Interpretacja 0113-KDIPT2-2.4011.961.2025.1.ST

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 24 maja 2014 r. zmarła Pani mama. Spadek po niej na podstawie ustawy nabył mąż (Pani tata) i dwie córki (w tym Pani) - w wysokości po 1/3 każdy, co potwierdził Sąd Rejonowy w … postanowieniem z dnia …. W wyniku dziedziczenia po Pani mamie nabyła Pani udział w wysokości 1/6 części (1/3 x 1/2) w majątku, składającym się z: prawa własności lokalu mieszkalnego, prawa własności działki zabudowanej garażem, prawa własności nieruchomości letniskowej oraz udziału w wysokości 155/2068 części w nieruchomości (o pow. 0,2068 ha) stanowiącej drogę dojazdową.

Wyżej opisane nieruchomości oraz udział Pani rodzice nabyli pozostając w związku małżeńskim (lokal mieszkalny w 2012 r., nieruchomość zabudowaną garażem w 1998 r., nieruchomość letniskową w 1977 r., udział w drodze w 1993 r.), w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, zatem prawa te weszły w skład ich majątku wspólnego.

W dniu 1 grudnia 2023 r. zmarł Pani tata. Spadek po nim na podstawie ustawy nabyła Pani i Pani siostra - w wysokości po 1/2 każda, co potwierdził Sąd Rejonowy w … postanowieniem z dnia …. W wyniku dziedziczenia po Pani tacie nabyła Pani udział w wysokości 2/6 części (1/2 x 4/6) w ww. majątku (nieruchomościach i udziale), a także środki pieniężne w kwocie 100 000 zł - w udziale 1/2.

W konsekwencji, wskutek dziedziczenia po rodzicach, Pani i Pani siostra nabyłyście udziały po 1/2 części w masie spadkowej, składającej się z ww. nieruchomości, udziału w wysokości 155/2068 części w nieruchomości (o pow. 0,2068 ha) stanowiącej drogę dojazdową oraz środki pieniężne w kwocie 100 000 zł.

Umową z dnia 8 lipca 2025 r., zawartą w formie aktu notarialnego, dokonała Pani z siostrą częściowego (tj. nie obejmującego kwoty 100 000 zł, którą wcześniej podzieliłyście między siebie po 1/2 części oraz udziału w nieruchomości o pow. 0,2068 ha stanowiącej drogę dojazdową) działu spadku po Pani rodzicach (Pani mamie i Pani tacie), w ten sposób, że Pani siostra otrzymała lokal mieszkalny oraz część nieruchomości letniskowej, Pani zaś działkę zabudowaną garażem oraz pozostałą część nieruchomości letniskowej. Działu spadku dokonałyście bez spłat i dopłat. Wskutek działu spadku otrzymała Pani nieruchomości, których wartość mieściła się w ramach posiadanego dotychczas udziału w całym majątku spadkowym (po Pani stronie nie doszło do przysporzenia majątkowego).

Zamierza Pani odpłatnie zbyć (sprzedać) nieruchomość zabudowaną garażem. Powyższe zbycie nie będzie dokonywane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy przepisy ustawy o PIT, a w szczególności art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 5-7, należy interpretować w ten sposób, że w wyniku zamierzonego odpłatnego zbycia nieruchomości zabudowanej garażem będzie Pani musiała zapłacić podatek dochodowy, ponieważ przysługujące Pani prawo własności zbędzie Pani przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła Pani nieruchomość (udział w nieruchomości)?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na mocy art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do treści art. 10 ust. 6 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W oparciu o art. 922 Kodeksu cywilnego, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób. Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego, stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Wprawdzie do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych, to jednak nie można zrównywać skutków podatkowych działu spadku ze zniesieniem współwłasności. Wynikający z dziedziczenia określony udział ułamkowy spadkobiercy w masie spadkowej nie jest tożsamy z nabyciem w identycznych proporcjach udziału w poszczególnych składnikach majątkowych, także nieruchomościach wchodzących w skład tej masy. W wyniku działu spadku dochodzi jedynie do nowego ukształtowania prawa własności przez odebranie temu prawu cechy wspólności i dopiero nabycie nieruchomości lub prawa w drodze tego działu w części przekraczającej udział spadkowy, powodujące powiększenie zakresu władztwa danej osoby nad nieruchomością lub prawem, stanowi nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 7 ustawy o PIT. Udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swego udziału w spadku (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były bowiem własnością pozostałych spadkobierców, a spadkobierca który je otrzymał, nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Wobec powyższego, z chwilą otwarcia spadku po Pani mamie (w 2014 r.) oraz Pani tacie (w 2023 r.) nabyła Pani - jako spadkobierczyni - udział w całym mieniu objętym dziedziczeniem. Wszystkie, wchodzące w skład spadku nieruchomości oraz udział w drodze dojazdowej, zostały nabyte przez Pani rodziców (spadkodawców) do ich majątku wspólnego ponad 10 lat temu. W chwili dokonania częściowego działu spadku po Pani rodzicach w 2025 r. nastąpiło skonkretyzowanie składników majątkowych, jakie w drodze dziedziczenia po nich nabyła Pani i Pani siostra. Powyższy dział spadku nie spowodował przyrostu Pani majątku (zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów) w stosunku do wartości nabytego przez Panią uprzednio udziału spadkowego. Nie może być on więc utożsamiany z nabyciem nieruchomości (udziału w nieruchomości) ponad udział w spadku i następnie sprzedażą w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. W konsekwencji, nabycie przez Panią - wskutek częściowego działu spadku - praw majątkowych (nieruchomości) do wysokości przysługującego Pani udziału w spadku było neutralne podatkowo w rozumieniu powołanego przepisu.

W związku z odpłatnym zbyciem jednej z nieruchomości (zabudowanej garażem), nabytej wskutek częściowego działu spadku, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją (udział w niej) Pani nabyła, nie będzie Pani zatem zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Artykuł 1037 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

W świetle art. 196 Kodeksu cywilnego:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tej czynności prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie spadkowej.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności nieruchomości lub prawa, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Organ podkreśla, że dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności.

W związku z tym, że nieruchomość zabudowana – będąca przedmiotem spadku – stanowiła majątek wspólny małżonków (Pani rodziców) odnieść należy się także do przepisów, które regulują stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 24 maja 2014 r. zmarła Pani mama. Spadek po niej na podstawie ustawy nabył mąż (Pani tata) i dwie córki (w tym Pani) - w wysokości po 1/3 każdy. W wyniku dziedziczenia po Pani mamie nabyła Pani udział w wysokości 1/6 części (1/3 x 1/2) w majątku składającym się z: prawa własności lokalu mieszkalnego, prawa własności działki zabudowanej garażem, prawa własności nieruchomości letniskowej oraz udziału w wysokości 155/2068 części w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową. Wyżej opisane nieruchomości oraz udział Pani rodzice nabyli pozostając w związku małżeńskim (lokal mieszkalny w 2012 r., nieruchomość zabudowaną garażem w 1998 r., nieruchomość letniskową w 1977 r., udział w drodze w 1993 r.), w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, zatem prawa te weszły w skład ich majątku wspólnego. W dniu 1 grudnia 2023 r. zmarł Pani tata. Spadek po nim na podstawie ustawy nabyła Pani i Pani siostra - w wysokości po 1/2 każda, co potwierdził Sąd Rejonowy postanowieniem z dnia …. W wyniku dziedziczenia po Pani tacie nabyła Pani udział w wysokości 2/6 części (1/2 x 4/6) w ww. majątku (nieruchomościach i udziale), a także środki pieniężne w kwocie 100 000 zł - w udziale 1/2. W konsekwencji, wskutek dziedziczenia po rodzicach, Pani i Pani siostra nabyłyście udziały po 1/2 części w masie spadkowej, składającej się z ww. nieruchomości, udziału w wysokości 155/2068 części w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową oraz środki pieniężne w kwocie 100 000 zł. Umową z dnia 8 lipca 2025 r., zawartą w formie aktu notarialnego, dokonała Pani z siostrą częściowego (tj. nie obejmującego kwoty 100 000 zł, którą wcześniej podzieliłyście między siebie po 1/2 części oraz udziału w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową) działu spadku po Pani rodzicach (Pani mamie i Pani tacie), w ten sposób, że Pani siostra otrzymała lokal mieszkalny oraz część nieruchomości letniskowej, Pani zaś działkę zabudowaną garażem oraz pozostałą część nieruchomości letniskowej. Działu spadku dokonałyście bez spłat i dopłat. Wskutek działu spadku otrzymała Pani nieruchomości, których wartość mieściła się w ramach posiadanego dotychczas udziału w całym majątku spadkowym (po Pani stronie nie doszło do przysporzenia majątkowego). Zamierza Pani odpłatnie zbyć (sprzedać) nieruchomość zabudowaną garażem. Powyższe zbycie nie będzie dokonywane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Skoro jak wynika z treści wniosku, wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła wartości majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej, to w momencie jego dokonania, tj. w 2025 r., nie doszło do nowego nabycia przez Panią udziału w przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do skutków podatkowych planowanej sprzedaży przez Panią nieruchomości zabudowanej garażem wskazać należy, że do celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przedmiotowej sprawie momentem nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawców (Pani rodziców), jest moment nabycia ww. nieruchomości do majątku wspólnego Pani rodziców, tj. 1998 r.

W konsekwencji, stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, planowana sprzedaż przez Panią nieruchomości zabudowanej garażem, nabytej przez Panią w drodze spadku i dziale spadku po Pani zmarłych rodzicach, nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani rodziców - spadkodawców (w przedmiotowej sprawie 1998 r.). W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różniło od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.