Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.894.2025.4.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 12 grudnia 2025 r. (data wpływu 17 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 1999 r. nabyła Pani od swojego ojca działkę nr 8 o powierzchni 3,2000 ha, dla której nie sporządzono Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego - jest to działka rolna.

W październiku 2022 r. działka nr 8 została podzielona na trzy działki o numerach: 8/0; 8/1 i 8/2.

W listopadzie 2022 r. zostały wydane warunki zabudowy na działki nr 8/1 i 8/2.

W grudniu 2022 r. sprzedała Pani działki nr 8/1 i 8/2, pozostawiając sobie działkę nr 8/0, o powierzchni 2,6766 ha.

We wrześniu 2023 r. działka nr 8/0 została podzielona na siedem działek o numerach: 8/3; 8/4; 8/5; 8/6; 8/7 - stanowiącej drogę wewnętrzną; nr 8/8; 8/9.

Na działki o numerach 8/3; 8/4; 8/5; 8/6; 8/8; 8/9, zostały wydane w 2025 r. decyzje o warunkach zabudowy.

Do Pani zgłosiły się osoby, deklarujące chęć zakupu sześciu ww. działek o numerach 8/3; 8/4; 8/5; 8/6; 8/8; 8/9. Potencjalni kupujący to m.in. sąsiedzi, którzy dowiedzieli się o potencjalnej możliwości zakupu nieruchomości w rozmowach prywatnych.

Nie prowadziła Pani, nie prowadzi i nie ma zamiaru prowadzić jakiejkolwiek działalności marketingowej, jak również nie współpracuje z żadnym podmiotem, zajmującym się obrotem lub pośrednictwem w obrocie nieruchomościami.

Rozważa Pani możliwość sprzedaży ww. sześciu działek o numerach 8/3; 8/4; 8/5; 8/6; 8/8; 8/9.

Zdarzeniem przyszłym jest zatem sprzedaż nieruchomości - sześciu działek rolnych, powstałych w wyniku podziału nieruchomości (dokonanego w 2022 r. i w 2023 r.), które Pani nabyła do swojego majątku prywatnego ponad 25 lat temu, na które to sześć działek zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.

Na pytanie Organu o treści: „Na podstawie jakiej czynności prawnej (np. darowizna) nabyła Pani w 1999 r. działkę od ojca i gdzie działka ta jest położona?”, wskazała Pani, że w 1999 r. Pani ojciec (…) przekazał Jej notarialnie w formie darowizny przed przejściem na emeryturę działki rolne położone w (…), numer ewidencyjny (…), obręb nr (…), Repertorium aktu notarialnego A (…) z 22 października 1999 r. Obecny numer księgi wieczystej (…) działek; nr 8 - 3,2 ha, działka nr 3 – 1,39 ha, działka nr 1/4 – 2 ha, działka nr 5 z zabudową, (…) – 23 ary, działka z zabudowę nr 1/1 – 9 arów, (…).

Na pytanie Organu o treści: „W jaki sposób/do jakich celów była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią działka nr 8”, wskazała Pani, że działka nr 8, jak i pozostałe były wykorzystywane do upraw płodów rolnych wykorzystywanych na własne potrzeby do dzisiaj. W pracach przy uprawie i zbiorach od zawsze pomagał Pani i pomaga Pani młodszy brat (…), który też już emeryt, z którym razem Pani mieszka po śmierci jego żony. Odnosząc się do działki nr 8, to w 2022 r. geodeta wydzieliła z działki nr 8 następne dwie działki, którym Starostwo w (…) nadało numery 8/1 – 0,3040 ha i 8/2 – 0,3053 ha, a działka macierzysta otrzymała numer 8/0 – 2,6766 ha - wykaz zmian ewidencyjnych z 5 lipca 2022 r.

29 grudnia 2022 r. zostały sprzedane dwie działki – nr 8/1 i 8/2 Pani sąsiadom - ojcu i jego córce, a środki pozyskane z ich sprzedaży przeznaczone były na codzienne wydatki takie jak leki, opłaty, zakupy, prywatne wizyty. Ma Pani zwyrodnienie kręgosłupa, przeszła dwie operacje wszczepienia endoprotez kolana lewego i prawego. Komfort życia zmienił się diametralnie.

Na pytanie Organu o treści: „W jaki sposób/do jakich celów były/są/będą do momentu sprzedaży wykorzystywane przez Panią działki nr 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży.”, wskazała Pani, że działki, które będą brane pod uwagę sprzedaży, były, są i będą do momentu sprzedaży wykorzystywane na cele upraw płodów rolnych, dopóki starczy Pani i Jej bratu sił oraz zdrowia, które nie jest już zachwycające. Działka nr 8/3 - uprawa rolna; działka nr 8/4 - uprawa rolna; działka nr 8/5 - uprawa rolna; działka nr 8/6 - uprawa rolna; działka nr 8/7 - uprawa rolna; działka nr 8/8 - uprawa rolna; działka nr 8/9 - uprawa rolna.

Na pytanie Organu o treści: „Kiedy (w jakim roku podatkowym) zamierza Pani sprzedać działki nr 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży.”, wskazała Pani, że działki nr 8/3 i 8/6 miały być zbyte na wielokrotne prośby osoby zainteresowanej w 2025 r., lecz z powodu ostrożności i bycia w zgodzie z prawem podatkowym oraz uczciwości w stosunku do Ojczyzny, postanowiła Pani wystąpić do Krajowej Informacji Skarbowej z zapytaniami do specjalistów w zakresie prawa skarbowego i podatkowego, żeby nie narobić sobie kłopotów i nieprzyjemności w stosunku do Urzędu Skarbowego i nie narazić się, bezwiednie łamiąc przepisy skarbowe, na dodatkowe koszty. Jeżeli będzie taka możliwość sprzedaży tych działek za zgodą Krajowej Informacji Skarbowej, to podejmie Pan takie kroki zgodnie z prawem, a jeżeli opinia zawarta w indywidualnej interpretacji będzie negatywna, to zaniecha Pani tej sprzedaży i marzenia o wydaniu zgromadzonych środków legną w gruzach, ma Pani na myśli zadbanie o swój stan zdrowia i zakup mieszkania w mieście (…), aby mieć bliżej do opieki medycznej i rehabilitacji. Przy pozytywnym rozpatrzeniu Krajowej Informacji Skarbowej, działki nr 8/3 i 8/6 zostaną sprzedane zainteresowanym po nowym roku, czyli w 2026 r.

Następne dwie działki nr 8/4 i 8/5 zainteresowani chcieli doprowadzić do transakcji w 2026 r. Działka nr 8/17 jest wytyczoną geodezyjnie drogą dojazdową wewnętrzną do pozostałych działek-komunikacja i zostaną jej udziały przekazane bezpłatnie na rzecz przyszłych zainteresowanych zakupem następnych działek.

Działki nr 8/8 i 8/9 - aktualnie nie ma Pani w planie ich sprzedaży. Brat ma córkę wychowującą samotnie małe dziecko, może być tak, że bratanica będzie chciała wrócić na ojcowiznę, a nie mieszkać w wynajętej klitce, czas pokaże. Ostatecznie pozbędzie Pani się z czasem i tych dwóch działek. Póki co, będą służyły do zbiorów płodów rolnych.

Na pytanie Organu o treści: „Czy będzie dokonywała Pani jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu przygotowania działek nr 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9 będących przedmiotem planowanej sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki, wytyczenie dróg dojazdowych, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki) – jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży.”, wskazała Pani, że nie będzie dokonywała żadnych nakładów finansowych w celu przygotowania ww. działek do sprzedaży. W 2022 r. geodeta wydzielił z Pani działki po przekształceniu nr 8/0, podział nieruchomości rolnej z 21 września 2022 r, na działki nr 8/3 – 0,3149 ha; działki nr 8/4 – 0,3018 ha; działka nr 8/5 – 0,3051 ha; działka nr 8/6 – 0,3317 ha; działka nr 8/7 – 0,3144ha - droga wewnętrzna; działka nr 8/8 - 0,5555ha; działka nr 8/9 - 0,5532 ha. Zatem, działka nr 8/3 - bez nakładów; działka nr 8/4 – bez nakładów; działka nr 8/5 - bez nakładów; działka nr 8/6 - bez nakładów; działka nr 8/7 - bez nakładów; działka nr 8/8 - bez nakładów; działka nr 8/9 - bez nakładów.

Na pytanie Organu o treści: „Na co zostaną przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży działek nr 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży.”, wskazała Pani, że środki pozyskane ze sprzedaży ww. działek planuje Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości - mieszkania w mieście i na leczenie oraz poprawę stanu zdrowia, rehabilitację, sanatoria, prywatne wizyty lekarskie, gdyż na NFZ trzeba oczekiwać miesiącami, leki i codzienne życie.

Zatem pieniądze ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone: działka nr 8/3 - zakup mieszkania i jak wyżej; działka nr 8/4 - zakup mieszkania i jak wyżej; działka nr 8/5 - zakup mieszkania i jak wyżej; działka nr 8/6 - zakup mieszkania i jak wyżej; działka nr 8/7 - bezpłatne przekazanie udziałów w drodze wewnętrznej, dojazdowej do wszystkich działek na rzecz przyszłych właścicieli; działka nr 8/8 - uprawa płodów rolnych; działka nr 8/9 - uprawa płodów rolnych.

Na pytanie Organu o treści: „Na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży działek nr 8/1 i 8/2? Proszę wskazać odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży.”, wskazała Pani, że środki ze sprzedaży w 2022 r. działek nr 8/1 i 8/2 zostały przeznaczone, jak opisała Pani w pkt 2 wyżej, na codzienne życie, wydatki, leki, prywatne wizyty lekarskie, opłaty itd. Środki ze sprzedaży działki nr 8/1 - wydatki na codzienne życie, bez inwestycji. Ze sprzedaży działki nr 8/2 - wydatki na codzienne życie, bez inwestycji.

Na pytanie Organu o treści: „Czy prowadziła, prowadzi lub planuje Pani prowadzić działalność gospodarczą; jeżeli tak, to należy wskazać:

a)  co było/jest/będzie przedmiotem tej działalności,

b)  czy w zakres prowadzonej przez Pani działalności gospodarczej wchodził/wchodzi/będzie wchodził: obrót nieruchomościami, usługi budowlane,

c)  w jakich okresach prowadziła/prowadzi/będzie Pani prowadzić działalność gospodarczą,

d)  w jakiej formie prowadzona była/jest/będzie działalność gospodarcza?”,

wskazała Pani, że nigdy nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej i nie planuje takowej prowadzić.

Na pytanie Organu o treści: „Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią, w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniała/udostępnia Pani innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?”, wskazała Pani, że w 1999 r. Pani ojciec przekazał Jej aktem notarialnym, repertorium A nr (…) z 22 listopada 1999 r. darowiznę następujących działek rolnych i z zabudową: nr 8 – 3,200 ha, nr 3 – 1,39 ha, nr 1/4 – 2 ha, nr 5 z zabudową – 23 ary – (…), nr 1/1 z zabudową – 0,9 ha, (…).

Na pytanie Organu o treści: „Czy dokonywała Pani kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości – jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią, w jaki sposób były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te udostępniała Pani innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?”, wskazała Pani, że nigdy nie dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości, ani nie dzierżawiła tych, które posiada.

Pytanie

Czy sprzedaż sześciu działek rolnych (dokonana w 2025 r. lub 2026 r.), powstałych w wyniku wtórnego podziału nieruchomości (dokonanego w 2023 r., po podziale pierwotnym, dokonanym w 2022 r.), którą Pani nabyła do swojego majątku prywatnego od swojego ojca w 1999 r., na które to działki zostały wydane warunki zabudowy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bądź podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Stoi Pani na stanowisku, że sprzedaż sześciu działek rolnych (dokonana w 2025 r. lub 2026 r.), powstałych w wyniku wtórnego podziału nieruchomości (dokonanego w 2023 r., po podziale pierwotnym, dokonanym w 2022 r.), którą nabyła Pani do swojego majątku prywatnego od swojego ojca w 1999 r., na które to działki zostały wydane warunki zabudowy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak również nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnośnie do podatku dochodowego od osób fizycznych, mając na uwadze fakt, że nabyła Pani nieruchomość w 1999 r., jej sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie 5 lat, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosi się to zarówno do sprzedaży nieruchomości w całości, jak i sprzedaży poszczególnych działek, powstałych w wyniku podziału nieruchomości, który to podział - jako czynność administracyjna - nie stanowi formy nabycia, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli to odpłatne zbycie ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-     zarobkowym celu działalności,

-     wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-     prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Na gruncie analizowanej sprawy, powzięła Pani wątpliwość, czy sprzedaż sześciu działki będzie skutkowała powstaniem przychodu opodatkowanego, zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), lub zgodnie z zasadami przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika, że w 1999 r. nabyła Pani od swojego ojca w drodze darowizny działkę nr 8 o powierzchni 3,2000 ha - jest to działka rolna. W październiku 2022 r. działka nr 8 została podzielona na trzy działki o numerach: 8/0, 8/1 i 8/2. W listopadzie 2022 r. zostały wydane warunki zabudowy na działki nr 8/1 i 8/2. W grudniu 2022 r. sprzedała Pani działki nr 8/1 i 8/2, pozostawiając sobie działkę nr 8/0, o powierzchni 2,6766 ha. We wrześniu 2023 r. działka nr 8/0 została podzielona na siedem działek o numerach: 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/7 - stanowiącej drogę wewnętrzną, nr 8/8, 8/9. Na działki o numerach 8/3; 8/4; 8/5; 8/6; 8/8; 8/9 zostały wydane w 2025 r. decyzje o warunkach zabudowy. Do Pani zgłosiły się osoby, deklarujące chęć zakupu sześciu ww. działek o numerach 8/3; 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9. Potencjalni kupujący to m.in. sąsiedzi, którzy dowiedzieli się o potencjalnej możliwości zakupu nieruchomości w rozmowach prywatnych. Nie prowadziła Pani, nie prowadzi i nie ma zamiaru prowadzić jakiejkolwiek działalności marketingowej, jak również nie współpracuje z żadnym podmiotem, zajmującym się obrotem lub pośrednictwem w obrocie nieruchomościami. Rozważa Pani możliwość sprzedaży ww. sześciu działek o numerach 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9. Działki, które będą sprzedawane, były, są i będą do momentu sprzedaży wykorzystywane na cele upraw płodów rolnych. Działki nr 8/3 i 8/6, 8/4 i 8/5 zostaną sprzedane zainteresowanym w 2026 r. Aktualnie nie ma Pani w planie sprzedaży działek nr 8/8 i 8/9, jednak ostatecznie pozbędzie Pani się z czasem i tych dwóch działek. Nie będzie dokonywała żadnych nakładów finansowych w celu przygotowania ww. działek do sprzedaży. Środki pozyskane ze sprzedaży ww. działek planuje Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości - mieszkania w mieście i na leczenie oraz poprawę stanu zdrowia, rehabilitację, sanatoria, prywatne wizyty lekarskie, gdyż na NFZ trzeba oczekiwać miesiącami, leki i codzienne życie. Nigdy nie prowadziła Pani żadnej działalności gospodarczej i nie planuje prowadzić. Nigdy nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, niż wymienione we wniosku, ani nie dzierżawiła tych, które posiada.

Podejmowane przez Panią działania dotyczące planowanej sprzedaży sześciu działek, mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż działek opisanych we wniosku nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwoty uzyskane ze sprzedaży działki (działek) nie będą stanowiły przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Zatem, skutki podatkowe tych czynności należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią działek podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z treści wniosku wynika, że w 1999 r. nabyła Pani w drodze darowizny od ojca nieruchomość (działkę nr 8 o powierzchni 3,2000 ha), która uległa podziałowi w 2022 r. i 2023 r. Aktualnie ma Pani zamiar w 2026 r. oraz w latach następnych sprzedać sześć działek (nr 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9), które powstały w wyniku podziału nieruchomości nabytej od ojca.

Wskazać należy, że dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie jest istotny sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału, właściciel nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek, nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd, czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

W świetle powyższego stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż sześciu działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości nabytej od ojca, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki w drodze darowizny (okres ten upłynął bowiem 31 grudnia 2004 r.).

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Panią sprzedaż sześciu działek (nr 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9) nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, planowana przez Panią sprzedaż sześciu działek (nr 8/3, 8/4, 8/5, 8/6, 8/8, 8/9), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią nieruchomości od ojca (1999 r.), upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zatem, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania i stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Jednocześnie podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Jednocześnie wyjaśniam, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.