Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.136.2026.2.KKA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.   Wnioskodawca (Strona zdarzenia przyszłego)

Jest Pan osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej. Jako niepełnosprawny, pobiera Pan okresową rentę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Świadczenie nie pokrywa kosztów utrzymania. (Komorne-czynsz i żywność-artykuły rolne).

W związku z tym świadczy Pan pracę na podstawie umów o pracę i zlecenie, na rzecz różnych podmiotów gospodarczych. Pracuje Pan za płace minimalną. Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie pogardzi Pan żadnym dochodem dodatkowym, na który pozwoli Rzeczpospolita Polska.

W opisywanym, planowanym zdarzeniu przyszłym wystąpił Pan, jako handlujący zarobkowo walutą, drobny inwestor prywatny.

2.  Bank (Strona zdarzenia przyszłego)

Stroną kluczową w opisywanym niżej zdarzeniu przyszłym jest X S.A., z siedzibą w …., pod adresem …., wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla . ….,… Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod numerem KRS …., NIP …., REGON …., o kapitale zakładowym ... zł w całości opłaconym.

Bank ten jest bankiem ogólnopolskim, posiadającym sieć oddziałów na terenie całej Polski. Podmiot ten posiada także stronę internetową, dzięki czemu jego sieć dystrybucji usług znacznie się powiększa. Możliwości kontaktu bezpośredniego z pracownikami w oddziale terenowym (Województwo l.....), jak również kanału internetowego, zostaną wykorzystane do zrealizowania zamiaru przyszłego.

3.Urząd Skarbowy (Strona zdarzenia przyszłego)

W związku z Pana aktualnym miejscem zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, organem podatkowym właściwym do przeprowadzenia kontroli i rozliczenia skutku podatkowego planowanego zdarzenia przyszłego jest …. Urząd Skarbowy w …, …. Do tego urzędu będzie kierowane zeznanie podatkowe.

4.Zamiar (Planowane zdarzenie przyszłe)

Korzysta Pan z usług X od 07.07.2023 roku. Posiada Pan w nim prowadzone na Pana rzecz rachunek oszczędnościowy i rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy (ROR.), obsługiwane w PLN.
W czasie obecnym X umożliwia otwieranie rachunków walutowych (ROR.), które prowadzone są w walutach: EUR, CHF, USD, GBP, CZK, DKK, HUF, JPY, NOK, SEK. Rachunek walutowy jest sprzężony z ROR Złotowym za pośrednictwem platformy transakcyjnej o nazwie „X” (….) Platforma ta jest internetowym kantorem elektronicznym, służącym do przeprowadzania operacji przewalutowania i przelewów między kontami Złotowymi i walutowymi. Dostęp do ww. usługi oraz wydawanie dyspozycji płatniczych do opisanych kont jest możliwy: bezpośrednio w oddziale i zdalnie za pomocą telefonu oraz aplikacji mobilnej (Oprogramowanie.), udostępnianej bezpłatnie na telefony komórkowe (Smartfony.) i komputery PC, które muszą mieć dostęp do sieci internetowej. W celu przeprowadzenia przewalutowania, warunkiem koniecznym jest posiadanie obu wymienionych rachunków. Rachunki te jako konta typu …. nie są oprocentowane. Wcześniej kiedy zakładał Pan rachunek ROR złotowy w X, zainstalował na swoim telefonie komórkowym aplikację mobilną. Umożliwia ona, jak wcześniej Pan zaznaczył, zdalne wydawanie dyspozycji płatniczych do konta. Wraz z pojawieniem się oferty kont walutowych w X, nadszedł czas na kolejny krok, związany z podjęciem w ramach planowanego zdarzenia przyszłego, próby uzyskania dochodu, z jednokrotnej operacji kupna i późniejszej sprzedaży określonej partii waluty, za pomocą opisanego systemu.

Zamierza Pan względnie szybko otworzyć w X ww. rachunek walutowy i przy jego pomocy oraz przy pomocy istniejącego rachunku Złotowego, a także usługi …, przeprowadzić jednokrotny zakup waluty (Planowane do zakupu jest 2.000,00 USD.), a następnie jej sprzedaż po korzystnym dla Pana kursie. W tym celu podpisze Pan umowę ramową o prowadzenie rachunku walutowego, obsługiwanego na Pana rzecz w USD z X. Zawarcie umowy o prowadzenie rachunku płatniczego-rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego będzie oznaczało akceptację warunków: aktualnego Regulaminu rachunków bankowych, kart debetowych oraz usługi bankowości elektronicznej i usługi bankowości telefonicznej w X. dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, aktualnej Tabeli Opłat i Prowizji, Tabeli Oprocentowania, Tabeli Opłat-… i aktualnego Regulaminu ….

Kolejną sprawą będzie dostarczenie na rachunek ROR prowadzony w złotówkach, kwoty potrzebnej na zakup waluty. Zrobi to Pan, wykonując wpłatę gotówkową bezpośrednio w oddziale, na rachunek oszczędnościowy. Środki z rachunku oszczędnościowego zostaną przelane za 0 zł (Przelew wewnętrzny.) na ww. konto ROR, prowadzone w złotówkach. Mając środki na rachunku Złotowym typu ROR, sprzężonym z założonym rachunkiem walutowym za pośrednictwem …, wyda Pan zdalnie dyspozycję przewalutowania (Zakup waluty) za odpowiednią prowizją na USD i przelania tej kwoty na rachunek walutowy. Użyje Pan do tego swojego telefonu komórkowego, z zainstalowaną aplikacją mobilną X. Po osiągnięciu przez USD korzystnego dla Pana kursu w stosunku do PLN, wyda Pan zdalnie dyspozycję operacji przewalutowania za odpowiednią prowizją, USD znajdujących się na koncie walutowym, na PLN. Zrobi Pan to, przy pomocy dostępu do …. Informację o korzystnym dla Pana kursie USD otrzyma Pan, śledząc codzienne notowania walut w tabelach …. lub rezerwując przez aplikację mobilną odpowiedni dla Pana kurs USD, o czym zostanie Pan powiadomiony zdalnie, przez telefon komórkowy (np. SMS). Przewalutowania będą się odbywać po kursie rzeczywistym, zastosowanym przez X. Dodatkowo rachunek walutowy będzie wymagać ponoszenia: miesięcznych opłat za jego prowadzenie, prowizji za przewalutowania i wydatków związanych z różnicami kursowymi.

5.Spodziewany skutek podatkowy planowanego zdarzenia przyszłego

Jako osoba fizyczna, która nie jest przedsiębiorcą, realizuje Pan ww. zdarzeniu przyszłym handel walutą w celach zarobkowych. Będzie się to odbywać, podczas zarządzania prywatnymi oszczędnościami. W związku z tym, zgodnie z art.10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Ustawy o PIT) powstały/a, z jednokrotnej operacji kupna i sprzedaży waluty, dochód lub strata zostanie sklasyfikowany/a jako „inne źródła”. Wymienione skutki podatkowe opisywanego zdarzenia przyszłego nie wystąpią równocześnie, tj. albo transakcja ww. skończy się stratą albo dochodem. Mamy więc do czynienia tutaj z 1 zdarzeniem przyszłym. Rozliczenie podatkowe ww. transakcji będzie wymagać zastosowania formularza PIT-36, gdzie w części E (Dochody/straty ze źródeł przychodów.), wierszu 10 (Inne źródła.), rubrykach 124-128 kwota dochodu/straty zostanie umieszczona. Jeżeli w wyniku planowanego zdarzenia przyszłego poniesie Pan stratę, to będzie Pan mógł ją odliczyć w latach kolejnych, od powstałego dochodu z tego samego źródła. Ma Pan na to 5 następujących po sobie lat. W jednym roku może Pan odliczyć maksymalnie do 50% wartości straty. Jeżeli zaś powstanie dochód, to będzie podlegał sumowaniu z innymi dochodami, np. z pracy i zostanie opodatkowany za pomocą skali podatkowej. X nie sporządzi dla Pana rocznej informacji o dochodach, tj. np. PIT-8C i obowiązuje Pana zasada samodzielnego opodatkowania. Do oszacowania wielkości przychodu i kosztu uzyskania przychodu
z planowanej transakcji, ma Pan użyć kursów średnich waluty publikowanych przez NBP, z ostatniego dnia roboczego, poprzedzającego dzień poniesienia kosztu/uzyskania przychodu. Oszacowanie dochodu/straty ma zostać wykonane przy użyciu kryterium różnicowego. (Dochód/strata = ilość waluty*kurs średni sprzedaży NBP - ilość waluty x kurs średni zakupu NBP). Wie Pan to na podstawie przeprowadzonych, wielokrotnych rozmów telefonicznych z pracownikami infolinii Krajowej Informacji Skarbowej. (Tel. …..)

W obu wyżej opisanych przypadkach, będzie ponosił Pan koszty związane z: miesięcznymi opłatami za prowadzenie rachunku walutowego, ponieważ waluta może osiągnąć korzystny dla Pana kurs w określonej przyszłości (np. za 2 miesiące od dnia zakupu.), prowizjami za przewalutowania oraz różnicami kursowymi, wynikłymi z zastosowanego, rzeczywistego kursu kupna/sprzedaży waluty, pochodzącego z … i kursu średniego NBP, użytego do oszacowania dla celów podatkowych dochodu/straty, z planowanej do przeprowadzenia jednokrotnej transakcji kupna i późniejszej sprzedaży waluty.

Zasadniczą kwestią zawartą w opisywanym skutku podatkowym zdarzenia przyszłego, jest rozliczenie kosztów ponoszonych w X, podczas realizowanej transakcji jednokrotnego handlu walutą. Należy powiedzieć, że w związku z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kwestia: prowizji za przewalutowania, miesięcznych opłat za prowadzenie rachunku walutowego oraz różnic kursowych jest znana. Chodzi o to, że prowizje za przewalutowania pobierane bezpośrednio przy wymianie walut, w bankowym kantorze internetowym, są uznawane za koszt uzyskania przychodu, o ile są bezpośrednio związane z transakcją zakupu lub sprzedaży walut.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, który mówi, że: „kosztami uzyskania przychodu są wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów…”, wydatki te stanowią element ceny nabycia waluty (Koszt przy zakupie) lub pomniejszają przychód przy sprzedaży. Warunkiem uwzględnienia ich w kosztach uzyskania przychodu jest wyraźne wyodrębnienie na potwierdzeniu transakcji lub rachunku wystawianym przez bank.

Jeśli chodzi zaś o miesięczne opłaty za prowadzenie rachunku walutowego, to nie mogą one być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu przez osoby fizyczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej. Dodatkowo istnieją poglądy na tę kwestię, które mówią, że opłaty te mają charakter wydatków osobistych, związanych z posiadaniem rachunku, a nie z bezpośrednim uzyskaniem konkretnego przychodu, z handlu walutą.

Kolejną sprawą jest to, że dla osób fizycznych, które nie są przedsiębiorcami podatkowe różnice kursowe nie mogą być uwzględniane w rachunku kosztów uzyskania przychodu. Jest to związane z art. 24c ustawy o PIT, który mówi, że różnice te występują lub mają zastosowanie tylko i wyłącznie do przychodów/kosztów z działalności gospodarczej albo działów specjalnych produkcji rolnej. Osoby prywatne nie mogą ich uwzględniać w kosztach uzyskania przychodu.

Pytania

1.    Czy w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej i zamierza przeprowadzić jedną operację zarobkowego handlu walutą, polegającą na zakupie i późniejszej sprzedaży po korzystnym kursie jej określonej partii, w bankowym kantorze internetowym …, wykorzystując w tym celu własne oszczędności, powinien Pan obligatoryjnie uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu, podczas rozliczenia podatkowego ww. transakcji, miesięczne opłaty za prowadzenie rachunku walutowego pobierane przez bank?

2.    Czy w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej i zamierza przeprowadzić jedną operację zarobkowego handlu walutą, polegającą na zakupie i późniejszej sprzedaży po korzystnym kursie jej określonej partii, w bankowym kantorze internetowym …., wykorzystując w tym celu własne oszczędności, powinien Pan obligatoryjnie uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu, podczas rozliczenia podatkowego ww. transakcji, prowizje za przewalutowania pobierane przez bank?

3.    Czy w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej i zamierza przeprowadzić jedną operację zarobkowego handlu walutą, polegającą na zakupie i późniejszej sprzedaży po korzystnym kursie jej określonej partii, w bankowym kantorze internetowym …., wykorzystując w tym celu własne oszczędności, powinien Pan obligatoryjnie uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu, podczas rozliczenia podatkowego ww. transakcji, różnice kursowe?

Pana stanowisko w sprawie

W obecnym czasie, jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, zamierza Pan przeprowadzić za pomocą otworzonego rachunku walutowego i złotowego oraz bankowej platformy transakcyjnej …w X, operację zakupu i późniejszej sprzedaży po korzystnym dla Pana kursie, określonej partii waluty obcej (2.000,00 USD). Jako osoba prywatna, posłuży się Pan swoimi prywatnymi oszczędnościami. Transakcja jest planowana na małą skalę i częstotliwość (jeden raz). Problemem jest to, czy w ramach rozliczenia podatkowego powstałego z niej skutku podatkowego (dochód/strata), powinien Pan obligatoryjnie uwzględnić w rachunku kosztów uzyskania przychodu: miesięczne opłaty za prowadzenie rachunku walutowego, prowizje za przewalutowania oraz różnice kursowe.

Pana zdaniem trzeba przyjrzeć się każdej pozycji wydatkowej osobno. Jeżeli chodzi o miesięczne opłaty za prowadzenie rachunku walutowego, to sądzi Pan, że nie powinien ich uwzględniać w kosztach uzyskania przychodu. Opłaty te w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o PIT nie mają związku z konkretną transakcją sprzedaży/kupna waluty. Wydatki te dotyczą celu pobocznego, jakim jest bieżące utrzymanie rachunku bankowego. Mają charakter wydatków prywatnych, osobistych.

Zgodnie z Interpretacją Dyrektora KIS z dnia 20 lipca 2023 r. (0113-KDIPT2-3.4011.393.2023.1.GG), są to koszty ogólne, które nie warunkują bezpośrednio uzyskania przychodu ze sprzedaży waluty.

Kolejna Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 14 czerwca 2021 r. (0113-KDIPT2-3.4011.328.2021.1.MS) mówi, że kosztami uzyskania przychodu jest cena nabycia waluty i opłaty związane z transakcją w sposób bezpośredni (np. prowizja za przewalutowanie). Kategoria ta nie uwzględnia stałych opłat abonamentowych za prowadzenie rachunku walutowego, jakimi są miesięczne opłaty za konto. Podobne zdanie wyraża orzecznictwo sądów administracyjnych.

Wyrok NSA z dnia 5 września 2017 r. (II FSK 2121/15) przyjmował stanowisko w sprawie instrumentów finansowych, ale znalazł również zastosowanie w przypadku handlu walutą. Mówi on o tym, że kosztami są wydatki będące zasadniczymi dla przeprowadzenia transakcji. Opłata za prowadzenie rachunku walutowego jest traktowana jako koszt „gotowości” do realizacji transakcji, a nie koszt jej samej. Ważnym wyrokiem w tej sprawie jest wyrok WSA w Warszawie z dnia 22 stycznia 2020r. (III SA/Wa 1546/19). Organ określił w nim, że opłaty za prowadzenie rachunku mają charakter ogólny i wiążą się ze stosunkami podatnika z bankiem.

Następną pozycją wydatków są prowizje za przewalutowania. Sądzi Pan, że powinien uwzględnić te opłaty w kosztach uzyskania przychodu planowanej transakcji kupna/sprzedaży waluty w bankowym kantorze internetowym ….. Koszty te, które poniesie Pan przy okazji operacji na walutach, są bezpośrednio związane z przeprowadzeniem ww. transakcji. Jeżeli by Pan ich nie poniósł, to operacja nie dojdzie do skutku podatkowego. Tutaj także można posiłkować się argumentacją linii orzeczniczej organów podatkowych i sądów administracyjnych. Przykładowo w Interpretacji Dyrektora KIS z dnia 7 marca 2025 r. (0113-KDIPT2-3.4011.789.2024.3.AK) organ podatkowy stwierdza, że prowizje pobierane przy przewalutowaniu przez bankowy kantor internetowy, wiążą ściśle z operacją zakupu/sprzedaży waluty i winny być uznane za koszt uzyskania przychodu. Analogiczną jest Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 24 czerwca 2025 r. (0111-KDIBT1-3.4010.301.2024.9.JKU). W zasadzie wiąże się z osobami prawnymi, jednak organy podatkowe metodycznie przenoszą ją na osoby fizyczne. Według niej prowizje za przewalutowania są bezpośrednio związane z operacjami na walutach.

Ostatnią sprawą są różnice kursowe. Pana zdaniem, nie powinien Pan uwzględniać tych wydatków w rachunku kosztów uzyskania przychodu. Stwierdzenie to może Pan poprzeć interpretacją art. 24c ustawy o PIT, który mówi o ich przyporządkowaniu prawnym tylko i wyłącznie do podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Postulat ten idzie w parze z Interpretacją Dyrektora KIS z dnia 22 stycznia 2024 r. (0113-KDIPT2-3.4011.636.2023.1.GG), która mówi, że podatkowe różnice kursowe określone w art. 24c ustawy o PIT dotyczą tylko i wyłącznie działalności gospodarczej i działów specjalnych produkcji rolnej.

Reasumując można powiedzieć, że w oparciu o art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w 2026 r., jako osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, powinien Pan podczas rozliczenia podatkowego planowanej transakcji jednokrotnego kupna i późniejszej sprzedaży waluty, za pomocą systemu ….w  X, uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu prowizje za przewalutowania. Dowód ich poniesienia powinien być wyodrębniony i mieć formę dokumentu bankowego. Jeśli chodzi o miesięczne opłaty za prowadzenie konta walutowego oraz różnice kursowe, to nie powinienem ich uwzględniać w ww. kosztach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że na dzień wydania interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opublikowany w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 163
ze zm.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji informuję, że interpretacje te są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku interpretacje nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Informuję jednocześnie, że powołana przez Pana:

·         interpretacja z dnia 20 lipca 2023 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.393.2023.1.GG oraz interpretacja z dnia 22 stycznia 2024 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.636.2023.1.GG nie figurują w bazie Systemu Informacji Celno-Skarbowej Eureka;

·         interpretacja Dyrektora KIS z dnia 14 czerwca 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.328.2021.1.MS dotyczy skutków podatkowych wycofania nieruchomości.

Ponadto, powołane przez Pana wyroki sądowe dotyczą odmiennych czynności i nie mają zastosowania w analizowanej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.