Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.928.2025.2.KR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 12 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem złożonym 1 grudnia 2025 r. i złożonym 4 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 18 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość (działkę). Uzyskane środki zamierza przeznaczyć na zakup lokalu nr X przy ul. (…), sąsiadującego z mieszkaniem nr Y, którego jest właścicielem. Lokale mają wspólną ścianę.

Opcja 1 - Połączenie lokali

Wnioskodawczyni planuje w przyszłości połączyć oba lokale w jeden większy lokal mieszkalny. Celem zakupu jest realizacja własnych celów mieszkaniowych. Do momentu połączenia nie wyklucza tymczasowego wynajmu całego mieszkania, jednak z zachowaniem zamiaru jego wykorzystania dla siebie po połączeniu.

Opcja 2 - Zamieszkanie + najem okazjonalny części lokalu

Wnioskodawczyni planuje w lokalu nr X zamieszkać, realizując własne cele mieszkaniowe. Rozważa wynajem części lokalu (np. jednego pokoju) w formie najmu okazjonalnego. Wynajem dotyczy jedynie części mieszkania, Wnioskodawczyni nadal w nim zamieszkuje.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że w wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego wartość udziału w nieruchomości, który przypadł Wnioskodawczyni, nie przekroczyła wartości przysługującej Jej pierwotnie w masie spadkowej przed dokonaniem tej czynności. Podział był ekwiwalentny – Wnioskodawczyni zrzekła się udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w (…) oraz dwa samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce. Czynność ta nie skutkowała przysporzeniem majątkowym, nie obejmowała żadnych dopłat pieniężnych ani nie stanowiła odpłatnego nabycia.

W piśmie z 4 grudnia 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że Wnioskodawczyni jest wnuczką (…) i (…), którzy jako małżeństwo posiadali wspólnie niezabudowaną działkę nr (…) położoną przy ul. (…) w (…). Działka ta została nabyta przez nich w drodze darowizny w 1986 r. Po śmierci babci (listopad 2019 r.) oraz dziadka (lipiec 2023 r.) Wnioskodawczyni nabyła udział w tej działce w drodze dziedziczenia. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony 13 grudnia 2024 r., a następnie, 8 sierpnia 2025 r., podpisano notarialną umowę działu spadku i podziału majątku wspólnego.

Na mocy tej umowy Wnioskodawczyni zwiększyła swój udział z 21/84 do 29/84 – w wyniku wewnętrznej kompensaty udziałów w spadku. W zamian za zwiększenie udziału w działce zrezygnowała z udziałów w innych składnikach majątku spadkowego (dom przy ul. (…) w (…) oraz dwa samochody). Umowa nie przewidywała żadnych dopłat pieniężnych, strony uznały ją za ekwiwalentną.

18 sierpnia 2025 r. działka została sprzedana osobie trzeciej za łączną kwotę (…) zł. Wnioskodawczyni, jako właścicielka udziału 29/84 otrzymała z tego tytułu kwotę (…) zł. Wartość działki wykazana uprzednio w formularzu SD-Z2 wynosiła (…) zł. Cena sprzedaży była jednak niższa i zgodna z aktualnymi cenami rynkowymi transakcyjnymi, które okazały się niższe niż ceny ofertowe.

W piśmie z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że dokładna sytuacja wyglądała w następujący sposób:

Babcia Wnioskodawczyni ((…)) i dziadek Wnioskodawczyni ((…)) otrzymali na podstawie umowy darowizny z 14 maja 1986 r. działkę nr ewidencyjny (…) przy ulicy (…) w (…). Posiadali następujące składniki majątku i ich wartości rynkowe określone w formularzu SD-Z2:

Nieruchomość niezabudowana ul. (…), (…), powierzchnia (…) m², numer ewidencyjny (…), obręb ewidencyjny nr (…), księga wieczysta KW Nr (…). Wartość rynkowa w SD-Z2: (…) zł,

Nieruchomość o powierzchni gruntu (…) m² nr KW (…) zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej (…) m² nr KW (…), nr obrębu (…), nr działki (…), ul. (…), (…). Wartość rynkowa w SD-Z2: (…) zł (grunt), (…) zł (budynek mieszkalny). W sumie (…) zł,

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr KW (…) przy ul. (…). Wartość rynkowa w SD-Z2: (…) zł,

Samochód osobowy (…), rok produkcji (…). Wartość rynkowa w SD-Z2: (…) zł,

Samochód osobowy (…), rok produkcji (…). Wartość rynkowa w SD-Z2: (…) zł.

Babcia Wnioskodawczyni zmarła w listopadzie 2019 r. Nie sporządziła testamentu. Miała męża (…) (posiadali wspólny majątek po 1/2), a także dwóch synów: (…) i (…).

Dziadek Wnioskodawczyni zmarł w lipcu 2023 r., przed śmiercią sporządził notarialny testament. Dziadek Wnioskodawczyni powołał:

(…) do 1/8 części spadku,

(…) do 1/8 części spadku,

Wnioskodawczynię (wnuczkę, córkę (…)) do 3/8 części spadku,

(…) (drugą wnuczkę, córkę (…)) do 3/8 części spadku.

Dziadek Wnioskodawczyni ustanowił także zapis windykacyjny na rzecz wnuczki (…) w postaci przysługującego mu udziału wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przy ul. (…).

13 grudnia 2024 r. został sporządzony protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu (Repetytorium A Nr (…)) oraz Protokół Dziedziczenia (Repetytorium A Nr (…)), najpierw po babci Wnioskodawczyni (Akt Poświadczenia Dziedziczenia Repetytorium A Nr (…)), gdzie dziedziczyli - zmarły mąż (…) i dwaj synowie: (…) i (…). Następnie, w tym samym dniu został sporządzony drugi po dziadku (Akt Poświadczenia Dziedziczenia Repetytorium A Nr (…)), gdzie dziedziczył (…) 1/8 części po dziadku, (…) 1/8 części po dziadku, Wnioskodawczyni 3/8 części po dziadku, (…) 3/8 części po dziadku i dodatkowo dziadek Wnioskodawczyni ustanowił wspomniany wcześniej zapis windykacyjny na rzecz wnuczki (…) w postaci przysługującego mu udziału wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przy ul. (…).

13 grudnia 2024 r. akt poświadczenia dziedziczenia Repetytorium A Nr (…) zarejestrowany został w Rejestrze Spadkowym pod numerem (…).

Po śmierci babci (…) sytuacja wyglądała następująco (dziedziczenie ustawowe):

dziadek posiadał 4/6 udziału w całym spadku (dom + działka przy (…) w (…), działka (…), mieszkanie (…), dwa samochody (…) (rok (…) i (…));

(…): 1/6 udziału w wyżej wymienionym majątku;

(…): 1/6 udziału w wyżej wymienionym majątku.

Po śmierci dziadka (…):

(…) 1/8 udziału;

(…) 1/8 udziału;

Wnioskodawczyni 3/8 udziału;

(…) 3/8 udziału + zapis windykacyjny w postaci przysługującego dziadkowi udziału wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przy ul. (…).

Ostatecznie udziały wyglądały następująco:

(…): 1/6 (po babci) + 1/8 x 4/6 (po dziadku) = 1/4 udziału w całym majątku;

(…): 1/6 (po babci) + 1/8 x 4/6 (po dziadku) = 1/4 udziału w całym majątku;

(…): 3/8*4/6 (po dziadku) = 1/4 udziału w całym majątku;

(…): 3/8*4/6 (po dziadku) = 1/4 udziału w całym majątku + zapis windykacyjny na mieszkanie w (…).

8 sierpnia 2025 r. zostaje sporządzona notarialna Umowa o Dział Spadku i Podział Majątku Wspólnego w wyniku, którego udziały w poszczególnych składnikach majątku wyglądają następująco:

Działka (…) ul. (…):

Wnioskodawczyni 29/84 udziału (posiadała wcześniej 1/4 = 21/84, to oznacza, że udział się zwiększył o 8/84 działki);

(…) 29/84 udziału (posiadał wcześniej 1/4 = 21/84, to oznacza, że udział się zwiększył o 8/84 działki);

(…) 21/84 udziału (pozostał bez zmian);

(…) 5/84 udziału (posiadał wcześniej 21/84, udział się zmniejszył o 16/84).

Dom + działka (…), ul. (…):

Wnioskodawczyni 0 udział (posiadała wcześniej 1/4);

(…) 0 udział (posiadał wcześniej 1/4);

(…) ½ udziału (posiadała wcześniej 1/4);

(…) ½ udziału (posiadał wcześniej 1/4).

Mieszkanie (…), ul. (…):

Wnioskodawczyni brak (nie posiadała wcześniej żadnego udziału);

(…) 0 udział (a posiadał 1/6);

(…) 4/6 (pozostało bez zmian);

(…) 2/6 (a posiadał 1/6).

Samochód - (…), rok produkcji (…):

(…) 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4);

(…) 0 udział (a posiadał wcześniej 1/4);

(…) 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4);

(…) 1 (a posiadał wcześniej 1/4).

Samochód - (…), rok produkcji (…):

Wnioskodawczyni 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4);

(…) 0 udział (a posiadał wcześniej 1/4);

(…) 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4);

(…) 1 (a posiadał wcześniej 1/4).

Strony przyjęły taki podział i oświadczyły, że z tytułu niniejszej umowy nie zgłaszają i nie będą zgłaszać w przyszłości wobec siebie żadnych roszczeń dotyczących składników majątku spadkowego nim objętych. Nie było żadnych pieniężnych dopłat.

18 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni oraz pozostali spadkobiercy sprzedali działkę w (…) przy ul. (…), którą babcia Wnioskodawczyni ((…)) i dziadek Wnioskodawczyni ((…)) otrzymali na podstawie umowy darowizny z 14 maja 1986 r.

W SD-Z2 zadeklarowana została wartość nieruchomości (…) zł, ale jak się okazało była to nierealna kwota, Wnioskodawczyni oraz pozostali spadkobiercy sugerowali się ogłoszeniami i cenami ofertowymi, a nie transakcyjnym, do których nie mieli wglądu. Ostatecznie działka została sprzedana za (…) zł i spadkobiercy otrzymali następujące przelewy:

Wnioskodawczyni: (…) zł;

(…): (…) zł;

(…): (…) zł;

(…): (…) zł.

W piśmie z 4 grudnia 2025 r. Wnioskodawczyni dodała, że Wnioskodawczyni miała początkowo udział w działce wynoszący 21/84, a w wyniku umowy o dział spadku i podziału majątku wspólnego ten udział zwiększy się do 29/84 (ale inne składniki majątku się zmniejszyły w ramach wspólnej wymiany Spadkobierców). Sprzedaż działki nastąpiła po 10 dniach od sporządzenia umowy o dział spadku, natomiast (…) i (…) byli wcześniej w posiadaniu działki przez dłużej niż 5 lat.

W piśmie z 12 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomości.

Forma prawna lokalu mieszkalnego nr X to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

Cel zakupu lokalu mieszkalnego nr X przy ul. (…), nie został jeszcze określony, ponieważ Wnioskodawczyni nie ma wiedzy czy w wyniku sprzedaży działki w (…) powstał obowiązek podatkowy (w tym celu złożyła inny wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji odnośnie stanu faktycznego), a co za tym idzie, jak może Ona rozporządzać nieruchomością przy (…). Jeśli nie powstał obowiązek podatkowy, Wnioskodawczyni chciałaby tę nieruchomość wynająć, natomiast jeśli powstał, to Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi mieszkaniowej i pieniądze ze sprzedaży działki przeznaczyć na zakup tego lokalu. Ponieważ czas odpowiedzi na indywidualną interpretację jest dość długi, a Wnioskodawczyni tę nieruchomość przy (…) powinna nabyć wcześniej, w związku z tym Wnioskodawczyni napisała drugi wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej (Wnioskodawczyni założyła scenariusz, że taki obowiązek podatkowy by powstał - natomiast czeka jeszcze na odpowiedź od KIS) i w tej interpretacji chciała wiedzieć czy możliwe są takie opcje z jednoczesnym zachowaniem ulgi mieszkaniowej.

Uzyskane środki Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na zakup lokalu nr X przy ul. (…), sąsiadującego z mieszkaniem nr Y, którego Wnioskodawczyni jest właścicielem. Lokale mają wspólną ścianę.

Opcja 1 - Połączenie lokali

Wnioskodawczyni planuje w przyszłości połączyć oba lokale w jeden większy lokal mieszkalny. Celem zakupu jest realizacja własnych celów mieszkaniowych w przyszłości po połączeniu lokali nr Y i X. Do momentu połączenia Wnioskodawczyni nie wyklucza tymczasowego wynajmu całego mieszkania, jednak z zachowaniem zamiaru jego wykorzystania dla siebie w przyszłości po połączeniu.

Opcja 2 - Zamieszkanie + najem okazjonalny części lokalu

Wnioskodawczyni planuje w lokalu nr X zamieszkać, realizując własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni rozważa wynajem części lokalu (np. jednego pokoju) w formie najmu okazjonalnego. Wynajem dotyczyłby jedynie części mieszkania, Wnioskodawczyni nadal by w nim mieszkała. Mieszkania przy (…) Wnioskodawczyni jeszcze nie zakupiła.

Na pytanie Organu cyt.: „czy wartość przychodu (tj. wartość wyrażona w umówionej cenie odpłatnego zbycia) uzyskanego przez Panią ze sprzedaży nieruchomości (działki), zostanie wydatkowana przez Panią, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na Pani własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-e) i pkt 2 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na nabycie (zakup) lokalu mieszkalnego nr X przy ul. (…)?”, Wnioskodawczyni wskazała, że tak, będzie wydatkowana w przeciągu 3 lat.

W piśmie z 1 grudnia 2025 r. Wnioskodawczyni dodała, że babcia Wnioskodawczyni ((…)) i dziadek Wnioskodawczyni ((…)) otrzymali na podstawie umowy darowizny z dnia 14 maja 1986 r. działkę nr ewidencyjny (…) przy ulicy (…). Działkę tę otrzymali do wspólnego majątku, posiadali wspólność majątkową małżeńską, brak rozdzielności majątkowej.

Pytania

1.  Czy wydatkowanie środków na zakup lokalu nr X z zamiarem połączenia go z lokalem nr Y stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy zakup lokalu nr X, w którym Wnioskodawczyni będzie mieszkać, a jednocześnie wynajmie część mieszkania w formie najmu okazjonalnego, pozwala na zastosowanie ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Zakup sąsiedniego lokalu w celu połączenia z lokalem nr Y stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Ad 2

Zamieszkanie w lokalu i wynajem części mieszkania nie wyklucza ulgi, jeśli Wnioskodawczyni nadal w nim mieszka.

Wydatki zostaną poniesione do 31 grudnia 2028 r., zgodnie z przepisami prawa.

Stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego oparła Pani na art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani udział w działce w drodze dziedziczenia po dziadku w wyniku zapisu testamentowego. Działka ta została nabyta przez Pani dziadka i babcię w drodze darowizny w 1986 r., którzy jako małżeństwo posiadali wspólnie niezabudowaną działkę. Pani dziadkowie otrzymali tą działkę do wspólnego majątku, posiadali wspólność majątkową małżeńską, brak rozdzielności majątkowej. Pani babcia zmarła w listopadzie 2019 r. Nie sporządziła testamentu. Po Pani babci w wyniku dziedziczenia ustawowego dziedziczyli - Pani dziadek a także dwóch synów. Pani dziadek zmarł w lipcu 2023 r., przed śmiercią sporządził notarialny testament. Pani dziadek powołał m.in. Panią do ⅜ części spadku. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony 13 grudnia 2024 r., a następnie, 8 sierpnia 2025 r., podpisano notarialną umowę działu spadku i podziału majątku wspólnego. Na mocy tej umowy zwiększyła Pani swój udział w przedmiotowej nieruchomości z 21/84 do 29/84 – w wyniku wewnętrznej kompensaty udziałów w spadku. W zamian za zwiększenie udziału w działce zrezygnowała z udziałów w innych składnikach majątku spadkowego. W wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego wartość udziału w nieruchomości, która Pani przypadała, nie przekroczyła wartości przysługującej Pani pierwotnie w masie spadkowej przed dokonaniem tej czynności. Podział był ekwiwalentny – zrzekła się Pani udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w (…) oraz dwa samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce. Umowa nie przewidywała żadnych dopłat pieniężnych, strony uznały ją za ekwiwalentną. Strony przyjęły taki podział i oświadczyły, że z tytułu niniejszej umowy nie zgłaszają i nie będą zgłaszać w przyszłości wobec siebie żadnych roszczeń dotyczących składników majątku spadkowego nim objętych. 18 sierpnia 2025 r. działka została sprzedana.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości lub praw majątkowych (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości lub praw majątkowych (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:

Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:

Na gruncie art. 981¹ § 1 omawianej ustawy:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Z uwagi na fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik majątku wspólnego małżonków, tj. Pani dziadka i Pani babci, zasadnym jest odniesienie się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:

Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:

W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

W świetle powyższego, odnosząc się do udziałów w nieruchomości, które nabyła Pani w spadku po dziadku stwierdzić należy, że skoro Pani dziadek przedmiotową nieruchomość nabył w drodze darowizny do majątku wspólnego w 1986 r., to za datę nabycia przez Panią tego udziału należy przyjąć 1986 r.

Zatem, dokonane przez Panią odpłatne zbycie 18 sierpnia 2025 r. udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po dziadku, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie upłynął.

Na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Stosownie do obowiązujących przepisów, dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi więc między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub prawie) w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Panią, że w wyniku działu spadku wartość udziału w nieruchomości, która przypadała Pani nie przekroczyła wartości przysługującej Pani pierwotnie w masie spadkowej przed dokonaniem tej czynności, podział był ekwiwalentny –zrzekła się Pani udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w (…) oraz dwa samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce, czynność ta nie skutkowała przysporzeniem majątkowym, nie obejmowała żadnych dopłat pieniężnych ani nie stanowiła odpłatnego nabycia, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, sprzedaż przez Panią 18 sierpnia 2025 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości (działce) nabytego w wyniku działu spadku, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.

Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziałów w nieruchomości i złożenia zeznania podatkowego PIT-39 z tego tytułu.

Stosownie do wskazanego przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednakże - wobec braku przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym – nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, że z tytułu sprzedaży przez Panią 18 sierpnia 2025 r. ww. udziałów w nieruchomości nie wystąpi przychód i dochód z odpłatnego zbycia ww. udziałów w nieruchomości podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który z kolei, mógłby podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przeznaczenie (wydatkowanie) przez Panią środków pieniężnych uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziałów w nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, nie ma wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.