Wnioskodawczyni jest rezydentką podatkową w Polsce od 2025 roku, zatrudnioną na etacie, a dodatkowo wykonuje nieregularną pracę zdalną dla amerykańskiej firmy przez platformę internetową, uzyskując przychody w dolarach bez gwarancji zleceń i wynagrodzenia, bez zarejestrowanej…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:
· w zakresie pytania nr 5 – jest nieprawidłowe;
· w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
Jest Pani rezydentką podatkową w Polsce od … 2025 r., posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP od tego momentu. Wcześniej była Pani rezydentką podatkową w innym kraju Unii Europejskiej. Pozostaje Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę (etat), z której uzyskuje Pani wynagrodzenie oraz odprowadzane są należne składki ZUS i zaliczki na podatek dochodowy przez pracodawcę.
Dodatkowo wykonuje Pani pracę zdalną dla zagranicznej firmy … z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Praca polega na wykonywaniu zadań (tzw. tasków) związanych z … . Zadania wykonuje Pani przez platformę internetową, pracując z domu w Polsce.
Charakter wykonywanej pracy:
Praca jest rozliczana godzinowo, przy czym obowiązują różne stawki godzinowe w zależności od rodzaju przydzielonego tasku. Ze względu na Pani doświadczenie w …, część tasków polega na … oraz …, takich jak: …, …, …, … czy … .
Niepewność i nieregularność przychodów:
Ilość dostępnych tasków oraz obowiązująca stawka godzinowa nie są w żaden sposób zagwarantowane. Możliwość wykonywania tej pracy może zaniknąć na dłuższy okres czasu, co miało już miejsce w przeszłości – zdarzały się okresy kilkutygodniowe lub kilkumiesięczne bez dostępnych zadań. Nie ma Pani zagwarantowanego minimalnego wynagrodzenia ani określonej liczby godzin pracy. Platforma przydziela zadania według własnego uznania i aktualnego zapotrzebowania.
Wynagrodzenie otrzymuje Pani w dolarach amerykańskich (USD) na konto …, a następnie może Pani realizować przelew na Pani polskie konto bankowe. Nie posiada Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej. Firma … nie posiada siedziby ani zakładu w Polsce, nie pobiera od Pani żadnych zaliczek na podatek dochodowy, nie wystawia Pani polskich dokumentów rozliczeniowych, ani nie płaci składek ZUS.
W miesiącach, w których dostępne są taski, przychody wynoszą około … USD miesięcznie, co w przeliczeniu według kursu NBP stanowi około … PLN. Roczny przychód jest trudny do określenia w związku z różną liczbą zadań i stawek za nie.
Uzupełnienie wniosku
Posiada Pani obywatelstwo polskie.
Od … r. do powrotu do Polski w … 2025 r., bez przerwy, miała Pani miejsce zamieszkania i rezydencję podatkową w …. Posiada Pani … certyfikaty rezydencji podatkowej za lata …; certyfikat za 2025 r. zostanie wydany po złożeniu rozliczenia podatkowego w … za rok 2025. W czasie rezydencji w … uzyskiwała Pani także przychody na terytorium Polski z tytułu … oraz z tytułu … . Przychody te były opodatkowane i rozliczane w Polsce (w Urzędzie Skarbowym …). Nie prowadzi i w ciągu ostatnich 60 miesięcy nie prowadziła Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej ani w Polsce, ani w innym kraju.
W … 2025 r. wróciła Pani do Polski. Od … 2025 r. posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej także: „ustawa o PIT”).
Od … 2025 r. jest Pani zatrudniona w Polsce na podstawie umowy o pracę (etat). Pracodawca jako płatnik pobiera zaliczki na podatek dochodowy oraz opłaca składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne (ZUS) od wynagrodzenia ze stosunku pracy.
Dodatkowo współpracuje Pani z zagraniczną firmą …. z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (USA). Na platformę tej firmy zarejestrowała się Pani na początku … 2025 r. w celu wykonania zadania testowego. W dniu … 2025 r. otrzymała Pani informację o akceptacji do współpracy. Pierwsze płatne zadania wykonała Pani w … 2025 r., kolejne zadania pojawiły się m.in. w … 2025 r. oraz w następnych miesiącach.
Współpraca polega na wykonywaniu zadań (tasków) za pośrednictwem platformy internetowej, z zakresu … oraz …, i … . Ze względu na doświadczenie w … część zadań dotyczy … itp. Zadania wykonuje Pani zdalnie z terytorium Polski, z miejsca zamieszkania, przy użyciu własnego komputera/laptopa, własnego łącza internetowego i podstawowego oprogramowania (system operacyjny, przeglądarka internetowa). Otrzymuje Pani ogólne zalecenia co do sposobu wykonywania zadań (opis zadania, wytyczne jakościowe) poprzez panel platformy … . Zalecenia przekazuje …. na podstawie regulaminu i zasad danego projektu; sposób organizacji czasu i miejsca pracy ustala Pani samodzielnie. …. udostępnia jedynie platformę online oraz interfejs do wykonywania zadań.
Nie zawierała Pani z ... odrębnej pisemnej umowy cywilnoprawnej w rozumieniu prawa polskiego (umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło). Współpraca odbywa się na podstawie zaakceptowanego regulaminu i warunków korzystania z platformy (…), co stanowi umowę nienazwaną zawartą elektronicznie pomiędzy Panią a …. jako niezależnym wykonawcą … .
Regulamin określa w szczególności zasady dostępu do platformy, rodzaje zadań, które może Pani wykonywać, zasady naliczania wynagrodzenia za wykonane zadania, obowiązki zachowania poufności oraz wymogi jakościowe.
Czynności wykonuje Pani we własnym imieniu na rzecz …. Nie działa Pani w imieniu tego podmiotu wobec jego klientów końcowych; nie ma Pani z nimi kontaktu, nie zawiera Pani z nimi żadnych umów i nie występuje Pani wobec nich jako strona stosunku prawnego.
Umowa/regulamin z …. nie określa miejsca wykonywania czynności ani obowiązku świadczenia pracy w określonym czasie. Może Pani wykonywać zadania z dowolnego miejsca, w dowolnych godzinach, przy zapewnieniu dostępu do Internetu. Faktycznie wykonuje Pani zadania wyłącznie z terytorium Polski, z miejsca zamieszkania.
Nie ma Pani zagwarantowanej minimalnej liczby zleceń, godzin pracy ani wysokości stawki. Liczba i rodzaj dostępnych zadań na platformie zależy wyłącznie od decyzji …. oraz aktualnego zapotrzebowania projektowego. Zdarzały się okresy kilkutygodniowe lub kilkumiesięczne, w których nie miała Pani żadnych zadań do wykonania i nie uzyskiwała Pani przychodów z tego tytułu.
Wysokość przychodów jest nieregularna i nie jest możliwe z góry określenie, czy w danym miesiącu możliwy będzie przychód wyższy niż 75% minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Współpracę z ... wykonuje Pani w celu zarobkowym, we własnym imieniu, jednak czynności mają charakter dorywczy i nieregularny. Nie prowadzi Pani działalności w sposób stały, zorganizowany i profesjonalny w rozumieniu posiadania zorganizowanej struktury gospodarczej (…). Charakter współpracy zależy od dostępności zadań na platformie oraz Pani decyzji, czy i kiedy je Pani podejmie; występują długie okresy braku zleceń.
... nie posiada siedziby ani zakładu na terytorium Polski, nie wystawia Pani polskich dokumentów rozliczeniowych, nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy w Polsce i nie opłaca za Panią żadnych składek na ubezpieczenia społeczne ani zdrowotne.
Wynagrodzenie za wykonane zadania jest naliczane w systemie … na podstawie liczby wykonanych zadań/przepracowanych godzin oraz przypisanych do nich stawek. Wynagrodzenie wypłacane jest w walucie USD na Pani rachunek … (jest to obecnie jedyna forma wypłaty oferowana przez ...). Środki z … może Pani następnie przelać na własny rachunek bankowy w Polsce. Nie wystawia Pani …. rachunków ani faktur; podstawą ustalenia należnego wynagrodzenia są raporty z platformy oraz historia transakcji w systemie płatniczym.
W związku z otrzymywaniem wynagrodzenia ponosi Pani koszty w postaci opłat i prowizji pobieranych przez … za transfer środków oraz przewalutowanie USD na PLN, a także ewentualnych opłat bankowych. Koszty te są konieczne, aby otrzymać wynagrodzenie na rachunek w Polsce, ponieważ wypłaty z ... są realizowane wyłącznie za pośrednictwem tego systemu.
Wysokość tych kosztów ustala Pani na podstawie wyciągów i historii transakcji z konta … oraz wyciągów z rachunku bankowego.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskiwane z tytułu współpracy z ... zalicza Pani do „przychodów z innych źródeł” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.
Jako polski rezydent podatkowy od … 2025 r. zamierza Pani rozliczyć przychody z …. uzyskane od tego momentu w zeznaniu rocznym PIT‑36 za rok 2025 i kolejne lata, wykazując jedynie przychody uzyskane po uzyskaniu rezydencji podatkowej w Polsce. Przychody w walucie USD zamierza Pani przeliczać na złote polskie zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o PIT, według średniego kursu NBP z dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, rozumianego jako dzień wpływu środków na rachunek ….
Opis dotyczy zarówno stanu faktycznego (przychody już uzyskane w 2025 r. po uzyskaniu rezydencji podatkowej w Polsce), jak i zdarzeń przyszłych (kontynuacji współpracy z …. na opisanych wyżej zasadach oraz uzyskiwania podobnych, nieregularnych przychodów w kolejnych latach podatkowych).
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z tytułu współpracy z ..., prowadzonej w sposób nieregularny, bez gwarancji liczby zleceń i wysokości wynagrodzenia, należy kwalifikować jako przychody z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy jako osoba, która od … 2025 r. posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinna Pani wykazać przychody z …. uzyskane od … 2025 r. w zeznaniu rocznym PIT‑36 za rok 2025, natomiast przychody uzyskane przed tą datą rozliczyć wyłącznie w państwie poprzedniej rezydencji podatkowej?
3. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w którym jako polski rezydent podatkowy uzyskujący przychody z innych źródeł z tytułu współpracy z ... nie osiąga Pani w niektórych miesiącach żadnych przychodów z tego tytułu i nie są pobierane zaliczki na podatek, powstaje po Pani stronie obowiązek składania w trakcie roku podatkowego odrębnych deklaracji lub informacji w zakresie podatku dochodowego od fizycznych, czy też przychody te podlegają wyłącznie rozliczeniu w zeznaniu rocznym PIT‑36?
4. Czy w opisanym stanie faktycznym, przy wypłacie wynagrodzenia z ... w walucie USD na rachunek …, a następnie ewentualnym przelewie środków na rachunek bankowy w Polsce, prawidłowe jest przeliczanie uzyskanych przychodów na złote polskie według średniego kursu NBP z dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, rozumianego jako dzień wpływu środków na rachunek …, zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
5. Czy przy opisanym sposobie współpracy z …., w szczególności przy:
przekroczenie określonego poziomu rocznych przychodów z tego tytułu powoduje, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek uznania tej aktywności za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, a w konsekwencji obowiązek rejestracji tej działalności oraz opłacania składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne?
6. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym opłaty i prowizje pobierane przez operatora płatności (… lub inny system płatniczy) za transfer środków z …. oraz za przewalutowanie USD na PLN, niezbędne do otrzymania wynagrodzenia na rachunek w Polsce, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pomniejszać podstawę opodatkowania przychodów z …?
Pani stanowisko w sprawie po uzupełnieniu wniosku
Ad 1
W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z tytułu współpracy z …. należy kwalifikować jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Charakter tej współpracy (brak gwarancji liczby zleceń, nieregularność i nieciągłość przychodów, brak zorganizowanej struktury i podporządkowania jak w stosunku pracy) powoduje, że przychody te nie spełniają łącznie przesłanek do uznania ich za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji powinny być one rozliczane jako przychody z innych źródeł w rozumieniu powołanych przepisów.
Ad 2
Jako osoba, która od … 2025 r. posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i spełnia przesłanki z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że w zeznaniu rocznym PIT‑36 za rok 2025 powinna Pani wykazać przychody z ... uzyskane od momentu, w którym stała się Pani polskim rezydentem podatkowym, tj. od … 2025 r. Przychody osiągnięte przed uzyskaniem rezydencji podatkowej w Polsce podlegają opodatkowaniu w państwie dotychczasowej rezydencji (…) i nie powinny być ujmowane w polskim zeznaniu podatkowym za 2025 r.
Ad 3
W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w którym przychody z tytułu współpracy z …. mają charakter innych źródeł i są nieregularne, brak jest podstaw do składania w trakcie roku podatkowego odrębnych deklaracji miesięcznych lub informacji wyłącznie z tytułu tych przychodów, jeżeli nie są pobierane zaliczki na podatek dochodowy. Przychody z …. powinny zostać rozliczone w zeznaniu rocznym PIT‑36 za dany rok podatkowy, zgodnie z art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez wykazanie łącznej kwoty przychodów i kosztów z tego tytułu za cały rok. W miesiącach, w których nie uzyskuje Pani żadnych przychodów z tej współpracy i nie są pobierane zaliczki, nie powstaje odrębny obowiązek składania deklaracji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ad 4
W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest przeliczanie przychodów uzyskiwanych w walucie USD z tytułu współpracy z …. na złote polskie zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według średniego kursu ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Za dzień uzyskania przychodu należy uznać dzień wpływu środków pieniężnych na rachunek w systemie płatniczym (…), ponieważ w tym dniu podatnik uzyskuje realną możliwość dysponowania środkami pieniężnymi z tytułu wynagrodzenia od …. Ewentualny późniejszy przelew środków z rachunku … na rachunek bankowy w Polsce stanowi jedynie transfer środków, a nie moment powstania przychodu podatkowego.
Ad 5
Opisany sposób współpracy z …. (nieregularność i nieciągłość przychodów, brak gwarancji liczby zleceń i stawek, brak zorganizowanej struktury i wykonywanie czynności samodzielnie, bez zatrudniania innych osób) powoduje, że aktywność ta nie spełnia łącznie przesłanek definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na brak cechy zorganizowania i ciągłości, przychody z tego tytułu, niezależnie od ich łącznej wysokości w roku podatkowym, powinny być kwalifikowane jako przychody z innych źródeł. W konsekwencji przekroczenie określonego poziomu rocznych przychodów z tej współpracy – przy zachowaniu opisanych cech aktywności – nie powoduje po stronie podatnika obowiązku uznania tej aktywności za pozarolniczą działalność gospodarczą, a tym samym nie rodzi obowiązku rejestracji działalności gospodarczej ani opłacania z tego tytułu składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Ad 6
Opłaty i prowizje pobierane przez operatora płatności … za transfer środków z …. oraz za przewalutowanie USD na PLN stanowią koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z tej współpracy, w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez poniesienia tych opłat podatnik nie miałby możliwości otrzymania wynagrodzenia na rachunek bankowy w Polsce, ponieważ jest to jedyna forma wypłaty przewidziana w ramach współpracy z …. W konsekwencji opłaty te pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo‑skutkowym z uzyskiwanymi przychodami i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, pomniejszając podstawę opodatkowania przychodów z innych źródeł, pod warunkiem ich właściwego udokumentowania (wyciągi i historie transakcji z systemu płatniczego oraz rachunku bankowego).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 9 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są:
2) działalność wykonywana osobiście,
3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
9) inne źródła.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej– oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Definicja zawarta w zacytowanym przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, w sposób ciągły. Zatem działalność gospodarcza to taka działalność, która:
Ponadto stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.
Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:
Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest działalność wykonywana osobiście.
W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia również inne źródła przychodów, do których zalicza się przychody niewymienione w punktach wcześniejszych art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 , uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 , dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 .
Stosownie do art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 , uważa się również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.):
Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2024 r. poz. 1773), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.
Działalność określona w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców stanowi tzw. działalność nierejestrowaną.
Należy również zauważyć, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców.
Z kolei art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności za działalność nierejestrowaną, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń. Tak więc w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za działalność nierejestrowaną, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej. W sytuacji, gdy osoba fizyczna wykonuje w ramach działalności nierejestrowanej różne czynności, do ustalenia, czy przychód należny nie przekroczył w poszczególnych miesiącach 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, należy wziąć pod uwagę łączne przychody należne uzyskane z tej działalności w danym miesiącu.
W myśl natomiast art. 5 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:
Osoba wykonująca działalność, o której mowa w ust. 1, może złożyć wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność ta staje się działalnością gospodarczą z dniem określonym we wniosku.
Stosowanie tego przepisu to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy – osoba wykonująca działalność może w każdej chwili złożyć wniosek o wpis do CEiDG, wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych przedsiębiorców.
Jak wynika z art. 5 ust. 3 ww. ustawy,
Jeżeli przychód należny z działalności, o której mowa w ust. 1, przekroczył w danym kwartale wysokość określoną w ust. 1, działalność ta staje się działalnością gospodarczą, począwszy od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie wysokości, o którym mowa w ust. 1.
W takim przypadku osoba fizyczna staje się automatycznie przedsiębiorcą, prowadzącym działalność gospodarczą.
Przepis art. 5 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
W przypadku, o którym mowa w ust. 3, osoba wykonująca działalność gospodarczą składa wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie wysokości, o którym mowa w ust. 1.
Niezłożenie wniosku w terminie nie zmieni sytuacji – wejście w obowiązki przedsiębiorcy następuje z mocy prawa.
Brak zarejestrowanej działalności gospodarczej nie oznacza, że uzyskiwane dochody są zwolnione z opodatkowania. Pojęcie działalności nieewidencjonowanej odnosi się bowiem do braku wpisu w ewidencji działalności gospodarczej.
W myśl art. 5 ust. 6 ustawy:
Przez przychód należny, o którym mowa w ust. 1, rozumie się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
Mając na uwadze przedstawione wyżej uregulowania prawne należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Działalność nierejestrowana oraz pozarolnicza działalność gospodarcza stanowią odrębne źródła przychodów, a dochody uzyskiwane przez podatników z tych źródeł podlegają odmiennym zasadom opodatkowania. Podatnik w danym roku podatkowym może uzyskiwać przychody z kilku źródeł.
W opisie sprawy wskazała Pani, że jest rezydentką podatkową w Polsce od … 2025 r., posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP od tego momentu. Wcześniej była Pani rezydentką podatkową w innym kraju Unii Europejskiej. Pozostaje Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę (etat), z której uzyskuje Pani wynagrodzenie oraz odprowadzane są należne składki ZUS i zaliczki na podatek dochodowy przez pracodawcę. Dodatkowo wykonuje Pani pracę zdalną dla zagranicznej firmy …. z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Praca polega na wykonywaniu zadań (tzw. tasków) związanych z … . Zadania wykonuje Pani przez platformę internetową, pracując z domu w Polsce. Praca jest rozliczana godzinowo, przy czym obowiązują różne stawki godzinowe w zależności od rodzaju przydzielonego tasku. Ilość dostępnych tasków oraz obowiązująca stawka godzinowa nie są w żaden sposób zagwarantowane. Możliwość wykonywania tej pracy może zaniknąć na dłuższy okres czasu, co miało już miejsce w przeszłości – zdarzały się okresy kilkutygodniowe lub kilkumiesięczne bez dostępnych zadań. Nie ma Pani zagwarantowanego minimalnego wynagrodzenia ani określonej liczby godzin pracy. Platforma przydziela zadania według własnego uznania i aktualnego zapotrzebowania. Wynagrodzenie otrzymuje Pani w dolarach amerykańskich (USD) na konto …, a następnie może Pani realizować przelew na Pani polskie konto bankowe. Nie posiada Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej. Firma … nie posiada siedziby ani zakładu w Polsce, nie pobiera od Pani żadnych zaliczek na podatek dochodowy, nie wystawia Pani polskich dokumentów rozliczeniowych ani nie płaci składek ZUS. Od … r. do powrotu do Polski w … 2025 r., bez przerwy, miała Pani miejsce zamieszkania i rezydencję podatkową w … . Posiada Pani … certyfikaty rezydencji podatkowej za lata …; certyfikat za 2025 r. zostanie wydany po złożeniu rozliczenia podatkowego w … za rok 2025. Nie prowadzi i w ciągu ostatnich 60 miesięcy nie prowadziła Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej ani w Polsce, ani w innym kraju. Nie zawierała Pani z …. odrębnej pisemnej umowy cywilnoprawnej w rozumieniu prawa polskiego (umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło). Współpraca odbywa się na podstawie zaakceptowanego regulaminu i warunków korzystania z platformy (…), co stanowi umowę nienazwaną zawartą elektronicznie pomiędzy Panią a ... jako niezależnym wykonawcą (…). Umowa/regulamin z …. nie określa miejsca wykonywania czynności ani obowiązku świadczenia pracy w określonym czasie. Może Pani wykonywać zadania z dowolnego miejsca, w dowolnych godzinach, przy zapewnieniu dostępu do Internetu. Faktycznie wykonuje Pani zadania wyłącznie z terytorium Polski, z miejsca zamieszkania. Wysokość przychodów jest nieregularna i nie jest możliwe z góry określenie, czy w danym miesiącu możliwy będzie przychód wyższy niż 75% minimalnego wynagrodzenia za pracę.
Ponadto we wniosku wskazała Pani, że współpracę z …. wykonuje Pani w celu zarobkowym, we własnym imieniu, jednak czynności mają charakter dorywczy i nieregularny. Nie prowadzi Pani działalności w sposób stały, zorganizowany i profesjonalny w rozumieniu posiadania zorganizowanej struktury gospodarczej (…). Charakter współpracy zależy od dostępności zadań na platformie oraz Pani decyzji, czy i kiedy je Pani podejmie; występują długie okresy braku zleceń.
Pani wątpliwość budzi kwestia określenia prawidłowego źródła przychodów otrzymywanych przez Panią z tytułu współpracy z … .
W Pani sytuacji, wobec wskazania, że:
Osiągane przez Panią przychody z tytułu współpracy z firmą ..., nie można również uznać za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ podjęte przez Panią czynności nie stanowią żadnej działalności, które zostały wymienione w tym przepisie.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że otrzymywane przez Panią przychody z tytułu współpracy z ..., prowadzonej w sposób nieregularny, bez gwarancji liczby zleceń i wysokości wynagrodzenia należy zakwalifikować do innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
Natomiast, jeśli w ramach współpracy z firmą …., Pani przychody, przekroczą limit określony w art. 5 ust. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, to zostaną one zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych począwszy od dnia, w którym nastąpiło przekroczenie wysokości limitu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się do Pani dalszych wątpliwości wskazuję, na zapis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:
Przychodem z innych źródeł są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zatem przychód powstaje wówczas, gdy zostanie on:
Natomiast w myśl art. 11a ust. 1 ustawy:
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Skoro uzyskuje Pani przychody, zaliczane do innych źródeł, bez pośrednictwa płatnika, to będzie Pani obowiązana do samodzielnego rozliczenia się wyłącznie w zeznaniu podatkowym składanym do dnia 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym, w którym uzyska Pani przychód, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, przy wypłacie wynagrodzenia z …. w walucie USD na rachunek … a następnie przelew środków na rachunek bankowy w Polsce, powinna Pani przeliczyć uzyskany przychód na złote polskie według średniego kursu NBP z dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, rozumianego jako dzień wpływu środków na rachunek …, zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytań nr 3 i 4 należało uznać za prawidłowe.
Przechodząc do kwestii dotyczącej możliwości uznania opłat i prowizji pobieranych przez operatora płatności (… lub inny system płatniczy) za transfer środków z …. oraz za przewalutowanie USD na PLN za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje co następuje.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .
Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
Poza tym, należy podkreślić, że koszty muszą być bezwzględnie poniesione przez podatnika oraz udokumentowane w prawidłowy sposób.
Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
Z opisu sprawy wynika, że w związku z otrzymywaniem wynagrodzenia ponosi Pani koszty w postaci opłat i prowizji pobieranych przez … za transfer środków oraz przewalutowanie USD na PLN, a także ewentualnych opłat bankowych. Koszty te są konieczne, aby otrzymać wynagrodzenie na rachunek w Polsce, ponieważ wypłaty z …. są realizowane wyłącznie za pośrednictwem tego systemu. Ponadto wskazała Pani, że bez poniesienia tych opłat nie ma możliwości otrzymania wynagrodzenia na rachunek bankowy w Polsce, ponieważ jest to jedyna forma wypłaty przewidziana w ramach współpracy z ….
Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że opłaty i prowizje pobierane przez operatora płatności … lub inny system płatniczy) za transfer środków z …. oraz za przewalutowanie USD na PLN pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo‑skutkowym z uzyskiwanymi przychodami i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, pomniejszając podstawę opodatkowania przychodów z innych źródeł, pod warunkiem ich właściwego udokumentowania (wyciągi i historie transakcji z systemu płatniczego oraz rachunku bankowego).
Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 6 również należało uznać za prawidłowe.
Przechodząc do Pani wątpliwości odnośnie miejsca opodatkowania przychodu wskazuje co następuje.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W przypadku wypłaty środków finansowych za wykonywanie tasków na platformie za pośrednictwem zagranicznej firmy …., która ma siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki zastosowanie znajdą postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178), dalej jako „Umowa”.
Zgodnie z Umową, sposób opodatkowania przychodów osiągniętych z tytułu wypłat w ramach platformy internetowej uzależniony jest od kwalifikacji prawnopodatkowej tych środków do poszczególnych źródeł przychodów w podatku dochodowym.
W przypadku osób fizycznych sposób opodatkowania tych środków finansowych zależy od źródła przychodów, do którego należy je zakwalifikować na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jeżeli otrzymane finansowanie podlega zakwalifikowaniu do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. inne źródła), na gruncie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 Umowy.
W myśl art. 5 ust. 1 Umowy:
Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Przepis art. 5 ust. 2 Umowy stanowi, że:
Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:
a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:
Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4 ), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.
Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:
Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
Powyższe oznacza, że środki uzyskane przez polskiego podatnika z wypłat dokonanych za pośrednictwem platformy internetowej z siedzibą w USA mogą być opodatkowane w obydwu państwach, tj. w Polsce i w USA.
Jednocześnie w Polsce, aby zapobiec podwójnemu opodatkowaniu należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania przewidzianą w art. 20 Umowy oraz art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (metoda proporcjonalnego odliczenia).
Z opisanego przez Panią stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani rezydentką podatkową w Polsce od … 2025 r., posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP od tego momentu. Wcześniej była Pani rezydentką podatkową w innym kraju Unii Europejskiej. Pracuje Pani zdalnie, a firma, dla której wykonuje Pani zadania ma siedzibę w USA. Pani przychody zaliczają się do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Firma … nie posiada siedziby ani zakładu w Polsce, nie pobiera od Pani żadnych zaliczek na podatek dochodowy, nie wystawia Pani polskich dokumentów rozliczeniowych ani nie płaci składek ZUS.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że Pani jako osoba, która od … 2025 r. posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinna w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2025 r. wykazać przychody uzyskane od …. osiągnięte wyłącznie od … 2025 r. Natomiast przychody uzyskane przed tą datą, nie podlegają wykazaniu w ww. zeznaniu podatkowym, gdyż posiadała Pani wówczas ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja odnosi się wyłącznie do kwestii opodatkowania przychodów osiągniętych przez Panią, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w ramach współpracy z …., natomiast nie rozstrzyga o Pani obowiązkach podatkowych na tle innego niż Polska państwa.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo