (…) kolejny wniosek o wydanie warunków zabudowy na (…) domów mieszkalnych jednorodzinnych. W sytuacji, kiedy otrzyma Pan pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dla działek od nr (…) do nr (…), dokona Pan geodezyjnego podziału tych działek. W wyniku tego podziału docelowo powstanie (…) działek oraz jedna działka drogowa. Poza podziałem nieruchomości na mniejsze działki, zawarł Pan ze spółką (…) Sp. z o.o. umowę, na mocy której zobowiązał się do wybudowania w 2026 r. sieci wodociągowej na działach nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) i nr (…). Przy czym na mocy przedmiotowej umowy, po wybudowaniu tej sieci, Spółka (…) Sp. z o.o. zobowiązuje się do odkupienia wybudowanej sieci. Podjął się Pan tej budowy tylko i wyłącznie w celu zwiększenia szansy na pozyskanie klientów zainteresowanych zakupem działek, co jest tylko przesłanką świadczącą o prawidłowym zarządzie majątkiem prywatnym. Wiadomo bowiem, że działka posiadająca dostęp do wody jest bardziej atrakcyjna dla potencjalnego nabywcy i tym samym zwiększa szanse na jej sprzedaż. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości otrzymał Pan jeszcze zgodę Urzędu Miasta w (…) na wycinkę drzew na przedmiotowej nieruchomości. Zgoda ta była niezbędna, aby mógł Pan wywiązać się z umowy o realizację inwestycji polegającej na budowie wodociągu na przedmiotowej nieruchomości. Aktualnie zawarł Pan trzy umowy przedwstępne na sprzedaży działek powstałych z planowanego podziału geodezyjnego działek nr (…), nr (…) i nr (…), nr (…). Do sprzedaży działek ma dojść po dokonaniu geodezyjnego podziału działki na mniejsze.

2.  Nieruchomość położona w miejscowości (…)

Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w dwóch etapach. W pierwszej kolejności nabył Pan udział do 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę nr Y o powierzchni (…) ha położonej w miejscowości (…), gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (…). Nabycia dokonano na podstawie umowy przeniesienia - akt notarialny Rep. A nr (…) z dnia 17 września 2014 r. (wcześniej umowa warunkowa z dnia 27 sierpnia 2014 r. - akt notarialny Rep. A nr (…)). Kolejno, na podstawie umowy przeniesienia z dnia 29 kwietnia 2015 r. - akt notarialny Rep. A nr (…) (wcześniej umowa warunkowa z dnia 31 marca 2015 r. - akt notarialny Rep. A nr (…)) nabył Pan pozostałą 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę nr Y. Przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem umowy dzierżawy, jaką na okres 10 lat, licząc od dnia 14 lutego 2011 r. (data pewna umowy dzierżawy), zawarł poprzedni właściciel tej nieruchomości. Nabycia przedmiotowej nieruchomości dokonał Pan na cele powiększenia prowadzonego przez siebie wówczas gospodarstwa rolnego. Przedmiotowa działka od czasu jej nabycia do momentu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia 2019 r. była wykorzystywana przez jej dzierżawcę do działalności rolniczej. Nie wykorzystywał Pan tej nieruchomości w żaden inny sposób. Przedmiotowa nieruchomość stanowiła Pana zabezpieczenie majątkowe. Po rozwiązaniu umowy dzierżawy, jaką zawarł w 2011 r. poprzedni właściciel nieruchomości, dokonał Pan geodezyjnego podziału działki nr Y na sześć mniejszych działek o numerach: (…), (…), (…), (…), (…) i (…). Kolejno pod koniec 2023 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie (…) budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr (…). W listopadzie 2023 r. Burmistrz Gminy (…)wydał pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla działki nr (…). Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr (…) na (…) działek. W dniu 2 lutego 2024 r. w ramach zarządu majakiem prywatnym dokonał Pan sprzedaży jednej działki nr (…). Kolejno w pod koniec 2024 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie (…) budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr (…). W dniu 24 stycznia 2025 r. Burmistrz Gminy (…) wydał pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla działki nr (…). Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr (…) na (…) działek. Ponadto wystąpił Pan do Gminy (…) o wydanie warunków zabudowy dla działki nr (…). W oparciu o pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dokonał Pan podziału geodezyjnego działki nr (…) na działki o nr (…) o powierzchni (…) ha i nr (…) o powierzchni (…) ha. W odniesieniu do wydzielonej działki nr (…) w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr , aktualnie oznaczonej nr (…). W marcu 2025 r. w odniesieniu do posiadanej nieruchomości oznaczonej nr działki: nr (…) i nr (…) wystąpił Pan do (…) Sp. z o.o. o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te zostały wykonane i znajdują się w granicach działki nr (…) i nr (…) (w drodze (…) - przy działkach nr (…) i nr (…)). Od czasu nabycia przedmiotowych nieruchomości, poza dokonanymi podziałami i doprowadzeniem przyłączy elektrycznych do dwóch działek, nie wykonywał Pan żadnych innych czynności. Podział nieruchomości na mniejsze działki i uzbrojenie ich w możliwość podłączenia do prądu, stanowiły jedynie działania zmierzające do prawidłowego zarządu majątkiem prywatnym i miały na celu umożliwienie Panu przyszłej sprzedaży części lub całości działek powstałych z podziału pierwotnie zakupionej działki nr Y. Zakup tej działki podyktowany był chęcią lokaty kapitału posiadanego przez Pana, z zamiarem ewentualnej budowy przyszłego domu dla Pana i Pana dzieci. Z uwagi na zmianę planów życiowych i brak zainteresowania dzieci budową domów na przedmiotowych działkach, podjął Pan aktualnie działania mające na celu sprzedaż posiadanego majątku w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Poza powyższym do czerwca 2025 r. był Pan jeszcze właścicielem dwóch niezabudowanych działek położonych w miejscowości Y. Nabycia tej nieruchomości dokonał Pan w 2016 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia 30 marca 2016 r. Rep. A nr (…). Nabycia przedmiotowych działek dokonał Pan z zamiarem ewentualnej budowy domu w przyszłości na własne cele mieszkaniowe. Z uwagi na zmianę planów życiowych, w 2024 r. podjął Pan decyzję o sprzedaży tych nieruchomości. Jedną działkę sprzedał Pan w październiku 2024 r., a drugą w czerwcu 2025 r. Aktualnie jest Pan jedynie właścicielem nieruchomości opisanych w pkt 1 i 2 oraz współwłaścicielem mieszkania, w którym aktualnie Pan zamieszkuje. Nie zamierza Pan ponosić innych nakładów finansowych związanych z posiadanymi działkami powstałymi z podziału działki nr Y w (…) ani działki nr X w (…). Nie planuje Pan także zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży. Planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr Y i nr X będzie miała jedynie na celu prawidłowe sprawowanie zarządu nad prywatnym majątkiem. Działki powstałe z podziału działki gruntu nr Y i nr X stanowią Pana majątek osobisty. Późniejszy podział działek i sprzedaż mniejszych działek powstałych z podziału działki Y i nr X stanowić będzie wyłącznie zarząd Pana majątkiem prywatnym, wykonywany w ramach czynności zwykłego dysponowania tym majątkiem. Ani otrzymanie działki w drodze darowizny (pierwotnie działki nr X) ani zakup działki nr Y, ani ich późniejszy podział nie były podyktowane zarobkowym zamiarem Pana działania, a jedynie prawidłowym zarządem nad tymi prywatnymi składnikami majątku w obliczu wieku, w jakim znajduje się Pan i w obliczu zmiany Pana planów życiowych.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 12 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.  Czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane we wniosku, a jeśli tak – to prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  jakie to nieruchomości?

b)  kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?

c)  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

d)  w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)  kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)   ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)  na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości, w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?

h)  czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odpowiedź: Poza nieruchomościami opisanymi we wniosku, w okresie ostatnich 20 lat nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych nieruchomości.

2.  Czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami; od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka; sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Pana dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych; czy nieruchomość objęta wnioskiem lub jej część (działka rolna nr X a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki oraz działka nr Y, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki) wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy nieruchomość ta była/jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została/zostanie z niej wycofana/wykreślona)?

Odpowiedź: Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obrotu nieruchomościami. Zarówno nieruchomość objęta wnioskiem lub jej część - działka rolna nr X, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki oraz działka nr Y, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki, nigdy nie były wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej (w całości, czy w części). Obie nieruchomości nabył Pan do majątku prywatnego już po zamknięciu prowadzonej przez Pana wcześniej działalności gospodarczej w polegającą na świadczeniu usług w zakresie (…), a wcześniej w zakresie (…).

3.  Czy był/jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to prosimy wskazać od kiedy (w jakich latach) oraz z tytułu prowadzenia jakiej działalności (rolniczej, innej niż rolnicza – jakiej) był/jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Prowadził Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie instalacji elektrycznych, a wcześniej w zakresie handlu towarami importowanymi (zapalniczki). Działalność tą zakończył Pan w 2012 r. W czasie, kiedy prowadził Pan działalność gospodarczą w ww. zakresie, był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

4.  W jaki sposób były i są wykorzystywane działki o których mowa we wniosku? W tym miejscu proszę wskazać:

a)  czy korzystał lub korzysta Pan z ww. działek dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?

b)  czy ww. działki oddawał lub oddaje Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:

c)  czy udostępniał/udostępnia Pan ww. działki odpłatnie czy bezpłatnie?

d)  jakim podmiotom udostępniał/udostępnia Pan ww. działki (osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym nieprowadzącym działalność gospodarczą, osobom prawnym, spółkom prawa handlowego, innym – jakim?)

e)  czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki? Jeżeli tak, jakie to były podatki?

f)   czy ww. działki były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych osób? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu?

Odpowiedź: Wszystkie opisane we wniosku działki, były wykorzystywane przez Pana do celów prywatnych, albo z zamiarem wybudowania tam własnego domu, albo domu dla swoich dzieci, albo też jako lokata wolnych środków finansowych. Nigdy nie oddawał Pan w najem albo dzierżawę przedmiotowych działek. Jedynie nieruchomość niezabudowana, stanowiąca działkę nr Y o powierzchni (…) ha położona w miejscowości (…) gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…),(…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…), w momencie jej zakupu przez Pana była już przedmiotem umowy dzierżawy, którą zawarł poprzedni właściciel. Do czasu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia 2019 r. nie uzyskiwał Pan z tytułu tej dzierżawy żadnych przychodów. Dzierżawa ta został opłacona z góry poprzedniemu właścicielowi nieruchomości. Dzierżawa do czasu rozwiązania umowy miała charakter bezpłatny. Dzierżawcą była osoba prowadząca działalność rolniczą – osoba prywatna – rolnik. Z uwagi na to, że dzierżawa była bezpłatna, nie odprowadzał Pan z tego tytułu żadnych podatków. Żadna z posiadanych przez Pana działek, nie jest i nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej innych osób.

5.  Jaka jest powierzchnia, oznaczenie geodezyjne i rodzaj gruntów według ewidencji gruntów każdej z działek, o których mowa we wniosku?

• Działka rolna nr X o obszarze (…) ha położona w obrębie ewidencyjnym (…), (…), gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) – oznaczona jest w ewidencji gruntów jako grunty rolne – klasa gruntów V i VI;
• Nieruchomości niezabudowana, stanowiąca działkę nr Y o powierzchni (…) ha położonej w miejscowości (…) gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) – oznaczona jest w ewidencji gruntów jako grunty rolne, łąki, pastwiska i las – grunty klasy IVB, V i VI.

6.  Czy działki, które Pan już sprzedał, sprzedał je Pan jednemu nabywcy, jednym aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?

Odpowiedź: Działka nr (…) została sprzedana osobie prywatnej. Wszystkie opisane we wniosku działki, w odniesieniu do których zawarł Pan przedwstępne umowy sprzedaży, mają zostać sprzedane osobom prywatnym. Osoby te najprawdopodobniej nabywają te działki z zamiarem budowy tam prywatnych domów.

7.  Czy pozostałe działki zamierza Pan sprzedać jednemu nabywcy, jednym aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?

Odpowiedź: Pozostałe działki zamierza Pan sprzedać wielu nabywcom – osobom prywatnym. Gdyby jednak znalazł się nabywca, który chciałaby te działki kupić w innym celu, np. pod budowę domów na sprzedaż, nie wyklucza Pan zawarcia takiej transakcji.

8.  Jakie pozwolenia, decyzje, umowy, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp. zostały/zostaną wydane przed sprzedażą wydzielonych działek i z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp. (oprócz tych wskazanych we wniosku)?

Odpowiedź: Poza pozwoleniami, decyzjami, umowami, warunkami technicznymi przyłączy, o jakich mowa, nie zostały/zostaną wydane inne przed sprzedażą wydzielonych działek. Jedynie w odniesieniu do wydzielonej działki nr (…) położonej w miejscowości (…) w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr (…), aktualnie oznaczonej nr (…). Warunkiem zawarcia umowy sprzedaży tej działki jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki. Oznacza to, że dla tej działki zostanie jeszcze przed sprzedażą wydana decyzja o warunkach zabudowy.

9.  Czy działki przed sprzedażą miały/mają zapewniony dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?

Odpowiedź: Wszystkie działki, które powstały lub powstaną z podziałów większych działek muszą mieć zapewniony dostęp do drogi publicznej, ponieważ w innym wypadku, nie będzie możliwe dokonanie ich podziału.

10.  Czy działki objęte zakresem wniosku, posiadają/będą posiadały dostęp do mediów (poza wybudowaniem sieci wodociągowej, o której pisze Pan we wniosku), tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp.?

a)  jeśli tak, to prosimy wskazać kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działek zostały/zostaną doprowadzone ww. media (prosimy wskazać jakie media),

b)  jeśli działki nie mają dostępu do mediów, to czy przed sprzedażą działki media zostały/zostaną doprowadzone, lub zostały/zostaną wydane decyzje/warunki dotyczące uzbrojenia działki?

Odpowiedź: Poza opisanym we wniosku dostępem do sieci wodociągowej, nie zamierza Pan doprowadzać żadnych mediów do posiadanych działek. Wszelkie kwestie uzbrojenia tych działek w media będą już po ich sprzedaży realizowali nowi nabywcy nieruchomości. We wniosku wskazano tylko, że w marcu 2025 r. w odniesieniu do podsiadanej przez Pana nieruchomości oznaczonej nr działki: (…) i (…) wystąpił do (…) Sp. z o.o. o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te zostały wykonane i znajdują się w granicach działki nr (…) i nr (…) (w drodze nr (…) – przy działkach nr (…) i nr (…)).

11.  W jaki sposób poszukiwał/będzie poszukiwał Pan nabywców wydzielonych działek?

Odpowiedź: Poszukuje i będzie poszukiwał Pan nabywców przez grono swoich znajomych, oraz poprzez zamieszczenie informacji na terenie posiadanych działek z informacją „Na sprzedaż” i Pana numerem telefonu. Nie wyklucza Pan jednak możliwości skorzystania z pomocy fachowców, tj. pośredników w obrocie nieruchomościami, z uwagi na to, że sam nie ma wiedzy ani doświadczenia w zakresie obrotu nieruchomościami.

12.  Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania zmierzające do przygotowania przedmiotowych działek do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy ‒ jakie?)?

Odpowiedź: Nie podejmował, ani nie zamierza podejmować Pan działań marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży posiadanych działek. Działania te zostaną ograniczone do zamieszczenia informacji na terenie posiadanych działek z informacją „Na sprzedaż” i Pana numerem telefonu.

13.  Czy korzystał/będzie korzystał Pan z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek? Jeśli korzystał Pan bądź będzie korzystał Pan z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek, to jakie czynności wykonywał/będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek?

Odpowiedź: Nie wyklucza Pan skorzystania z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek, przy czym pośrednictwo to zostanie ograniczone wyłącznie do poszukiwania potencjalnego nabywcy.

14.  Czy przed sprzedażą działek udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek? Jeżeli tak, to należy podać:

a)  komu pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) zostały/zostaną udzielone?

b)  jaki jest/będzie przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód?

c)  jakie konkretnie czynności podmiot upoważniony będzie wykonywał w ramach udzielonego pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)?

Odpowiedź: Przed sprzedażą działek nie udzielił, ani nie będzie udzielał Pan pełnomocnictwa (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek. Tylko i wyłącznie w odniesieniu do wydzielonej działki nr (…) położonej w miejscowości (…), zawierając w marcu 2025 r. przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się Pan do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr (…), aktualnie oznaczonej nr (…), udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do wystąpienia w Pana imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki.

15.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że zawarł Pan kilka umów przedwstępnych sprzedaży, to należy wskazać:

a)  nr działek objęte umową,

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy/umów przedwstępnych zawartej/które zostały/będą zawarte z przyszłymi nabywcami, ciążyły/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu?

c)  czy w umowie/umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej/ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek będących przedmiotem sprzedaży na nabywców? Jeśli tak, to jakie?

d)  kto, tj. Pan czy Kupujący, z którym zawarł Pan umowę przedwstępną, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Odpowiedź: Zawarł Pan dotychczas cztery umowy przedwstępne:

-     Działka nr (…) położona w miejscowości (…) (działka powstała z podziału działki nr (…)). Udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do wystąpienia w jego imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki. Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki. Nabywcą jest osoba fizyczna. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywca ryzykuje wpłaconym zadatkiem o wartości 10% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.

-     Działka o powierzchni ok. (…) ha projektowana do wydzielenia z działki nr X położonej w miejscowości (…). Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla nowo wydzielanej działki oraz doprowadzenia wodociągu do granicy działki. Nabywcą jest małżeństwo - dwie osoby fizyczne. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywcy ryzykują wpłaconym zadatkiem o wartości 24% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.

-     Działka o powierzchni ok. (…) ha projektowana do wydzielenia z działki nr (…) położonej w miejscowości (…) wraz z udziałem do 1/15 części w działce o numerze projektowym (…) powstałej z podziału geodezyjnego działki numer (…). Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla nowo wydzielanej działki oraz doprowadzenia wodociągu do granicy działki. Nabywcą są dwie osoby fizyczne. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywcy ryzykują wpłaconym zadatkiem o wartości 33% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.

-     Działki:

·      o numerze projektowym (…) o powierzchni ok. (…) ha projektowana do wydzielenia z działki nr (…) położonej w miejscowości (…),

·      o numerze projektowym (…) o powierzchni ok. (…) ha projektowana do wydzielenia z działki nr (…) położonej w miejscowości (…),

·      udział do (…) części w działce o numerze projektowym (…) powstałej z podziału geodezyjnego działki numer (…).

Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego na nowo wydzielanych działkach oraz dokonanie ostatecznego podziału geodezyjnego działki nr (…) i nr (…). Ponadto zobowiązał się Pan do wybudowania i doprowadzenia wodociągu do granicy działek. Nabywcą jest osoba fizyczna. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywca ryzykuje wpłaconym zadatkiem o wartości 20% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.

16.  Na co zamierza Pan wydatkować środki pieniężne ze sprzedaży działek, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Zamierza Pan przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży działek, o których mowa we wniosku na bieżące utrzymanie oraz zakup obligacji Skarbu Państwa. Nie zamierza Pan ich inwestować w nabycie kolejnych nieruchomości.

17.  Czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (np. celów mieszkaniowych, działalności rolniczej, działalności gospodarczej, dalszej odsprzedaży)?

Odpowiedź: Nie planuje Pan nabycia kolejnych nieruchomości.

Pytania

1.  Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki gruntu nr Y będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT?

2.  Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki gruntu nr X będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT?

3.  Czy przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr Y, szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym samym, w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.  Czy przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr X, szczegółowo opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym samym, w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 i nr 4 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1 i nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Uzasadnienie do pytania nr 3 i nr 4

W Pana ocenie, przed planowaną sprzedażą działek powstałych z podziału działki nr Y i nr X, nie podejmował ani nie planuje podejmować Pan czynności, które mogły wskazywać na profesjonalną działalność w zakresie obrotu nieruchomościami, a co za tym idzie w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że dotyczy on przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·      zarobkowym celu działalności,

·      wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·      prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy.

Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - skutków działań podjętych przez podatnika do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek).

Okoliczności, które mogą przemawiać za zakwalifikowaniem czynności podatnika jako działalności gospodarczej, to na przykład:

1.  Dotychczasowa działalność sprzedającego – np. podejmowanie przez sprzedającego w przeszłości czynności związanych z profesjonalnym obrotem nieruchomościami.

2.  Historia nieruchomości, której dotyczy sprzedaż – np. gdy materiał zgromadzony w postępowaniu dowodowym świadczy o tym, że sprzedający nabył nieruchomość w celach inwestycyjnych.

3.  Podnoszenie wartości nieruchomości - np. podejmowanie przez sprzedającego czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości lub zlecenie takich czynności profesjonaliście poprzez doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie pozwolenia na budowę, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru itd.

4.  Promowanie oferty sprzedaży – np. posługiwanie się przez sprzedającego wieloma narzędziami marketingowymi w celu promowania oferty sprzedaży nieruchomości, gdy czynności takie wymagają większych od zwyczajowo przyjętych nakładów finansowych.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte przez Pana przed wieloma laty w celach prywatnych, nie były one nigdy wykorzystywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto nie podejmował ani nie planuje podejmować Pan żadnych innych czynności, które wskazywałyby na profesjonalną działalność. Nie planuje Pan także z uzyskanych środków finansowych ze sprzedaży nieruchomości inwestowania w zakup nowych nieruchomości, które miałyby być przedmiotem przyszłych sprzedaży. Całokształt Pana działań może jednie wskazywać na działania będące przejawem zwykłego zarządu majątkiem prywatnym do celów prywatnych. Planowana sprzedaż będzie miała na celu jedynie zmianę Pan substancji majątkowej, będzie miała charakter sporadyczny, ograniczony do już posiadanych nieruchomości.

W tym miejscu warto wskazać na wyrok z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt II FSK 2110/11, w którym NSA wyraził słuszną tezę, że w przypadku zbycia nieruchomości na stwierdzenie, czy dana transakcja jest dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), czy też jest odpłatnym zbyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., wpływać będzie całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości.

Ponadto w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. akt II FSK 181/23 Sąd wskazał, że „Sam podział nieruchomości i zmiana jej przeznaczenia, a następnie sprzedaż 32 wydzielonych działek w latach 2017-2019 nie może świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt6 u.p.d.o.f., a raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym osobistym mieniem”. W tym samym wyroku Sąd wskazał także, że „Argumentacja organu, że sprzedaż musi być postrzegana jako działalność profesjonalna, bo opiera się na szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynnościach, nakierowanych na osiągnięcie określonego dochodu, jest nieprzekonywująca. Działanie z rozmysłem nie przesądza bynajmniej o kwalifikacji charakteru tej działalność, skoro także racjonalny i efektywny zarząd majątkiem prywatnym wymaga przemyśleń, planowania i nastawiony jest na osiągnięcie korzyści majątkowej.”

Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

W świetle powyższego, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia przedmiotowej nieruchomości gruntowej należy utożsamiać z datą nabycia praw do tych nieruchomości uzyskanych przez Pana w roku 2014-2015 w przypadku działek w miejscowości (…) oraz w 2018 r. w przypadku działek w miejscowości (…).

Zatem, ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął odpowiednio z końcem 2019-2020 oraz 2023 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowane przez Pana odpłatne zbycie nieruchomości nabytych w roku 2014-2015 i 2018 nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, a co za tym idzie nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stwierdzić należy, że planowane przez Pana odpłatne zbycie nieruchomości, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)  wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek powstałych z podziału działki nr Y (tj. działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…), nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr Y) oraz odpłatnym zbyciem działek powstałych z podziału działki nr X (tj. działek powstałych z podziału działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) powstałych z podziału działki nr X).

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj. działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz planowana sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…), nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) powstałych z podziału działki nr X, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości (działka nr X i nr Y) nie zostały nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w niej wykorzystywane. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Działkę nr X nabył Pan w drodze darowizny od brata. Nabycia (zakupu) działki nr Y dokonał Pan na cele powiększenia prowadzonego przez Pana wówczas gospodarstwa rolnego. Nabycia ww. nieruchomości dokonał Pan z przeznaczeniem wykorzystania ich do celów prywatnych, lub z zamiarem w przyszłości darowania ich swoim dzieciom. Zakup działki nr Y podyktowany był chęcią lokaty kapitału posiadanego przez Pana, z zamiarem ewentualnej budowy przyszłego domu dla Pana i Pana dzieci. Z uwagi na wiek Pana i zmianę Pana planów życiowych i brak zainteresowania dzieci budową domów na przedmiotowych działkach, podjął Pan aktualnie działania mające na celu sprzedaż posiadanego majątku (najpierw części, a docelowo najprawdopodobniej całości posiadanych nieruchomości). Środki pieniężne ze sprzedaży działek, o których mowa we wniosku zamierza Pan przeznaczyć na bieżące utrzymanie oraz zakup obligacji Skarbu Państwa. Nie zamierza Pan ich inwestować w nabycie kolejnych nieruchomości. Okoliczności i cel nabycia nieruchomości, sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, związanego ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji, istotą działania Pana nie było/nie jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Tym samym, sprzedaż przez Pana działek powstałych z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr X, będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Pan zbywając ww. nieruchomości, będzie korzystał z przysługującego Mu prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż ww. nieruchomości/działek, nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj. działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz z planowana sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…), nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) powstałych z podziału działki nr X, nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe odpłatnego zbycia działki powstałej z podziału działki nr Y i planowanego odpłatnego zbycia działek powstałych z podziału działki nr Y (tj. działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…), nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr Y) oraz planowanego odpłatnego zbycia działek powstałych z podziału działki nr X (tj. działek powstałych z podziału działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) powstałych z podziału działki nr X), należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana nieruchomości (tj. działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y oraz działki nr (…), nr (…) i nr (…) powstałych z podziału działki nr Y oraz działek powstałych z podziału działki nr (…), nr (…), nr (…), nr (…), nr (…) powstałych z podziału działki nr X), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Za datę nabycia nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr Y), należy w Pana sytuacji przyjąć datę zakupu przez Pana udziałów w nieruchomości gruntowej (działce nr Y) – odpowiednio 27 sierpnia 2014 r. i 29 kwietnia 2015 r. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

Natomiast nabycie przez Pana nieruchomości (działek powstałych z podziału działki nr X) nastąpiło w drodze darowizny w 2018 r. od brata. Zatem, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

W konsekwencji, odpłatne zbycie działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y i planowane odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr Y oraz planowane odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr X, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki/działek.

Reasumując, odpłatne zbycie działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y i planowane odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr Y oraz planowane odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr X, nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości (działek) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, odpłatne zbycie działki nr (…) powstałej z podziału działki nr Y i planowane odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr Y oraz planowane odpłatne zbycie działek powstałych z podziału działki nr X, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości (działki/działek) przez Pana upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.