Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.860.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży udziałów w działkach nr 2/7 i nr 2/8 w części nabytej w drodze zniesienia współwłasności i braku obowiązku złożenia zeznania z tego tytułu oraz prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami złożonymi 3 grudnia 2025 r. i 8 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 12 grudnia 2020 r. zmarł A – spadkodawca i ojciec Wnioskodawcy. Spadkodawca był rozwiedziony, miał dwóch pełnoletnich synów oraz żyjące rodzeństwo. Spadkodawca nie pozostawił testamentu, zatem do spadku po zmarłym z ustawy powołane są jego dzieci.

Spadek po ojcu Wnioskodawca nabył na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 9 lutego 2021 r., Rep. (…), w udziale wynoszącym 1/2 części. Drugą część (tj. w udziale wynoszącym także 1/2 części w spadku) nabył brat Wnioskodawcy. Wnioskodawca spadek po ojcu przyjął z dobrodziejstwem inwentarza.

W skład spadku wchodziły następujące składniki:

1)  środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym,

2)  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w X, znajdujące się w zasobie Spółdzielni Mieszkaniowej w X – prawo do lokalu spadkodawca nabył będąc rozwiedzionym, na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego wydanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową 31 maja 1990 r., więc 30 lat przed swoją śmiercią (Wnioskodawca nabył udział w 1/2 części),

3)  spadkodawcy przysługiwał udział wynoszący 1/4 części w prawie własności co do każdej nieruchomości gruntowej położonej w X:

a)  łąki trwałe, działka nr 3 o powierzchni 0,2541 ha (Wnioskodawca nabył udział w 1/8 części),

b)  łąki trwałe, działka nr 1 o powierzchni 0,21 ha (Wnioskodawca nabył udział w 1/8 części),

c)  lasy o powierzchni 1,4577 ha (Wnioskodawca nabył udział w 1/8 części),

d)  grunty orne, tj.:

·      działka nr 2/5 o powierzchni 0,0593 ha,

·      działka nr 2/7 o powierzchni 0,1040 ha,

·      działka nr 2/8 o powierzchni 0,1040 ha,

·      działka nr 2/9 o powierzchni 0,1040 ha,

·      działka nr 2/0 o powierzchni 0,1040 ha,

·      działka nr 2/1 o powierzchni 0,1400 ha,

·      działka nr 2/2 o powierzchni 0,1600 ha,

·      działka nr 2/3 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/4 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/5 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/6 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/7 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/8 o powierzchni 0,1563 ha,

·      działka nr 15 o powierzchni 2,0600 ha

(Wnioskodawca nabył udział w 1/8 części);

– przy czym grunty i łąki zostały nabyte przez spadkodawcę co najmniej na 5 lat przed jego śmiercią.

Następnie, Wnioskodawca złożył do urzędu skarbowego formularz SD-Z2. W odpowiedzi na powyższe, naczelnik urzędu skarbowego wydał w dniu 16 grudnia 2024 r. zaświadczenie, że podatek od spadków i darowizn się nie należy, z uwagi na zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadku i darowizn.

Następnie, Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokonali w dniu 15 czerwca 2021 r. sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej łąkę oraz w dniu 8 czerwca 2021 r. nieruchomości gruntowej stanowiącej lasy.

W dniu 16 lipca 2021 r. Wnioskodawca oraz Jego brat dokonali sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odziedziczonego po swoim ojcu.

Kolejno, Wnioskodawca wraz ze współwłaścicielami niezabudowanych nieruchomości (tj. opisanych powyżej w punkcie 3 lit. d) gruntów ornych, gdzie spadkodawca miał udział 1/4 prawa własności w nieruchomościach gruntowych niezabudowanych), tj. bratem oraz trzema krewnymi, jako dziećmi brata spadkodawcy, zawarli w kancelarii notarialnej 22 kwietnia 2022 r., Rep. (…), umowę częściowego zniesienia współwłasności niezabudowanych nieruchomości (działek o numerach kolejno od nr 2/7 do nr 2/8). Udział Wnioskodawcy w owym majątku wynosi 1/8 części. W wyniku dokonanego częściowego zniesienia współwłasności, Wnioskodawca nabył na współwłasność ze swoim bratem w częściach równych nieruchomość niezabudowaną – grunty orne: działki nr 2/9, nr 2/7 i nr 2/8, o łącznej powierzchni 0,3603 ha (składającej się z trzech działek). W akcie notarialnym strony określiły wartość nabytych nieruchomości oraz wskazano, że wartość nieruchomości nabytej ponad udział w spadku wynosi u Wnioskodawcy i Jego brata po 1 875 zł. Zniesienia współwłasności dokonano bez dopłat.

Następnie, Wnioskodawca wraz z bratem 7 lutego 2025 r. sprzedał nieruchomość niezabudowaną nr 2/7 oraz nr 2/8 o łącznej powierzchni 0,2563 ha (jako dwie działki – grunty orne), przyznane Mu na współwłasność w wyniku częściowego (nieodpłatnego) zniesienia współwłasności.

Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a zatem dokonane sprzedaże nie nastąpiły w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że prawo do lokalu mieszkalnego spadkodawca (A) nabył w dniu 16 lutego 1975 r. na podstawie przydziału lokalu mieszkalnego nr (…), Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej (…), na podstawie § 14 statutu Spółdzielni. Zarząd Spółdzielni przydzielił A mieszkanie kat. M-3 na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu w budynku przy ul. (…) – „Obywatel A ma prawo używać przydzielony lokal na cele mieszkalne wraz ze swoją rodziną i domownikami” (do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył wydruk z przydziału lokalu mieszkalnego). Zatem przydział polegał na przyznaniu spadkodawcy (A) prawa do używania lokalu mieszkalnego z zasobu Spółdzielni Mieszkaniowej – na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu – na cele mieszkalne.

Pierwotnie, w drodze przydziału ze Spółdzielni Mieszkaniowej, A, jak zostało opisane powyżej, nabył to mieszkanie 16 lutego 1975 r. na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu. Następnie, spadkodawca w 1989 r., zgłosił do Spółdzielni Mieszkaniowej wniosek o przekształcenie prawa z lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe prawo. W dniu 30 listopada 1989 r. zarząd Spółdzielni wyraził zgodę na przekształcenie, a spadkodawca uiścił kwotę tytułem wkładu finansowego. W dniu 31 maja 1990 r. A nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawca wskazuje, że w 1990 r. lokal nie stanowił spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Był już po przekształceniu ze spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i stanowił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu spadkodawcy.

Dzień 31 maja 1990 r. jest datą przyznania A przez Spółdzielnię Mieszkaniową mieszkania na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w skład spadku po zmarłym A wchodzą:

1)  środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym,

2)  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w X, przy ul. (…) nr (…),

3)  nieruchomości gruntowe położone w X:

a)  łąki trwałe, działka nr 3 o powierzchni 0,2541 ha – A nabył na podstawie stwierdzenia nabycia spadku po zmarłej 10 czerwca 2005 r. w X B – swojej matce, na podstawie postępowania o stwierdzenie nabycia spadku toczącego się przed Sądem Rejonowym w (…), sygn. akt (…), A nabył udział w 1/4 części w prawie własności tej działki,

b)  łąki trwałe, działka nr 1 o powierzchni 0,21 ha – A nabył na podstawie stwierdzenia nabycia spadku po zmarłej 10 czerwca 2005 r. w X B – swojej matce, na podstawie postępowania o stwierdzenie nabycia spadku toczącego się przed Sądem Rejonowym w (…), sygn. (…), A nabył udział w 1/4 części w prawie własności tej działki,

c)  lasy o powierzchni 1,4577 ha – A nabył na podstawie stwierdzenia nabycia spadku po zmarłej 10 czerwca 2005 r. w X B – swojej matce, na podstawie postępowania o stwierdzenie nabycia spadku toczącego się przed Sądem Rejonowym w (…), sygn. akt (…), A nabył udział w 1/4 części w prawie własności tej działki,

d)  grunty orne, tj.:

·      działka nr 2/5 o powierzchni 0,0593 ha,

·      działka nr 2/7 o powierzchni 0,1040 ha,

·      działka nr 2/8 o powierzchni 0,1040 ha,

·      działka nr 2/9 o powierzchni 0,1040 ha,

·      działka nr 2/0 o powierzchni 0,1040 ha,

·      działka nr 2/1 o powierzchni 0,1400 ha,

·      działka nr 2/2 o powierzchni 0,1600 ha,

·      działka nr 2/3 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/4 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/5 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/6 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/7 o powierzchni 0,1000 ha,

·      działka nr 2/8 o powierzchni 0,1563 ha,

·      działka nr 15 o powierzchni 2,0600 ha

– A nabył na podstawie stwierdzenia nabycia spadku po zmarłej 10 czerwca 2005 r. w X B – swojej matce, na podstawie postępowania o stwierdzenie nabycia spadku toczącego się przed Sądem Rejonowym w (…), sygn. akt (…), A nabył udział w 1/4 części w prawie własności ww. działek.

W dniu 8 czerwca 2021 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej lasy – przysługujący Mu udział w 1/8 części w działce nr 6 o powierzchni 1,4577 ha.

W dniu 15 czerwca 2021 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej łąkę – przysługujący Mu udział w 1/8 części w działce nr 3 o powierzchni 0,2541 ha.

Pytania

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku, tj. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym jej zbycie nie podlega opodatkowaniu?

2.  Czy w opisanym stanie faktycznym, sprzedaż niezabudowanych nieruchomości gruntowych w postaci lasów i łąk nabytych w drodze spadku jest nieopodatkowana?

3.  Czy w opisanym stanie faktycznym, dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż niezabudowanych nieruchomości gruntowych w postaci dwóch działek (nr 2/7 oraz nr 2/8) nabytych w drodze spadku, a następnie w wyniku dokonania częściowego zniesienia współwłasności, jest nieopodatkowana w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.  Czy dokonana przez Wnioskodawcę 7 lutego 2025 r. sprzedaż niezabudowanych nieruchomości gruntowych w postaci dwóch działek (nr 2/7 oraz nr 2/8) nabytych w drodze spadku, a następnie w wyniku dokonania częściowego zniesienia współwłasności, jest nieopodatkowana w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

5.  Czy wobec dokonania przez Wnioskodawcę 7 lutego 2025 r. sprzedaży niezabudowanych nieruchomości gruntowych w postaci dwóch działek (nr 2/7 oraz nr 2/8) nabytych w drodze spadku i w wyniku tego braku zobowiązania do zapłaty podatku w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nie ma żadnych obowiązków podatkowych, w tym składania deklaracji podatkowej? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku, tj. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest nieopodatkowana. Dla nieruchomości nabytej w drodze spadku okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. W przedmiotowym stanie faktycznym, spadkodawca nieruchomość tę nabył w 1990 r. do majątku osobistego, na 30 lat przed swoją śmiercią. Nieruchomość sprzedano w 2021 r., czyli po upływie ww. terminu 5 lat.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych, wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Taka wykładnia terminu, odwołująca się do przepisów prawa cywilnego, jest powszechnie akceptowana w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładem jest choćby uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której wskazano, że nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, obejmuje każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy lub prawa (w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności). Pojęcie to należy zatem rozumieć w znaczeniu najbardziej ogólnym, jako uzyskanie własności lub innego prawa majątkowego w każdy prawem przewidziany sposób (por. także wyrok NSA z dnia 4 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 843/16).

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

A zatem dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości lub praw majątkowych (w tym sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz niezabudowanych nieruchomości gruntowych w postaci lasów i łąk nabytych w drodze spadku) jest nieopodatkowana.

Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

a)  podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

b)  wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania zniesienia współwłasności (działu spadku) nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Zważywszy na fakt, że spadkodawcy przysługiwał udział wynoszący 1/4 części w prawie własności co do każdej nieruchomości gruntowej położonej w (…), a które to zostały nabyte przez spadkodawcę co najmniej na 5 lat przed jego śmiercią, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości przez spadkobiercę upłynęło 5 lat, a więc sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W kontekście całej masy spadkowej, co do nieruchomości gruntowych o łącznej powierzchni 5,3774 ha, udział Wnioskodawcy wynosi 1/8, a zatem przypada na Jego rzecz 0,672175 ha. Skoro więc w wyniku częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości, wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę nieruchomości nie przekroczyła wartości, która pierwotnie przysługiwała Wnioskodawcy w masie spadkowej, w przedmiotowej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż działek nr 2/7 oraz nr 2/8 o łącznej powierzchni 0,2563 ha (jako dwie działki – grunty orne), przyznane Mu na współwłasność w wyniku częściowego (nieodpłatnego) zniesienia współwłasności, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 10 ust. 7 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem sprzedaż (odpłatne zbycie) została dokonana co do wartości jaki przysługiwał Wnioskodawcy w całej masie spadkowej, a zatem do wysokości przysługującego Podatnikowi udziału w spadku. W takiej sytuacji, Wnioskodawca nie ma żadnych obowiązków podatkowych i nie musi składać żadnego zeznania z tego tytułu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że podtrzymuje treść uzasadnienia przedstawionego w złożonym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej na Jego rzecz.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania zniesienia współwłasności (działu spadku) nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Zważywszy na fakt, że spadkodawcy przysługiwał udział wynoszący 1/4 części w prawie własności co do każdej nieruchomości gruntowej położonej w X, a które to zostały nabyte przez spadkodawcę co najmniej na 5 lat przed jego śmiercią, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości przez spadkobiercę upłynęło 5 lat, a więc sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W kontekście całej masy spadkowej, co do nieruchomości gruntowych o łącznej powierzchni 5,3774 ha, udział Wnioskodawcy wynosi 1/8, a zatem przypada na Jego rzecz 0,672175 ha. Skoro więc w wyniku częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości, wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę nieruchomości nie przekroczyła wartości, która pierwotnie przysługiwała Wnioskodawcy w masie spadkowej, w przedmiotowej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, dokonana przez Wnioskodawcę sprzedaż 7 lutego 2025 r. niezabudowanych nieruchomości gruntowych w postaci dwóch działek o nr 2/7 oraz nr 2/8, o łącznej powierzchni 0,2563 ha (jako dwie działki – grunty orne), przyznanych Jemu na współwłasność w wyniku częściowego (nieodpłatnego) zniesienia współwłasności, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 10 ust. 7 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem sprzedaż (odpłatne zbycie) została dokonana co do wartości jaki przysługiwał Wnioskodawcy w całej masie spadkowej, a zatem do wysokości przysługującego Podatnikowi udziału w spadku. Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ww. działek jest nieopodatkowana w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku w myśl art. 10 ust. 7 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec dokonania przez Wnioskodawcę w dniu 7 lutego 2025 r. sprzedaży niezabudowanych nieruchomości gruntowych w postaci dwóch działek (nr 2/7 oraz nr 2/8) nabytych w drodze spadku i w wyniku tego braku zobowiązania do zapłaty podatku w myśl art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nie ma żadnych obowiązków podatkowych, w tym składania deklaracji podatkowej. Skoro sprzedaż udziałów w tych działkach, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie ma on obowiązku złożenia deklaracji podatkowej w związku z tą czynnością.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast w wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.

Natomiast w myśl art. 210 §1 Kodeksu cywilnego:

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów w składnikach majątkowych.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

-     podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

-     wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.

Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Przy czym mówiąc o powiększeniu udziału należy mieć na uwadze wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy, a nie wielkość czy ilość rzeczy jakie przypadną danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności. O tym, czy w wyniku zniesienia współwłasności doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni. Może się zdarzyć, że większą wartość będzie miała nieruchomość o mniejszej powierzchni.

Nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

·      W dniu 12 grudnia 2020 r. zmarł A – Pana ojciec. Nabył Pan spadek po ojcu w udziale 1/2.

·   W skład spadku wchodziły następujące składniki:

• środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym;

• spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które spadkodawca nabył w dniu 31 maja 1990 r.;
• spadkodawcy przysługiwał nabyty w spadku po zmarłej 10 czerwca 2005 r. matce udział wynoszący 1/4 części w prawie własności co do każdej nieruchomości gruntowej położonej w X:

-     łąki trwałe – działka nr 3,

-     łąki trwałe – działka nr 1,

-     lasy – działka nr 6/1,

-     grunty orne – działki nr: 2/5, 2/7, 2/8, 2/9, 2/0, 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 15.

·      W dniu 8 czerwca 2021 r. dokonał Pan sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej lasy – udział 1/8 w działce nr 6/1.

·      W dniu 15 czerwca 2021 r. dokonał Pan sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej łąkę – udział 1/8 w działce nr 3.

·      W dniu 16 lipca 2021 r. dokonał Pan wraz z Pana bratem sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

·      W dniu 22 kwietnia 2022 r. wraz z ze współwłaścicielami niezabudowanych nieruchomości (działek o numerach kolejno od nr 2/7 do nr 2/8) zawarł Pan umowę częściowego zniesienia współwłasności, w wyniku której nabył na współwłasność ze swoim bratem w częściach równych działki nr 2/9, nr 2/7 i nr 2/8. W akcie notarialnym strony określiły wartość nabytych nieruchomości oraz wskazano, że wartość nieruchomości nabytej ponad udział w spadku wynosi u Pana i Pana brata po 1 875 zł. Zniesienia współwłasności dokonano bez dopłat.

·      Następnie, w dniu 7 lutego 2025 r. wraz z bratem sprzedał Pan działki nr 2/7 oraz nr 2/8, przyznane Panu na współwłasność w wyniku częściowego (nieodpłatnego) zniesienia współwłasności.

·      Nie prowadził i nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej, a zatem dokonane sprzedaże nie nastąpiły w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w działce nr 6/1 oraz działce nr 3, należy przyjąć datę ich nabycia przez spadkodawcę – Pana ojca, tj. dzień 31 maja 1990 r. w odniesieniu do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz dzień 10 czerwca 2005 r. (dzień śmierci matki spadkodawcy) w odniesieniu do działki nr 6/1 oraz działki nr 3.

Wobec powyższego wskazać należy, że dokonana przez Pana w dniu 16 lipca 2021 r. sprzedaż udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, dla którego za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć 31 maja 1990 r., oraz sprzedaż w dniu 8 czerwca 2021 r. udziału 1/8 w działce nr 6/1 i sprzedaż w dniu 15 czerwca 2021 r. udziału 1/8 w działce nr 3, dla których za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć 10 czerwca 2005 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-b) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Pana ojca.

Natomiast w odniesieniu do sprzedaży w dniu 7 lutego 2025 r. udziałów 1/2 w działkach nr 2/7 oraz nr 2/8, zauważyć należy, że we wniosku wskazano, iż w wyniku dokonanego w dniu 22 kwietnia 2022 r. częściowego zniesienia współwłasności wartość nabytych przez Pana udziałów w działkach nr 2/9, nr 2/7 i nr 2/8 była wyższa o 1 875 zł od wartości przysługujących Panu udziałów 1/8 w działkach podlegających zniesieniu współwłasności. Zatem wskazać należy, że w wyniku takiego podziału (częściowego zniesienia współwłasności) uzyskał Pan przysporzenie majątku kosztem innych współwłaścicieli. Zatem w tej części mamy do czynienia z nabyciem, gdyż 22 kwietnia 2022 r. doszło do zwiększenia Pana stanu majątku osobistego.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana udziałów w działkach nr 2/7 i nr 2/8 (które otrzymał Pan w wyniku częściowego zniesienia współwłasności) należy przyjąć:

-     10 czerwca 2005 r. – dzień śmierci matki Pana ojca – w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w spadku po Pana ojcu,

-     22 kwietnia 2022 r. – datę przeprowadzenia częściowego zniesienia współwłasności – w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w drodze zniesienia współwłasności od pozostałych współwłaścicieli.

Wobec powyższego wskazać należy, że dokonana przez Pana w dniu 7 lutego 2025 r. sprzedaż udziałów 1/2 w działkach nr 2/7 i nr 2/8, dla których za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć dzień 10 czerwca 2005 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w ww. działkach przez Pana ojca.

Jednocześnie wskazać należy, że dokonana przez Pana w dniu 7 lutego 2025 r. sprzedaż udziałów 1/2 w działkach nr 2/7 i nr 2/8 w części nabytej przez Pana w dniu 22 kwietnia 2022 r. w drodze częściowego zniesienia współwłasności stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku (gdy prawo nabyto nieodpłatnie) jest więc dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, wskazać należy, że dokonana przez Pana w dniu 16 lipca 2021 r. sprzedaż udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, dla którego za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć 31 maja 1990 r., oraz sprzedaż w dniu 8 czerwca 2021 r. udziału 1/8 w działce nr 6/1 i sprzedaż w dniu 15 czerwca 2021 r. udziału 1/8 w działce nr 3, dla których za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć 10 czerwca 2005 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-b) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Pana ojca.

Także dokonana przez Pana w dniu 7 lutego 2025 r. sprzedaż udziałów 1/2 w działkach nr 2/7 i nr 2/8, dla których za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć dzień 10 czerwca 2005 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w ww. działkach przez Pana ojca.

Jednocześnie wskazać należy, że dokonana przez Pana w dniu 7 lutego 2025 r. sprzedaż udziałów 1/2 w działkach nr 2/7 i nr 2/8 w części nabytej przez Pana w dniu 22 kwietnia 2022 r. w drodze częściowego zniesienia współwłasności stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem, przychód z ww. sprzedaży podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Ponadto, jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu w myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.