Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.102.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

… (dalej jako: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Udostępnianie oprogramowania w formie licencji

Wnioskodawca świadczy usługi związane z oprogramowaniem. Od wielu lat tworzy oprogramowanie, które stale rozwija i ulepsza. Wnioskodawca udostępnia oprogramowanie kontrahentom bez przenoszenia majątkowych praw autorskich, na podstawie tzw. umów licencyjnych. Umowy te nie zawsze są zawierane w formie pisemnej, najczęściej zasadnicze elementy umowy ustalane są między stronami w formie komunikacji elektronicznej.

Wnioskodawca tworzy dla klientów, zgodnie z uzgodnionymi warunkami programy do działalności gospodarczej. Są to przede wszystkim programy typu … służące do … oraz programy typu … służące do …, … .

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca stworzył między innymi: (...)

Wnioskodawca nie podpisuje umów, w których przenosi prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania na klienta. Po stworzeniu oprogramowania udziela tylko prawa do korzystania z wytworzonych przez Niego programu komputerowego – tzn. udziela licencji.

Zgodnie bowiem z art. 65 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w przypadku braku innych postanowień istnieje domniemanie, że dochodzi do udzielenia licencji na korzystanie z oprogramowania.

Zgodnie z art. 67 ust 5 ustawy, tylko w przypadku udzielenia tzw. licencji wyłącznej zachodzi obowiązek zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności, w pozostałych przypadkach nie ma obowiązku zachowania formy pisemnej.

Udostępnianie oprogramowania ma miejsce w zamian za wynagrodzeniem, może być to jednorazowa opłata bądź opłata za określony okres czasu.

Przenoszenie praw autorskich

W określonych przypadkach Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dla klienta i zgodnie z umową przenosi na niego własność wytworzonego oprogramowania, tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich. W ramach takiej umowy Wnioskodawca stworzył system do zarządzania procesami biznesowymi, w szczególności do zarządzania danymi klientów i partnerów nabywcy oprogramowania.

W takim przypadku, Wnioskodawcy przysługuje z góry ustalone wynagrodzenie za wytworzenie danego oprogramowania, płatne po stworzeniu oprogramowania i przelaniu go klientowi. Odbiór oprogramowania potwierdzany jest protokołem.

Sposób prowadzenia prac

Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac. Jest to działalność o charakterze twórczym, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach.

Działania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Zmieniające się warunki rynkowe powodują, że Wnioskodawca musi stale rozszerzać swoja wiedzę poprzez, np. uczestnictwo w szkoleniach (np. … czy tzw. …), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, zapoznawanie się z publicznie dostępnymi wynikami badań naukowych czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klientów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca prowadzi, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego.

Uzupełnienie

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której tworzy Pan … od … r.

Wniosek w zakresie stanu faktycznego dotyczy lat … .

Opodatkowuje Pan prowadzoną działalność gospodarczą według skali podatkowej, a od bieżącego roku podatkiem liniowym. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Efektami prac są programy komputerowe. Efektami prac były/są/będą programy komputerowe wytworzone bezpośrednio przez Pana oraz Pana pracownika, zatrudnionego na umowę o pracę. Podlegają one ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach prowadzonej działalności wytworzył Pan oprogramowanie w postaci … . Są to autorskie systemy informatyczne projektowane i implementowane przez Pana od podstaw.

Tworzone oprogramowanie obejmuje w szczególności:

1)     System do … .

2)     … – rozbudowany portal … .

3)     … – rozbudowana aplikacja ., np.:

·         tworzenie …;

·         zarządzanie …;

·         realizacja obowiązków …;

·         moduł …;

·         i wiele innych … .

4)    Panel … – system dla … .

System oferuje:

·         integracje …;

·         wymienia informacje …;

·         umożliwia dostęp …;

·         składanie …;

·         i wiele innych.

Ogólnie pozwala … .

5)    … – rozbudowana platforma do … .

6)    … - System …, np.:

·         obsługa …;

·         przygotowywanie …;

·         zadania …;

·         kalkulacje …;

·         firmowy …;

·         raporty, …;

·         automatyczne …;

·         …;

·         obsługa …;

·         …;

·         przegląd …;

·         i inne.

Z aplikacji korzysta jednocześnie … .

7)    … – system umożliwiający … .

8)    … – rozbudowana aplikacja … .

9)    … – autorska platforma … .

10) … – rozbudowana usługa … .

11) System … – rozbudowany system … .

12) …  – aplikacja wspomagająca … .

13) Wtyczka do … – wtyczka … .

14) … – rozbudowany system … .

Posiada m.in. mechanizmy do:

·           komunikacji wewnętrznej;

·           tworzenia dużej …;

·           wygodnej obsługi …;

·           unikalny algorytm dobierania …;

·           rozbudowany system …;

·           unikalny moduł …;

·           mechanizmy …;

·           integracje z zewnętrznymi systemami.

15) … – oprogramowanie do ….

16) System do … – system dla … .

17) … – dedykowany sklep … .

18) … – system … .

19) … – system … .

20) … - System … .

21) … – system … .

22) …  - system … .

23) … – dedykowany serwis z … .

24) … – zaawansowana platforma … .

25) … – system … .

26) … – upraszcza proces … .

27) … – dedykowany, rozbudowany portal do … .

28) … – system do … .

29) …– projekt platformy do … .

30) Program do … – optymalizuje i przyspiesza proces … .

31) … – unikalny system do … .

32) … – wtyczka do … .

33) … – serwis z … .

34) … – rozbudowany system do … .

35) … – aplikacja umożliwiająca dodawanie … .

36) … – rozbudowany portal … .

37) … – system … .

38) … – system … .

39) … – rozbudowa dedykowanego serwisu … .

40) … – system do obsługi … .

41) … – rozbudowana platforma do … .

42) … – serwis z bazą … .

43) … – system dla … .

44) … – system dla … .

45) … – interfejs kreatora umożliwiającego tworzenie … .

46) … – kreator umożliwiający … .

47) … – panel umożliwiający … .

48) … – wtyczka do … .

49) … – system … .

50) … – system wspomagający organizację … .

51) … – system … .

52) … – system do obsługi … .

53) … – system do obsługi … .

54) … – System do … .

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Podjęta przez Pana działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Tak, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe rozwiązania informatyczne, a także rozwija i ulepsza istniejące systemy poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej lub w znacznym stopniu różnią się od dotychczasowych rozwiązań.

Tworzone przez Pana oprogramowanie nie polega na rutynowym wdrażaniu gotowych rozwiązań, ani prostym dostosowywaniu istniejących systemów. Każdy projekt wymaga zaprojektowania własnej architektury aplikacji, logiki przetwarzania danych, modeli baz danych oraz sposobu komunikacji z zewnętrznymi systemami. W wielu przypadkach konieczne jest również opracowanie autorskich algorytmów przetwarzania informacji, mechanizmów automatyzacji procesów oraz integracji z różnymi … .

Oryginalność tworzonych przez Pana programów komputerowych polega przede wszystkim na projektowaniu i implementacji nowych funkcjonalności, które rozwiązują konkretne problemy biznesowe użytkowników systemów. Każde z tworzonych rozwiązań powstaje w wyniku indywidualnego procesu projektowego, obejmującego analizę potrzeb, zaprojektowanie struktury danych, opracowanie logiki działania oraz implementację kodu źródłowego.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie tworzenia oprogramowania ma charakter ciągły i systematyczny. Prace nad oprogramowaniem realizowane są w sposób uporządkowany, według wcześniej zaplanowanych etapów, a ich celem jest tworzenie oraz rozwijanie systemów informatycznych dopasowanych do indywidualnych potrzeb kontrahentów.

Systematyczność Pana działalności polega na planowym i metodycznym prowadzeniu prac programistycznych, obejmujących kolejne etapy wytwarzania oprogramowania. Każdy projekt realizowany jest według określonego procesu, który obejmuje w szczególności:

·         analizę …,

·         projektowanie …,

·         opracowanie …,

·         implementację …,

·         testowanie …,

·         wdrażanie … .

Prace nad oprogramowaniem prowadzone są w sposób ciągły, ponieważ regularnie realizuje Pan projekty polegające na tworzeniu nowych systemów informatycznych lub rozwijaniu istniejących aplikacji poprzez dodawanie nowych funkcjonalności. Każdy etap prac wymaga zaplanowania oraz systematycznej realizacji zadań programistycznych prowadzących do powstania nowych fragmentów kodu źródłowego.

W ramach prowadzonej działalności opracowuje Pan harmonogramy prac dla poszczególnych projektów programistycznych. Harmonogramy te, obejmują kolejne etapy realizacji oprogramowania, takie jak: analiza wymagań, projektowanie, implementacja funkcjonalności, testowanie oraz wdrożenie.

W poszczególnych latach prowadzenia działalności realizowane były projekty polegające na:

·         tworzeniu nowych aplikacji webowych wspierających procesy biznesowe,

·         rozwoju istniejących systemów informatycznych poprzez tworzenie nowych modułów i funkcjonalności,

·         implementacji integracji z zewnętrznymi systemami informatycznymi poprzez …,

·         opracowywaniu mechanizmów automatyzacji przetwarzania danych.

Harmonogramy prac obejmowały zaplanowane etapy projektowania i implementacji poszczególnych funkcjonalności systemów informatycznych. W praktyce realizacja projektów polegała na stopniowym tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania poprzez implementację kolejnych modułów, integracji oraz mechanizmów przetwarzania danych.

Zaplanowane harmonogramy były w przeważającej części realizowane, a ich efektem było powstanie nowych lub rozwiniętych programów komputerowych, które zostały wdrożone w środowisku produkcyjnym i wykorzystywane są przez kontrahentów w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Twórczy charakter Pana działalności polega na samodzielnym projektowaniu i wytwarzaniu programów komputerowych oraz rozwijaniu oprogramowania, którego jest Pan autorem. Każdy projekt wymaga opracowania koncepcji działania systemu, zaprojektowania architektury aplikacji, struktur danych oraz implementacji autorskiego kodu źródłowego.

W ramach realizowanych projektów podejmuje Pan działania polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych funkcjonalności w rozwijanych przez Pana systemach informatycznych. Obejmuje to w szczególności tworzenie nowych modułów aplikacji webowych, projektowanie modeli danych, implementację logiki biznesowej oraz mechanizmów automatyzacji procesów i integracji z zewnętrznymi systemami poprzez … .

Oprogramowanie tworzone jest w oparciu o technologie …, w szczególności język … oraz …, a także technologie … i … . Tworzenie i rozwijanie oprogramowania polega na projektowaniu architektury aplikacji, implementacji logiki systemu, budowie struktur baz danych oraz integracji z usługami zewnętrznymi.

Wytwarzane przez Pana oprogramowanie różni się od wcześniej tworzonych rozwiązań, ponieważ powstaje w odpowiedzi na nowe potrzeby biznesowe i obejmuje nowe funkcjonalności, moduły oraz mechanizmy przetwarzania danych. Oryginalność polega na samodzielnym zaprojektowaniu sposobu działania systemu oraz implementacji autorskich rozwiązań programistycznych dopasowanych do specyfiki działalności klienta, jego modelu biznesowego oraz wypracowanej metodologii działania.

Różnice w stosunku do wcześniejszych rozwiązań wynikają z zastosowania nowych koncepcji architektury aplikacji, nowych modeli danych oraz nowych funkcjonalności i integracji systemowych, które rozwijają możliwości tworzonych przeze mnie systemów informatycznych.

Co do zasady tworzy Pan nowe oprogramowanie, nie rozwija/nie ulepsza Pan istniejącego oprogramowania.

Na początku każdego projektu określa Pan cele związane z zaprojektowaniem i wytworzeniem nowego oprogramowania lub rozwojem systemów, których jest Pan autorem. Celem jest stworzenie funkcjonalności odpowiadających na konkretne potrzeby biznesowe, w szczególności automatyzacja procesów, przetwarzanie danych oraz integracja z innymi systemami informatycznymi.

Prace obejmują zaprojektowanie architektury systemu, modeli danych, logiki działania aplikacji oraz implementację kodu źródłowego prowadzącą do powstania nowych funkcjonalności oprogramowania.

Realizacja tych prac finansowana jest ze środków własnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania aplikacji webowych, projektowania architektury systemów informatycznych, baz danych. Posiadał Pan również doświadczenie w tworzeniu i wdrażaniu oprogramowania w różnych środowiskach informatycznych.

W ramach działalności wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę z zakresu nowych technologii informatycznych, …, … programistycznych oraz metod projektowania oprogramowania. Rozwija Pan także umiejętności związane z wdrażaniem aplikacji w różnych środowiskach systemowych i na różnych platformach. Tworzone rozwiązania wykorzystują nowoczesne technologie programistyczne i wprowadzają nowe funkcjonalności, które automatyzują procesy oraz umożliwiają integrację systemów informatycznych.

W swojej działalności oferuje Pan tworzenie dedykowanego oprogramowania w postaci aplikacji webowych wspierających procesy biznesowe, systemów do przetwarzania i zarządzania danymi oraz narzędzi integrujących różne systemy informatyczne.

Rozwiązania te oparte są na autorskim kodzie źródłowym, projektowanej przez Pana …, …, … oraz mechanizmach integracji systemów poprzez … .

Celem realizowanych prac jest zaprojektowanie i wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania umożliwiających automatyzację procesów, przetwarzanie danych oraz integrację różnych systemów informatycznych.

Efektem działań jest powstanie nowych programów komputerowych lub nowych funkcjonalności w tworzonych systemach, które umożliwiają realizację procesów biznesowych w sposób zautomatyzowany i dostosowany do potrzeb użytkowników.

Zaplanowane przedsięwzięcia realizuje Pan poprzez analizę potrzeb, projektowanie architektury rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie oraz wdrażanie i rozwój oprogramowania

Pana działania zmierzają do zwiększania oraz wykorzystywania zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych.

Przed rozpoczęciem realizacji projektów dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania …, w szczególności języków programowania wykorzystywanych do …, …, … oraz … .

W ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę dotyczącą nowych technologii informatycznych, …, … , … oraz … . Pozwala to tworzyć nowe funkcjonalności oraz nowe zastosowania oprogramowania.

Realizacja przedsięwzięć polega na analizie potrzeb, zaprojektowaniu rozwiązania, implementacji kodu źródłowego, testowaniu oraz wdrażaniu i dalszym rozwoju oprogramowania.

Efekty Pana prac, zawsze były/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze były/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)    nie były/będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)    nie były/będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.

Co do zasady, tworzy Pan nowe oprogramowanie, nie rozwija/nie ulepsza Pan istniejącego oprogramowania.

Zmiany wprowadzane do rozwijanego oprogramowania nie będą miały charakter rutynowych, okresowych zmian.

Co do zasady tworzy Pan nowe oprogramowanie, nie rozwija/nie ulepsza Pan istniejącego oprogramowania. W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Nie będzie Pan nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

Pana dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu:

a)    opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej, albo

b)    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie umowy przenosi Pan całość kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podlegającej ochronie. Zatrudnia Pan pracownika, który również może tworzyć część kwalifikowanego prawa, natomiast w takim przypadku na podstawie art. 12 ustawy o prawie autorskim nabywam jako pracodawca prawa autorskie do utworów pracownika i później przenosi Pan je na klienta, razem z częścią wytworzoną przez Pana.

Program komputerowy jest produktem …, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie …. Program tworzony przez Pana zapisywany jest w środowisku, którego właścicielem jest … i tam odbywa się jego przekazanie, zgodnie z ustaleniami pomiędzy Panem, a zleceniodawcą, np. w formie protokołu przekazania.

Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych” następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie, jako że jedyną Pana usługą jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich do „oprogramowania”.

Na fakturze nie następuje wyodrębnienie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, gdyż w praktyce jedyną Pana usługą jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich.

W przypadku, gdyby wynagrodzenie obejmowało również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i rozwijaniem kwalifikowanego IP, to preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zawiera Pan umowy licencyjne w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W związku z zawarciem ww. umów licencyjnych, będzie Pan uzyskiwał dochód z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, które będą dotyczyły kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Umowy licencyjne dotyczą tylko niektórych praw, tych, w przypadku których nie przeniósł Pan praw autorskich na klienta.

Jak wskazał Pan we wniosku, nie zawsze podpisuje Pan umowy, w których przenosi prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania na klienta. Po stworzeniu oprogramowania udziela Pan tylko prawa do korzystania z wytworzonego przez Pana programu komputerowego – tzn. udziela Pan licencji.

Zgodnie bowiem z art. 65 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w przypadku braku innych postanowień istnieje domniemanie, że dochodzi do udzielenia licencji na korzystanie z oprogramowania.

Zgodnie z art. 67 ust 5 ww. ustawy, tylko w przypadku udzielenia tzw. licencji wyłącznej zachodzi obowiązek zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności, w pozostałych przypadkach nie ma obowiązku zachowania formy pisemnej.

Udostępnianie oprogramowania ma miejsce w zamian za wynagrodzenie, może być to jednorazowa opłata bądź opłata za określony okres czasu.

Umowy takie zawierają podstawowe postanowienia, takiej jak:

·         Jaki program komputerowy jest przedmiotem umowy.

·         Kiedy i w jaki sposób, następuje udostępnienie oprogramowania.

·         Jakie jest wynagrodzenie za udostępnienie danego programu.

W każdym przypadku, udziela Pan licencji obejmującej możliwość korzystania z programu komputerowego na wszystkich znanych polach eksploatacji.

Licencja obejmuje w szczególności prawo do korzystania z oprogramowania, jego uruchamiania, utrwalania, zwielokrotniania, wprowadzania do systemów informatycznych oraz wykorzystywania w działalności gospodarczej licencjobiorcy.

Udzielenie licencji potwierdza umowa i inne ustalenia stron (np. w drodze komunikacji elektronicznej). Dodatkowo potwierdza to szereg czynności faktycznych stron tzn. udostępnienie klientowi oprogramowania, pobranie oprogramowania przez klienta, zmiany w oprogramowania na życzenie klienta oraz zapłata wynagrodzenia Wnioskodawcy.

Sposób „udzielenia” licencji do praw, o których mowa we wniosku będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy.

W przypadku niespełnienia wszystkich wymogów zgodnie z art. 65 ustawy, w przypadku braku innych postanowień istnieje domniemanie, że dochodzi do udzielenia licencji na korzystanie z oprogramowania.

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, nie będą wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Wykonując usługi, opisane we wniosku, będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Będzie ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawcy).

Prowadzi Pan odrębną (szczegółową) ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Ewidencja prowadzona jest od … r.

W szczegółowej (odrębnej) ewidencji wyodrębnia Pan:

a)    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)    przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)    koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W przypadku, gdy kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to usługi dla tego podmiotu będą wykonywane przez Pana w Polsce.

Pytania

1.    Czy działalność w zakresie tworzenia oprogramowania opisana przez Wnioskodawcę jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu opłat w ramach udostępnienia oprogramowania, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.    Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu stworzenia oprogramowania i przeniesienia jego własności na klienta, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność w zakresie tworzenia oprogramowania opisana przez Wnioskodawcę jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 oraz art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z udostępniania oprogramowania.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z stworzenia oprogramowania i przeniesienia Jego własności na klienta.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.    patent,

2.    prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.    prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.    prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.    dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.    prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego

7.    dopuszczonych do obrotu,

8.    wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej

9.    odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

10. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT „badania naukowe” to:

a)    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b)    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe” obejmują:

a)    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl ww. przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność badawczo rozwojowa

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:

·         mają twórczy charakter,

·         są prowadzone w systematyczny sposób,

·         zostały zrealizowane w określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,

·         obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

Twórczy charakter

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza – mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” – powodować powstawanie czegoś.

Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego.

Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie, czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że Jego działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi informatycznych. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Rozwiązania proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT.

Systematyczność

Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei – robiący coś regularnie i starannie – oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.

Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności, w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.

W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta.

Określony cel działalności

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT.

Prace rozwojowe

Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.

Aktywność w ramach prowadzonych prac jest pracami rozwojowymi, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.

Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez Niego prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta.

Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji określonych segmentów prowadzonej działalności.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

Zasady opodatkowania

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: (…)

8. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)    wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)    prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)    wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Przepisy o „IP Box” nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Podsumowanie

Podsumowując:

1.    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2.    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3.    wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim;

4.    Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

5.    Wnioskodawca udostępnia oprogramowanie na podstawie umowy licencyjnej lub przenosi własność oprogramowania na klienta.

W związku z powyższym Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% do otrzymanego dochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Pojęcie działalności gospodarczej/pozarolniczej działalności gospodarczej

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a)    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897), a więc:

b)    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

·         badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

·         badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

·         prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

·         podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, że:

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

·         prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

·         prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania. 

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja, to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·         opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·         wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·         produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

·         produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast, to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

·         nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

·         wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji (innowacja procesowa) oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług [innowacja produktowa].

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·         w sposób systematyczny,

·         w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

·         wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;

·         źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

·         osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,

·         zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu

·         harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

·        jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

·        jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru prowadzonej przez Pana działalności

Jak wynika z treści wniosku, świadczy Pan usługi związane z oprogramowaniem. Od wielu lat tworzy Pan oprogramowanie, które stale rozwija i ulepsza. Udostępnia Pan oprogramowanie kontrahentom bez przenoszenia majątkowych praw autorskich, na podstawie tzw. umów licencyjnych. Umowy te nie zawsze są zawierane w formie pisemnej, najczęściej zasadnicze elementy umowy ustalane są między stronami w … . Tworzy Pan dla klientów, zgodnie z uzgodnionymi warunkami programy do działalności gospodarczej. Są to przede wszystkim programy typu … oraz programy typu … .

W określonych przypadkach tworzy Pan oprogramowanie dla klienta i zgodnie z umową przenosi na niego własność wytworzonego oprogramowania, tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich. W ramach takiej umowy stworzył Pan system do zarządzania procesami biznesowymi, w szczególności do zarządzania danymi klientów i partnerów nabywcy oprogramowania.

Twórczość Pana działalności

Jak wskazano w opisie sprawy:

·         efektami prac były/są/będą programy komputerowe wytworzone bezpośrednio przez Pana, podlegają one ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

·         tworzone przez Pana oprogramowanie nie polega na rutynowym wdrażaniu gotowych rozwiązań, ani prostym dostosowywaniu istniejących systemów. Każdy projekt wymaga zaprojektowania własnej architektury aplikacji, logiki przetwarzania danych, modeli baz danych oraz sposobu komunikacji z zewnętrznymi systemami;

·         oryginalność tworzonych przez Pana programów komputerowych polega przede wszystkim na projektowaniu i implementacji nowych funkcjonalności, które rozwiązują konkretne problemy biznesowe użytkowników systemów. Każde z tworzonych rozwiązań powstaje w wyniku indywidualnego procesu projektowego, obejmującego analizę potrzeb, zaprojektowanie struktury danych, opracowanie logiki działania oraz implementację kodu źródłowego;

·         twórczy charakter Pana działalności polega na samodzielnym projektowaniu i wytwarzaniu programów komputerowych oraz rozwijaniu oprogramowania, którego jest Pan autorem. Każdy projekt wymaga … ;

·         w ramach realizowanych projektów podejmuje Pan działania polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych funkcjonalności w rozwijanych przez Pana systemach informatycznych. Obejmuje to w szczególności tworzenie … ;

·         oprogramowanie tworzone jest w oparciu o technologie …, w szczególności język … oraz …, a także technologie … i relacyjne bazy danych. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania polega na projektowaniu …, implementacji …, budowie struktur … oraz integracji z usługami zewnętrznymi;

·         wytwarzane przez Pana oprogramowanie różni się od wcześniej tworzonych rozwiązań, ponieważ powstaje w odpowiedzi na nowe potrzeby biznesowe i obejmuje nowe funkcjonalności, moduły oraz mechanizmy przetwarzania danych. Oryginalność polega na samodzielnym zaprojektowaniu sposobu działania systemu oraz implementacji autorskich rozwiązań programistycznych dopasowanych do specyfiki działalności klienta, jego modelu biznesowego oraz wypracowanej metodologii działania.

·         różnice w stosunku do wcześniejszych rozwiązań wynikają z zastosowania nowych koncepcji architektury aplikacji, nowych modeli danych oraz nowych funkcjonalności i integracji systemowych, które rozwijają możliwości tworzonych przeze mnie systemów informatycznych.

Systematyczność Pana działalności

We wniosku wskazał Pan między innymi, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie tworzenia oprogramowania ma charakter ciągły i systematyczny. Prace nad oprogramowaniem realizowane są w sposób uporządkowany, według wcześniej zaplanowanych etapów, a ich celem jest tworzenie oraz rozwijanie systemów informatycznych dopasowanych do indywidualnych potrzeb kontrahentów. Systematyczność Pana działalności polega na planowym i metodycznym prowadzeniu prac programistycznych, obejmujących kolejne etapy wytwarzania oprogramowania. Każdy projekt realizowany jest według określonego procesu.

Prace nad oprogramowaniem prowadzone są w sposób ciągły, ponieważ regularnie realizuje Pan projekty polegające na tworzeniu nowych systemów informatycznych lub rozwijaniu istniejących aplikacji poprzez dodawanie nowych funkcjonalności. Każdy etap prac wymaga zaplanowania oraz systematycznej realizacji zadań programistycznych prowadzących do powstania nowych fragmentów kodu źródłowego.

W ramach prowadzonej działalności opracowuje Pan harmonogramy prac dla poszczególnych projektów programistycznych. Harmonogramy te, obejmują kolejne etapy realizacji oprogramowania, takie jak: analiza wymagań, projektowanie, implementacja funkcjonalności, testowanie oraz wdrożenie.

Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Pana działalności

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach Pana działalności

Jak wskazał Pan w opisie sprawy:

• prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie tworzenia oprogramowania ma charakter ciągły i systematyczny;

· w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach;

• Pana działania polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania. Zmieniające się warunki rynkowe powodują, że musi Pan stale rozszerzać swoja wiedzę poprzez, np. uczestnictwo w szkoleniach (np. konferencjach … czy tzw. …), czytanie literatury związanej z przedmiotem działalności, zapoznawanie się z publicznie dostępnymi wynikami badań naukowych czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów;
• w ramach działalności wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę z zakresu nowych technologii informatycznych, języków programowania, … programistycznych oraz metod projektowania oprogramowania. Rozwija Pan także umiejętności związane z wdrażaniem aplikacji w różnych środowiskach systemowych i na różnych platformach. Tworzone rozwiązania wykorzystują nowoczesne technologie programistyczne i wprowadzają nowe funkcjonalności, które automatyzują procesy oraz umożliwiają integrację systemów informatycznych;
• w swojej działalności oferuje Pan tworzenie dedykowanego oprogramowania w postaci aplikacji webowych wspierających procesy biznesowe, systemów do przetwarzania i zarządzania danymi oraz narzędzi integrujących różne systemy informatyczne;
• rozwiązania te oparte są na autorskim kodzie źródłowym, projektowanej przez Pana architekturze aplikacji, technologiach webowych, relacyjnych bazach danych oraz mechanizmach integracji systemów poprzez …;
• celem realizowanych prac jest zaprojektowanie i wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania umożliwiających automatyzację procesów, przetwarzanie danych oraz integrację różnych systemów informatycznych;
• efektem działań jest powstanie nowych programów komputerowych lub nowych funkcjonalności w tworzonych systemach, które umożliwiają realizację procesów biznesowych w sposób zautomatyzowany i dostosowany do potrzeb użytkowników;
• zaplanowane przedsięwzięcia realizuje Pan poprzez analizę potrzeb, projektowanie architektury rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie oraz wdrażanie i rozwój oprogramowania;
• Pana działania zmierzają do zwiększania oraz wykorzystywania zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci programów komputerowych;
• przed rozpoczęciem realizacji projektów dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania aplikacji webowych, w szczególności języków programowania wykorzystywanych do tworzenia oprogramowania, projektowania architektury systemów informatycznych, baz danych oraz integracji systemów poprzez …;
• w ramach działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę dotyczącą nowych technologii informatycznych, języków programowania, … programistycznych, metod projektowania oprogramowania oraz sposobów wdrażania aplikacji w różnych środowiskach i na różnych platformach. Pozwala to tworzyć nowe funkcjonalności oraz nowe zastosowania oprogramowania.
• realizacja przedsięwzięć polega na analizie potrzeb, zaprojektowaniu rozwiązania, implementacji kodu źródłowego, testowaniu oraz wdrażaniu i dalszym rozwoju oprogramowania;
• co do zasady, tworzy Pan nowe oprogramowanie, nie rozwija/nie ulepsza Pan istniejącego oprogramowania. W przypadku rozwijania istniejącego oprogramowania Pana działania będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania;
• nie będzie Pan nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów;

· zmiany wprowadzane do rozwijanego oprogramowania nie będą miały charakter rutynowych, okresowych zmian.

Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w zakresie opisanej we wniosku działalności:

·         stanowią działalność twórczą;

·         wykonywane są w sposób systematyczny;

·         obejmują prace rozwojowe,

·         prowadzone są w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, uznaję, że opisana we wniosku i doprecyzowana w jego uzupełnieniu działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ulga IP Box

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

·         tworzy Pan wymienione w opisie sprawy programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·         efektami prac były/są/będą programy komputerowe, wytworzone bezpośrednio przez Pana, podlegają one ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

·         na fakturze nie następuje wyodrębnienie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, gdyż w praktyce Pana jedyną usługą jest tworzenie programów komputerowych, całość wynagrodzenia jest więc wynagrodzeniem za przeniesienie praw autorskich;

·         prowadzi Pan odrębną ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

·         ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosowanego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie. Ewidencja prowadzona jest od … r.;

·         sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych” następuje/będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy;

·         uzyskuje Pan dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej oraz ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z tytułu z opłat za udzielenie licencji do programów komputerowych, mieszczą się w kategorii przychodów z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy).

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowić będzie natomiast dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować w zeznaniach rocznych, stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2020 r. i za lata kolejne, o ile nie ulegną zmianie okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.