Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.898.2025.2.AKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 21 lipca 1999 r. otrzymał Pan wraz z siostrą w częściach po 1/2 spadek po A.A. i B.A. Podstawą otrzymania spadku było postanowienie Sądu Rejonowego w X (Sygn. Akt …). Przedmiotem spadku było gospodarstwo rolne usytuowane w X, w skład którego weszły działki o numerach: 1, 2, 3, 4, 5 o powierzchni 0,046 ha i 6, 7, 8, 9, 10 o powierzchni 0,4205 ha w udziale spadkobierców 3/320 każdy, oraz działki o numerach: 11 o powierzchni 0,0908 ha, 12, 13 o powierzchni 0,1394 ha, 14, 15, 16, 17 o powierzchni 0,7376 ha w udziale spadkobierców 1/2, oraz działki o numerach: 18 o powierzchni 0,0933 ha, 19, 20 o powierzchni 0,0742 ha w udziale spadkobierców po 1/2.

Od nabycia spadku – gospodarstwa rolnego spadkobiercy użytkowali odziedziczone grunty. W przedmiotowym gospodarstwie nigdy nie prowadzili działalności gospodarczej, grunty użytkowane były wyłącznie rolniczo przez spadkobierców.

W czasie posiadania nabytych gruntów ze wspomnianego spadku, została wybudowana autostrada, która podzieliła położone okolicznie działki gospodarstw rolnych po jednej i drugiej stronie jej biegu. Po zakończeniu inwestycji autostradowej, Prezydent Miasta X postanowieniem nr … z dnia 24 kwietnia 2016 r. wszczął postępowanie scalające obejmujące grunty w X wokół autostrady w obrębie …. Scalaniem objęło cały obszar przedmiotowego gospodarstwa rolnego. Uzasadnieniem wszczęcia postępowania było ułatwienie właścicielom działek posiadającym je uprzednio po każdej ze stron autostrady tak, aby mieli te grunty tylko po jednej stronie autostrady – cel: skrócenie dojazdów do gruntów rolnych. W wyniku scalenia, w obrębie ewidencyjnym .. Miasta X, Pana działka otrzymała nr 21 i miała powierzchnię 0,9369 ha, dla której utworzono księgę wieczystą ….

W trakcie i po scaleniu na gruntach Pana i Pana siostry nie była prowadzona działalność gospodarcza, a tylko działalność rolnicza. Koszty scalania i wymiany gruntów, w związku z budową autostrady, pokryła Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad, tj. Skarb Państwa.

Zatwierdzenie projektu scalenia gruntów nastąpiło decyzją Prezydenta Miasta X, która została wywieszona na okres 14 dni w lokalu Urzędu Miasta na tablicy ogłoszeń, na początku 2022 r. Decyzja ta nie narusza praw osób trzecich do gruntów wydzielonych w zamian za grunty posiadane przed scaleniem lub wymianą.

Pan, ani też Pana siostra nigdy nie występowaliście o wydanie decyzji o warunki zabudowy i zagospodarowania terenu – działki 21 obr. … i dla działek sprzed scalenia do Urzędu Miasta X. Nie wykonywaliście też żadnych uzbrojeń terenu, jak i jego ogrodzenia. Wszystkie czynności prawne, jak również gospodarowanie na otrzymanych w spadku gruntach, wykonywał Pan wspólnie z siostrą.

W uzupełnieniu wniosku, na zadane pytania, udzielił Pan następujących odpowiedzi.

1.  Pana babka A.A. nabyła gospodarstwo od swego męża D.D. w latach pięćdziesiątych ubiegłego wieku. Następnie, jednym postanowieniem Sądu Rejonowego w X, uprawomocnionym 21 lipca 1999 r., przedmiotowe gospodarstwo rolne nabył z ustawy już nieżyjący Pana ojciec B.A. – po swej matce A.A. (pkt I Postanowienia Sądu), a następnie po B.A. spadek otrzymał Pan i Pana siostra (pkt II Postanowienia Sądu).

2.  Po Pana babce A.A. i po ojcu B.A. nigdy nie był dokonany dział spadku. Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w X z dnia 24 kwietnia 2001 r. nabyty po rodzicach przez Pana spadek został zwolniony z podatku od spadków i darowizn.

3.  Po A.A. i B.A spadek nabyły zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w X (Sygn. Akt. …) E.E. i F.F. z domu A. w części po 1/2 i nie był dokonywany między spadkobiercami dział spadku. Wartość rynkowa nabytych w wyniku spadku po A.A. i B.A. przez Pana składników mieści się w przedziale, jaki przysługiwał Panu w postanowieniu Sądu Rejonowego w X z dnia 21 lipca 1999 r.

4.  Staliście się (Pan i Pana siostra) współwłaścicielami gospodarstwa rolnego (gruntów rolnych) od dnia śmierci B.A., składającego się z działek (numeracja przed scaleniem): nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20. Działka o numerze 21 jest wynikiem procesu scalania części wymienionych wyżej działek, a więc decyzja Prezydenta Miasta X o scalaniu i podziale gruntów nie miała żadnego wpływu na zmianę własności, ale miała wpływ na zmianę oznaczeń gruntów i miejsca ich położenia.

5.  W związku z przyznaniem innej lokalizacji (proces scalania) odziedziczonych gruntów, w tym nadanie dla ich części numeru 21, nie została z tego tytułu wymierzona opłata adiacencka za zmianę wartości.

6.  Nabywca działki nr 21 zgłosił się do Pana, tj. do Pana miejsca zamieszkania samodzielnie, bez jakichkolwiek działań z Pana strony.

7.  Działka nr 21, jak i pozostałe, nie były przedmiotem dzierżawy, ani też innej umowy o podobnym charakterze.

8.  W przeszłości nie zbywał Pan innych nieruchomości, jak tylko te, które nabył Pan ze spadku po B.A.. I tak, w 2008 r. aktem notarialnym … sprzedał Pan swój cały udział w działkach nr … i nr …. Innych nieruchomości Pan nie nabywał i nie sprzedawał.

9.  Posiada Pan tylko nieruchomości nabyte w opisanym wyżej spadku. Z odziedziczonych działek (gospodarstwa rolnego) sprzedał Pan dom w 1999 r. i kilka udziałów w działkach stanowiących drogę dojazdową w 2008 r. oraz dokonał Pan sprzedaży działki nr 21 w 2025 r. Pozostałą resztę z gospodarstwa rolnego ma Pan w posiadaniu.

Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z dokonaną sprzedażą nieruchomości (dz. 21 obr. … w X) w dniu 24 czerwca 2025 r., odziedziczonej po ojcu B.A., powinien Pan zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że w związku z dokonaną sprzedażą działki nr 21 obr. … aktem notarialnym Repertorium A nr … w dniu 24 czerwca 2025 r, nie powinien Pan zapłacić podatku dochodowego od zbycia przedmiotowej nieruchomości, ze względu na to, że w przypadku zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. Zbywana nieruchomość została nabyta w drodze spadku w 1999 r. Zbycie lub zamiana nie były to czynności związane ze scalaniem gruntów. Ponadto, odpłatne zbycie nie nastąpiło w ramach wykonania działalności gospodarczej.

Scalanie i zamiana gruntów była dokonana na wniosek Prezydenta Miasta X z dnia 22 kwietnia 2016 r. i zatwierdzona przez Radę Miasta X dnia 7 lipca 2022 r. Prezydent Miasta następnie złożył w Sądzie Rejonowym w X wspomnianą decyzję o zatwierdzeniu projektu scalania gruntów wraz z wykazem zmian poscaleniowych celem dokonania aktualizacji w księgach wieczystych uczestników tego procesu.

Czynności scalania nie miały w tym przypadku żadnego przedmiotowego znaczenia na sprawę opodatkowania przychodów ze sprzedaży przez Pana działki, ponieważ nie zachodziły tu przesłanki art. 10 – nabycie na własność innych nieruchomości (innych części nieruchomości), i że jednym ze sposobów nabycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o którym mówi ustawodawca w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest nabycie własności nieruchomości w drodze zamiany. Zamiana jest umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że: do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

W myśl powyższego, nie zaistniała żadna czynność ani okoliczność w okresie scalania (pomiędzy od 22 kwietnia 2016 r. do 7 lipca 2022 r.), która miałaby znamiona sprzedaży, czy też zamiany.

Pan i siostra, jako uczestnicy scalania, w istocie nie wiecie, czyje grunty po scaleniu stały się waszą działką i na czyją rzecz zostały przypisane wasze „stare” działki.

Działające w imieniu wnioskodawcy scalania Biuro Geodezyjne proponowało Panu oraz Pana siostrze określony obszar o zbliżonej powierzchni, którą posiadaliście przed scaleniem w innym miejscu.

Pan i siostra nie mieliście wpływu na proces scalania, w tym zamiany i oznaczenia działek. Był to proces techniczny powołanej grupy geodetów, którzy za cel mieli ułatwić korzystanie posiadaczom gruntów ze swych nieruchomości z powodu wybudowania m.in. na ich gruntach dzielącej je autostrady. Posiadanie działek i korzystanie z nich po jednej i drugiej stronie autostrady wiązało się z kosztami dojazdu do nich. Podstawą scalenia i podziału były w szczególności art. 103 i kolejne do art. 107 ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następują w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpi ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Regulacja ta wprowadziła istotną zmianę, ponieważ w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. datą nabycia przez spadkobiercę nieruchomości w drodze spadku był dzień otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy).

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.

Natomiast, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W świetle art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

Z zaprezentowanego opisu stanu faktycznego wynika, że Pana babka nabyła gospodarstwo rolne od swego męża w latach pięćdziesiątych ubiegłego wieku. Następnie, jednym postanowieniem Sądu, uprawomocnionym 21 lipca 1999 r., przedmiotowe gospodarstwo rolne nabył, po swej matce z mocy ustawy, nieżyjący już Pana ojciec. W następnej kolejności, spadek po ojcu otrzymał Pan i Pana siostra. Stał się Pan i Pana siostra współwłaścicielami gospodarstwa rolnego (gruntów rolnych) od dnia śmierci ..., składającego się z działek (numeracja przed scaleniem): nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9, nr 10, nr 11, nr 12, nr 13, nr 14, nr 15, nr 16, nr 17, nr 18, nr 19, nr 20. Spadek po Pana babce i ojcu, zgodnie z postanowieniem Sądu nabył Pan i Pana siostra, w części po 1/2 i nie był dokonywany między spadkobiercami dział spadku. Wartość rynkowa nabytych przez Pana w wyniku ww. spadku składników mieści się w przedziale, jaki przysługiwał Panu w postanowieniu Sądu z dnia 21 lipca 1999 r. W czasie posiadania nabytych gruntów ze wspomnianego spadku, została wybudowana autostrada, która podzieliła położone okolicznie działki tak, że znalazły się po jednej i drugiej stronie jej biegu. Po zakończeniu inwestycji autostradowej Prezydent Miasta postanowieniem z dnia 24 kwietnia 2016 r. wszczął postępowanie scalające obejmujące grunty wokół autostrady. Scalaniem objęło cały obszar przedmiotowego gospodarstwa rolnego. Uzasadnieniem wszczęcia postępowania było ułatwienie właścicielom działek posiadającym je uprzednio po każdej ze stron autostrady tak, aby mieli te grunty tylko po jednej stronie autostrady – cel: skrócenie dojazdów do gruntów rolnych. W wyniku scalenia Pana działka otrzymała nr 21 i miała powierzchnię 0,9369 ha, dla której utworzono księgę wieczystą. W trakcie i po scaleniu na Pana gruntach nie była prowadzana działalność gospodarcza, a tylko działalność rolnicza. Koszty scalania i wymiany gruntów, w związku z budową autostrady, pokryła Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad, tj. Skarb Państwa. Zatwierdzenie projektu scalenia gruntów nastąpiło decyzją Prezydenta Miasta X, która została wywieszona na okres 14 dni w lokalu Urzędu Miasta na tablicy ogłoszeń, na początku 2022 r. Decyzja ta nie narusza praw osób trzecich do gruntów wydzielonych w zamian za grunty posiadane przed scaleniem lub wymianą. W związku z przyznaniem innej lokalizacji (proces scalania) odziedziczonych gruntów, w tym nadanie dla ich części numeru 21, nie została z tego tytułu wymierzona opłata adiacencka za zmianę wartości. Nigdy nie występował Pan o wydanie decyzji o warunki zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki 21 i dla działek sprzed scalenia do Urzędu Miasta. Nie wykonywał Pan też żadnych uzbrojeń terenu jak i jego ogrodzenia. Wszystkie czynności prawne, jak również gospodarowanie na otrzymanych w spadku gruntach, wykonywał Pan wspólnie z siostrą. Działka o numerze 21 jest wynikiem procesu scalania części wymienionych wyżej działek, a więc decyzja Prezydenta Miasta o scalaniu i podziale gruntów nie miała żadnego wpływu na zmianę własności, ale miała wpływ na zmianę oznaczeń gruntów i miejsca ich położenia. Nabywca działki nr 21 zgłosił się do Pana, tj. do Pana miejsca zamieszkania samodzielnie, bez jakichkolwiek działań z Pana strony. Sprzedał Pan udział w ww. nieruchomości (działce nr 21) 24 czerwca 2025 r. Działka nr 21, jak i pozostałe, nie były przedmiotem dzierżawy, ani też innej umowy o podobnym charakterze.

Odnosząc się do kwestii scalenia i podziału nieruchomości, które miało miejsce w oparciu o decyzję Prezydenta Miasta podjętą na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r., poz. 1899, ze zm.), należy przywołać przepisy ujęte w Rozdziale 2 Działu III tej ustawy.

Zgodnie z art. 101 ust. 1 – 2 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 102 ust. 1 – 3 ww. ustawy:

W myśl art. 103 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Przepis art. 104 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 104 ust. 6 ww. ustawy:

Na podstawie art. 105 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 105 ust. 2 ww. artykułu:

Odnosząc się zatem do skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. przez Pana 1/2 udziału w nieruchomości (działce nr 21) wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana udziału 1/2 w nieruchomości (działce nr 21) należy przyjąć datę nabycia ww. nieruchomości przez Pana ojca. Zatem, odpłatne zbycie udziału 1/2 w przedmiotowej nieruchomości, nabytego przez Pana w spadku po ojcu, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie minął. Spadkodawca nabył nieruchomości w spadku po swojej matce w 1999 r.

Przy czym, dla powyższego rozstrzygnięcia nie ma znaczenia fakt, że nabyte w spadku przez Pana działki zostały scalone w wyniku postępowania wszczętego przez Prezydenta Miasta postanowieniem z dnia 24 kwietnia 2016 r., a zatwierdzenie projektu scalenia gruntów nastąpiło na mocy decyzji Prezydenta Miasta, która została wywieszona na okres 14 dni w lokalu Urzędu Miasta na tablicy ogłoszeń, na początku 2022 r. Decyzja ta nie narusza praw osób trzecich ustanowionych na nieruchomościach objętych scaleniem i podziałem w myśl art. 104 ust. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Koszty scalania i wymiany gruntów, w związku z budową autostrady, pokryła Generalna Dyrekcja Dróg Krajowych i Autostrad, tj. Skarb Państwa. W związku z przyznaniem innej lokalizacji, na skutek procesu scalania odziedziczonych gruntów, w tym nadanie dla ich części numeru 21, nie została wymierzona opłata adiacencka za zmianę wartości. Działka o numerze 21 powstała w procesie scalania części działek, na podstawie decyzji Prezydenta Miasta o scalaniu i podziale gruntów. Oznacza to, że opisane działania nie wpłynęły na zmianę Pana własności w odniesieniu do tej nieruchomości. Nie uzyskał Pan dodatkowego przysporzenia – Pana stan posiadania nie uległ zwiększeniu. Powyższe działania miały jedynie wpływ na zmianę oznaczeń gruntów i miejsca ich położenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (drugiego spadkobiercy).

Informuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.