Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.118.2026.1.JŚ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Projekt pn. „(…)” realizowany na podstawie zawartej umowy nr … z dnia …, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowe nr III „Czysta energia” (…). Przedmiotem projektu była budowa i uruchomienie nowych instalacji fotowoltaicznych przeznaczonych na użytek gospodarstw domowych na terenie gmin wchodzących w obręb (…). W ramach projektu zostały wykonane instalacje fotowoltaiczne służące do zamiany energii słonecznej na energię elektryczną o mocy nie mniejszej niż 3 kW każda. Głównym celem projektu było zwiększenie udziału produkcji i wykorzystania energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł energii (instalacji fotowoltaicznych) zamontowanych na terenie (…).

W ramach przedsięwzięcia na terenie A (w .... miejscowościach tj. …), dokonano montażu i uruchomienia ....szt. instalacji fotowoltaicznych umożliwiających mieszkańcom uzyskanie oszczędności finansowych z tytułu korzystania z energii na potrzeby własnych budynków mieszkalnych; unowocześnienie procesu wytwarzania energii powodujące redukcję poziomu emisji szkodliwych gazów i pyłów do atmosfery oraz promowanie montażu odnawialnych źródeł energii w aspekcie korzyści ekonomiczno-społecznych mieszkańców, w szczególności obniżenie kosztów energii elektrycznej oraz zmniejszenie emisji substancji szkodliwych do atmosfery.

Zasady udziału w projekcie, montażu, korzystania z instalacji w okresie trwałości, jak i zasady przekazania po upływie tego okresu dla wszystkich uczestników projektu były takie same. W celu realizacji projektu Gmina zawarła w formie pisemnej umowy cywilnoprawne z właścicielami nieruchomości przeznaczonych do montażu instalacji ustalając wzajemne zobowiązania organizacyjne i finansowe związane z dostawą, montażem, uruchomieniem i konfiguracją instalacji fotowoltaicznej. Przez cały okres trwałości projektu wszystkie elementy wchodzące w skład instalacji pozostawały własnością Gminy, a mieszkaniec zobowiązywał się do właściwej, tj. zgodnie z pierwotnym przeznaczeniem i parametrami technicznymi, eksplantacji instalacji fotowoltaicznej oraz do stosowania się do zapisów instrukcji obsługi urządzenia i zapewnienia jej właściwych warunków użytkowania i ciągłości pracy instalacji, co miało zagwarantować osiąganie deklarowanych wskaźników minimum w okresie trwałości. Przez cały okres trwania umowy właściciel nieruchomości został zobowiązany do zapewnienia Gminie, a także osobom wskazanym przez Gminę dostępu do zainstalowanych urządzeń. Po upływie okresu trwałości całość zestawu instalacji fotowoltaicznej wchodzącej w jej skład (moduły fotowoltaiczne, falownik, konstrukcja montażowa, okablowanie po stronie AC oraz DC, rozdzielnica z zabezpieczeniami i inne niewymienione) zostały bezpłatnie przekazane mieszkańcom na własność.

Mieszkańcy zobowiązali się do wniesienia wkładu własnego w wysokości co najmniej 15 % kosztów kwalifikowalnych, które obejmowały m.in. dostawę, montaż materiałów i urządzeń instalacji, odbiór techniczny i uruchomienie instalacji oraz 100% wszelkich kosztów niekalikowanych (w tym podatek VAT od całej wartości instalacji oraz koszty ubezpieczenia instalacji w okresie trwałości Projektu).

Uczestnicy projektu w trakcie trwania nie ponosili żadnych innych opłat poza opłatami eksploatacyjnymi. Gmina po przekazaniu przedmiotowych instalacji nie będzie ponosiła żadnych kosztów związanych z ich eksploatacją.

Pytanie

Czy zamontowanie zestawów instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach mieszkańców biorących udział w projekcie „(…)”, a następnie po okresie trwałości projektu, przekazanie ich nieodpłatnie na własność mieszkańców podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to czy Gmina powinna wystawić mieszkańcom informacje o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11?

Państwa stanowisko w sprawie

Zamontowanie zestawów instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach mieszkańców biorących udział w projekcie „(…)” oraz przekazanie nieodpłatne prawa własności zamontowanych instalacji fotowoltaicznych na rzecz mieszkańców Gminy po upływie 5 lat od momentu zakończenia projektu nie stanowi przychodu poszczególnych mieszkańców i nie podlega opodatkowaniu PIT. W konsekwencji, Gmina nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT-11.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów enumeratywnie wskazanych w art. 21, 52, 52a oraz 52c tej ustawy, a także dochodów, od których – na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej – zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem przepisów art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne, a także wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń.

Na gruncie przepisów prawa podatkowego pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szersze znaczenie niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszelkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest uzyskanie korzyści majątkowej kosztem innego podmiotu, jak również takie zdarzenia, które prowadzą do przysporzenia majątku podatnika w sposób nieodpłatny, tj. bez ponoszenia kosztów lub innego ekwiwalentu, przy czym przysporzenie to musi mieć wymierny charakter finansowy.

Jak wynika z ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych, przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nie tylko zwiększenie aktywów podatnika, lecz również zmniejszenie jego pasywów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródła przychodów zostały wskazane w zamkniętym katalogu, przy czym w pkt 9 tego przepisu ustawodawca wymienił przychody z innych źródeł.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności m.in. kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego osobom uprawnionym, środki uzyskane z tytułu zwrotu lub wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym również wypłaty dokonane na rzecz osób uprawnionych na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane na podstawie umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje i subwencje inne niż określone w art. 14, dopłaty, nagrody oraz inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów wymienionych w art. 12–14 oraz art. 17 ustawy.

Użycie w powyższym przepisie zwrotu „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Oznacza to, że do tej kategorii mogą zostać zaliczone również inne przysporzenia majątkowe, niewymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy, o ile po stronie podatnika powstanie realna, wymierna korzyść majątkowa.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wyłącznie takie dochody, które powstają w wyniku określonych czynności faktycznych lub prawnych, skutkujących przyrostem majątku podatnika. Tym samym źródłem przychodu z innych źródeł mogą być jedynie takie zdarzenia, które prowadzą do powstania po stronie osoby fizycznej przysporzenia majątkowego.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że zasady korzystania z zamontowanych zestawów instalacji fotowoltaicznych wykorzystujących odnawialne źródła energii w okresie trwałości projektu, jak również zasady ich nabywania po zakończeniu tego okresu, są jednakowe dla wszystkich mieszkańców Gminy. Zasady te nie mają zatem charakteru indywidualnego. W konsekwencji nie można uznać, że po stronie konkretnego mieszkańca dochodzi do powstania przysporzenia majątkowego. Przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mógłby powstać wyłącznie w sytuacji, gdyby określony, zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył ją na warunkach preferencyjnych w stosunku do pozostałych mieszkańców.

W związku z realizacją opisanego projektu po stronie mieszkańców Gminy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno z tytułu korzystania z zamontowanych zestawów OZE w okresie trwałości projektu, jak i z tytułu ich nieodpłatnego przekazania po upływie tego okresu. W konsekwencji na Gminie nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 dla tych osób.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 – inne źródła.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że Gmina … brała udział w projekcie pn. „(…)” realizowany na podstawie zawartej umowy nr … z dnia …, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Osi Priorytetowe nr III „Czysta energia” (…). Przedmiotem projektu była budowa i uruchomienie nowych instalacji fotowoltaicznych przeznaczonych na użytek gospodarstw domowych na terenie gmin wchodzących w obręb (…). W ramach projektu zostały wykonane instalacje fotowoltaiczne służące do zamiany energii słonecznej na energię elektryczną o mocy nie mniejszej niż 3 kW każda. Głównym celem projektu było zwiększenie udziału produkcji i wykorzystania energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł energii (instalacji fotowoltaicznych) zamontowanych na terenie .... Obszaru Funkcjonalnego. W ramach przedsięwzięcia na terenie A (w .... miejscowościach tj. …), dokonano montażu i uruchomienia ...  szt. instalacji fotowoltaicznych umożliwiających mieszkańcom uzyskanie oszczędności finansowych z tytułu korzystania z energii na potrzeby własnych budynków mieszkalnych; unowocześnienie procesu wytwarzania energii powodujące redukcję poziomu emisji szkodliwych gazów i pyłów do atmosfery oraz promowanie montażu odnawialnych źródeł energii w aspekcie korzyści ekonomiczno-społecznych mieszkańców, w szczególności obniżenie kosztów energii elektrycznej oraz zmniejszenie emisji substancji szkodliwych do atmosfery. Zasady udziału w projekcie, montażu, korzystania z instalacji w okresie trwałości, jak i zasady przekazania po upływie tego okresu dla wszystkich uczestników projektu były takie same. Przez cały okres trwania umowy właściciel nieruchomości został zobowiązany do zapewnienia Gminie, a także osobom wskazanym przez Gminę dostępu do zainstalowanych urządzeń. Po upływie okresu trwałości całość zestawu instalacji fotowoltaicznej wchodzącej w jej skład (moduły fotowoltaiczne, falownik, konstrukcja montażowa, okablowanie po stronie AC oraz DC, rozdzielnica z zabezpieczeniami i inne niewymienione) zostały bezpłatnie przekazane mieszkańcom na własność. Mieszkańcy zobowiązali się do wniesienia wkładu własnego w wysokości co najmniej 15 % kosztów kwalifikowalnych, które obejmowały m.in. dostawę, montaż materiałów i urządzeń instalacji, odbiór techniczny i uruchomienie instalacji oraz 100% wszelkich kosztów niekalikowanych (w tym podatek VAT od całej wartości instalacji oraz koszty ubezpieczenia instalacji w okresie trwałości Projektu).

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzam, że skoro zasady udziału w projekcie, montażu, korzystania z instalacji w okresie trwałości, jak i zasady przekazania po upływie tego okresu dla wszystkich uczestników projektu były takie same  – to nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z ww. instalacji lub nabył ww. instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stwierdzam również, że zamontowanie zestawów instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach mieszkańców biorących udział w projekcie „(…)”, a następnie po okresie trwałości projektu, przekazanie ich nieodpłatnie na własność mieszkańców nie powoduje po stronie mieszkańca A powstania przychodu z innych źródeł podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.  W konsekwencji, na Gminie ... nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia tym osobom informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.