Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.167.2026.6.KKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

-     w zakresie obowiązków płatnika w sytuacji, gdy wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów– jest nieprawidłowe,

-     w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i prowadzić działalność gospodarczą w zakresie organizacji programów lojalnościowych. Klientami Wnioskodawcy są podmioty prowadzące działalność gospodarczą (dalej: Partnerzy). Uczestnikami programów lojalnościowych są klienci Partnerów (dalej: Uczestnicy).

Zasady programów lojalnościowych regulują regulaminy.

W ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Wnioskodawcę, Uczestnicy mogą zbierać punkty, w postaci znaczków, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Partnerzy decydują za jakie towary lub usługi przyznawane są punkty, przy czym Wnioskodawca może wykluczyć z nich wybrane towary lub usługi. W przypadku zbierania znaczków Uczestnikom wydawane są przeznaczone do tego formularze. Uczestnicy również mogą otrzymywać punkty za zakupy u Partnerów biorących udział w odrębnych programach lojalnościowych.

Punkty mogą być wymienione przez Uczestników na nagrody z katalogu lub obniżać cenę nagrody. Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub na adresy korespondencyjne Uczestników. Po otrzymaniu formularzy ze znaczkami wraz z informacją o zamówionej nagrodzie, Wnioskodawca dostarcza nagrody upoważnionym do ich odbioru Partnerom, a następnie Partnerzy wydają nagrody Uczestnikom. Wnioskodawca może zastąpić nagrody wymienione w katalogu na inne podobne o zbliżonej wartości i właściwościach. Wnioskodawca może w okresie obowiązywania programów lojalnościowych dokonywać zmian asortymentu nagród.

Programy lojalnościowe mogą być nieograniczone lub ograniczone w czasie, przy czym Wnioskodawca ma prawo odwołania (zakończenia) programów lojalnościowych. Punkty niewymienione na nagrody przed zakończeniem programów lojalnościowych tracą ważność lub mogą ją jeszcze zachowywać przez określone okresy od dnia zakończenia programów lojalnościowych. Wnioskodawca pośredniczy w procesie reklamacji gwarancyjnej pomiędzy producentami nagród a Uczestnikami.

W związku z programami lojalnościowymi mogą być organizowane dodatkowe promocje, konkursy lub inne akcje promocyjne skierowane do Uczestników.

Wnioskodawcy przysługuje od Partnerów wynagrodzenie ustalane za jeden znaczek, przy czym Partner ma możliwość nabywania znaczków wyłącznie w pakietach o określonej ilości.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Na moje pytanie o treści:

odpowiedzieli Państwo, że:

Na moje pytanie o treści:

odpowiedzieli Państwo, że:

Na moje pytanie o treści:

odpowiedzieli Państwo, że:

Na moje pytanie o treści:

odpowiedzieli Państwo, że:

Na moje pytania o treści:

odpowiedzieli Państwo, że:

Na moją prośbę o wskazanie:

odpowiedzieli Państwo, że:

Na moją prośbę o treści:

odpowiedzieli Państwo, że:

Na moje pytania o treści:

odpowiedzieli Państwo, że:

Na moje pytanie o treści:

odpowiedzieli Państwo, że:

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.  Czy Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od nagród wydawanych Uczestnikom?

2.  Czy wolna od podatku dochodowego jest jednorazowa wartość nagrody wydanej Uczestnikowi do kwoty 2 000 zł?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Ad 1

Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od nagród wydawanych Uczestnikom.

Ad 2

Wolna od podatku dochodowego jest jednorazowa wartość nagrody wydanej Uczestnikowi do kwoty 2 000 zł.

Uzasadnienie

Płatnikiem jest podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Aby ustalić istnienie tego obowiązku, należy przeanalizować rolę Wnioskodawcy w stosunku prawnym łączącym Go z Uczestnikiem.

Wnioskodawca ustala regulamin programu i to na Nim ciąży prawny obowiązek świadczenia (wydania nagrody) Partnerowi upoważnionemu do jej odbioru w imieniu Uczestnika.

Wnioskodawca ponosi również ekonomiczny ciężar nagród. W modelu biznesowym przyjętym przez Wnioskodawcę, wydawanie nagród nie odbywa się na zasadzie prostego zwrotu kosztów przez Partnerów. Koszt zakupu nagród stanowi koszt własny działalności Wnioskodawcy, niezbędny do wyświadczenia kompleksowej usługi organizacji programu lojalnościowego. Partnerzy płacą Wnioskodawcy wynagrodzenie za usługę marketingową, efekt w postaci lokalizacji klienta, a nie za poszczególne nagrody. Choć warunkiem otrzymania nagrody jest zakup u Partnera, to organizatorem i fundatorem nagrody jest Wnioskodawca.

Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach oraz nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł.

Pojęcie „sprzedaży premiowej” nie wymaga, aby podmiot wydający nagrodę był tożsamy ze sprzedawcą towaru głównego. Istotą jest związek przyczynowo-skutkowy. Nagroda jest premią za dokonanie zakupu. Wnioskodawca, organizując system, tworzy ten związek. Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym świadczenia na rzecz Uczestnika, jest fundatorem. Przychód po stronie Uczestnika korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie do kwoty 2 000 zł.

Z uwagi na zastosowanie zwolnienia, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku dochodowego. W przypadku ewentualnego przekroczenia limitu zwolnienia, obowiązek poboru zryczałtowanego podatku spoczywałby na Nim jako na organizatorze i przyrzekającym nagrodę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Moment powstania przychodów

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Źródła przychodów

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odrębnym źródłem przychodów są inne źródła wskazane w pkt 9 tego przepisu.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Opodatkowanie nagród związanych ze sprzedażą premiową

Co do zasady, do dochodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową miałby zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Jednocześnie, na mocy art. 30 ust. 3 ww. ustawy:

Z kolei stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Fakt, iż uczestnik sprzedaży premiowej uzyskuje przychód podatkowy, nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych:

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

-     otrzymane nagrody były związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

-     jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2 000 zł,

-     nagrody z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.

W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.

Definicja i cel „sprzedaży premiowej”

Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.

Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.

Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.

Dodatkowo, należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem, ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.

Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.

Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy/kupującemu, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.

Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:

Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:

Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:

Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały objęte nagrody, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza kwoty 2 000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Ocena Państwa sytuacji w zakresie pytania nr 2

W opisie sprawy wskazali Państwo m.in., że w ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Państwa, Uczestnicy mogą zbierać punkty, w postaci znaczków, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Partnerzy decydują za jakie towary lub usługi przyznawane są punkty, przy czym Państwo mogą wykluczyć z nich wybrane towary lub usługi. W przypadku zbierania znaczków Uczestnikom wydawane są przeznaczone do tego formularze. Uczestnicy również mogą otrzymywać punkty za zakupy u Partnerów biorących udział w odrębnych programach lojalnościowych. Celem programów lojalnościowych jest potencjalne zwiększenie sprzedaży Partnerów.

Mając na uwadze powyższe, w Państwa przypadku związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą niewątpliwie istnieje. Celem programu jest zwiększenie liczby sprzedanych przez Państwa Klientów (Partnerów) towarów. Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanej sprawie istnieją, bowiem sprzedaż towarów wystąpi między Państwem i Uczestnikiem, który dokona zakupu produktów objętych programem lojalnościowym. Ponadto, z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, że jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2 000 zł.

Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy oraz zacytowane wyżej uregulowania prawne uznać należy, że po stronie osób fizycznych nieprowadzącym działalności gospodarczych – Uczestników programu z tytułu przyznawanych nagród powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niemniej, wartość tych nagród będzie stanowić nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Rola płatnika

Kluczową kwestią w Państwa sprawie jest ustalenie, który podmiot (Państwo, czy Partner) w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie pełnił rolę płatnika.

I tak, wyjaśniam, że zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Z powołanej definicji płatnika wynika, że o tym, kto jest płatnikiem danego podatku rozstrzyga treść przepisów odpowiedniej ustawy właściwej dla tego podatku. Ma to swój wyraz w sformułowaniu „obowiązana na podstawie przepisów prawa”. Ustalenie, czy dany podmiot jest w konkretnym przypadku płatnikiem możliwe jest więc jedynie w oparciu o szczegółowe regulacje prawa podatkowego (w przedmiotowej sprawie – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:

-     tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika,

-     obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wymienione przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. na:

-     zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej – w odniesieniu do uzyskiwanych od tych zakładów pracy przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, a także wypłacanych przez nie zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego oraz wypłat z nadwyżki bilansowej (art. 32);

-     osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych na rzecz osób określonych w art. 3 ust. 1 świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 (art. 41 ust. 1);

-     osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej – w odniesieniu do dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4).

Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez:

-     określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz

-     określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww. podmiotach spoczywają obowiązki płatnika podatku.

Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:

-     nie mają obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnicy, ale

-     mają obowiązki o charakterze informacyjnym.

Przykładowo, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnikami są zatem podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzane jest przedsięwzięcie.

Ocena Państwa sytuacji w zakresie pytania nr 1

Z uzupełnienia Państwa wniosku wynika, że wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Państwa na adresy korespondencyjne Uczestników. Jak wspomniałem wcześniej, dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe uznaję, że w sytuacji, gdy wydawanie nagród będzie następować za pośrednictwem Partnerów, to nie występują Państwo w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, dlatego w tej części uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Z kolei, w sytuacji, gdy to Państwo będą podmiotem wydającym nagrody, to słusznie Państwo uznali, że na Państwa Spółce spoczywają obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydaniem nagród Uczestnikom.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazuję również, że interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa, nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów (Partnerów/Uczestników).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.