Obowiązki płatnika - sprzedaż premiowa.
Spółka z o.o. (Wnioskodawca) zamierza organizować programy lojalnościowe dla klientów swoich Partnerów (przedsiębiorców). Uczestnicy (osoby fizyczne – konsumenci) zbierają punkty za zakupy u Partnerów, które mogą wymieniać na nagrody z katalogu lub obniżać cenę nagród. Nagrody są nabywane przez Wnioskodawcę, który ponosi ich koszt. Wydawanie nagród może odbywać się bezpośrednio przez Wnioskodawcę (wysyłka do Uczestnika) lub za…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i prowadzić działalność gospodarczą w zakresie organizacji programów lojalnościowych. Klientami Wnioskodawcy są podmioty prowadzące działalność gospodarczą (dalej: Partnerzy). Uczestnikami programów lojalnościowych są klienci Partnerów (dalej: Uczestnicy).
Zasady programów lojalnościowych regulują regulaminy.
W ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Wnioskodawcę, Uczestnicy mogą zbierać punkty elektronicznie, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Partnerzy decydują za jakie towary lub usługi przyznawane są punkty, przy czym Wnioskodawca może wykluczyć z nich wybrane towary lub usługi. Do zbierania punktów elektronicznie Uczestnicy otrzymują karty, w wersji plastikowej lub elektronicznej, które są powiązane z kontami Uczestników. Uczestnicy również mogą otrzymywać punkty za zakupy u Partnerów biorących udział w odrębnych programach lojalnościowych organizowanych przez Wnioskodawcę.
Punkty mogą być wymienione przez Uczestników na nagrody z katalogu lub obniżać ceny nagród. W przypadku obniżenia ceny w zamian za punkty Uczestnicy nabywają od Wnioskodawcy nagrody po obniżonej cenie.
Wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub na adresy korespondencyjne Uczestników.
Wnioskodawca dostarcza nagrody Partnerom, a następnie Partnerzy wydają nagrody Uczestnikom albo Wnioskodawca wysyła nagrody przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi do Uczestników, pobierając z kont Uczestników punkty za doręczenie nagród przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi. Wnioskodawca może zastąpić nagrody wymienione w katalogu na inne podobne o zbliżonej wartości i właściwościach. Wnioskodawca może w okresie obowiązywania programów lojalnościowych dokonywać zmian asortymentu nagród. Wnioskodawca jest przysięgającym nagrody Uczestnikom w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego.
Programy lojalnościowe mogą być nieograniczone lub ograniczone w czasie, przy czym Wnioskodawca ma prawo odwołania (zakończenia) programów lojalnościowych. Punkty niewymienione na nagrody przed zakończeniem programów lojalnościowych mogą być jeszcze wymienione na nagrody przez wyznaczone w regulaminach terminy.
Wnioskodawca pośredniczy w procesie reklamacji gwarancyjnej pomiędzy producentami nagród a Uczestnikami.
W związku z programami lojalnościowymi mogą być organizowane dodatkowe promocje, konkursy lub inne akcje promocyjne skierowane do Uczestników.
Wnioskodawcy przysługuje od Partnerów jednorazowe wynagrodzenie z tytułu wdrożenia programów lojalnościowych u Partnerów, rozliczane w okresach rozliczeniowych wynagrodzenie za obsługę programów lojalnościowych. Może również wystąpić rozliczane w okresach rozliczeniowych wynagrodzenie z tytułu dostarczanych zindywidualizowanych kart Partnerów dla Uczestników. Ponadto, Partnerzy mogą wynająć od Wnioskodawcy tablety dla potrzeb realizacji programów lojalnościowych.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
Na moje pytanie o treści:
Czy Uczestnicy programów lojalnościowych będą z Państwem związani jakimś rodzajem stosunku prawnego? Jeżeli tak, to jakim?
odpowiedzieli Państwo, że:
Wnioskodawca będzie przyrzekającym nagrodę Uczestnikowi w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego.
Na moje pytanie o treści:
W jaki sposób zostaną udokumentowane potwierdzenia odbioru nagród?
odpowiedzieli Państwo, że:
Wnioskodawca może wymagać potwierdzenia odbioru nagrody przez Uczestnika (pokwitowania).
Na moje pytanie o treści:
Jakie konkretnie programy lojalnościowe, w ramach których Uczestnicy mogą zbierać punkty elektroniczne w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów są przedmiotem Państwa wniosku? Co jest ich celem, na czym polegają, jakie są zasady i warunki uczestnictwa w tych programach?
odpowiedzieli Państwo, że:
Programy nie mają jeszcze nadanej nazwy, jeśli tego dotyczy pytanie. Przedmiotem wniosku są programy lojalnościowe w nim opisane oraz w niniejszych wyjaśnieniach do wezwania. Każdy program lojalnościowy będzie nosił cechy opisane we wniosku i wyjaśnieniach.
Celem programów lojalnościowych jest potencjalne zwiększenie sprzedaży Partnerów.
Uczestnikiem programu lojalnościowego może być osoba fizyczna stale zamieszkała w Rzeczypospolitej Polskiej, która ukończyła 13 rok życia, posiada co najmniej ograniczoną zdolność do czynności prawnych i nabywa towary lub usługi oferowane w Placówkach Partnerskich jako konsument. Osoby nieposiadające pełnej zdolności do czynności prawnych, w tym osoby, które nie ukończyły 18 roku życia, biorą udział w programie za zgodą przedstawiciela ustawowego. Uczestnik rejestruje się w programie lojalności owym. Wnioskodawca tworzy indywidualne konto Uczestnika, na które naliczane są punkty. Warunkiem uczestnictwa w programie lojalnościowym jest zgoda Uczestnika na przetwarzanie jego danych osobowych w celu realizacji programu lojalnościowego.
Na moje pytanie o treści:
Kto (jaki podmiot – Państwo, czy Partnerzy) będzie nabywał i wydawał nagrody Uczestnikom w związku z w. programami lojalnościowymi?
odpowiedzieli Państwo, że:
Wnioskodawca będzie nabywał nagrody. Wydawanie nagród będzie następowało za pośrednictwem Partnerów lub na adresy korespondencyjne Uczestników. Wnioskodawca będzie dostarczał nagrody Partnerom, a następnie Partnerzy będą wydawać nagrody Uczestnikom albo Wnioskodawca będzie wysyłał nagrody przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi do Uczestników, pobierając z kont Uczestników punkty za doręczenie nagród przesyłkami pocztowymi lub kurierskimi.
Na moje pytanie o treści:
Kto (Państwo, czy Partner):
a) Przygotowuje, koordynuje i nadzoruje program lojalnościowy?
b) Przekazuje nagrody Uczestnikom?
c) Ponosi ciężar ekonomiczny wydawanych nagród? Czy w sytuacji, gdy nabywają Państwo nagrody we własnym imieniu i na własny rachunek, Partnerzy dokonują Państwu zwrotu kosztów nabycia wartości brutto?
d) Odpowiada za prawidłową realizację programu i przekazanie nagród?
e) Będzie podmiotem uprawnionym i zobowiązanym względem uczestników do ich przeprowadzenia, wyłonienia zwycięzców uprawnionych do otrzymania nagród?
odpowiedzieli Państwo, że:
Wnioskodawca będzie świadczył kompleksowe usługi organizacji programów lojalnościowych.
Wydawanie nagród będzie następowało za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę na adresy korespondencyjne Uczestników.
Wnioskodawca będzie ponosił ciężar ekonomiczny wydawanych nagród. Partnerzy nie będą dokonywać zwrotu kosztów nabycia wartości brutto.
Wnioskodawca odpowiada za obsługę programu lojalnościowego. Wydawanie nagród będzie następowało za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Wnioskodawcę na adresy korespondencyjne Uczestników.
Wnioskodawca jest przyrzekającym nagrodę Uczestnikowi w rozumieniu art. 919 Kodeksu cywilnego. Uczestnicy decydują czy wymienią punkty na nagrody z katalogu lub nabędą nagrodę po obniżonej cenie.
Na moją prośbę o wskazanie:
Szczegółowego opisu warunków i zasad udziału oraz wypłaty nagród w ww. programach lojalnościowych.
odpowiedzieli Państwo, że:
Uczestnikiem programu lojalnościowego może być osoba fizyczna stale zamieszkała w Rzeczypospolitej Polskiej, która ukończyła 13 rok życia, posiada co najmniej ograniczoną zdolność do czynności prawnych i nabywa towary lub usługi oferowane w Placówkach Partnerskich jako konsument. Osoby nieposiadające pełnej zdolności do czynności prawnych, w tym osoby, które nie ukończyły 18 roku życia, biorą udział w programie za zgodą przedstawiciela ustawowego. Uczestnik rejestruje się w programie lojalnościowym. Wnioskodawca tworzy indywidualne konto Uczestnika, na które naliczane są punkty. Warunkiem uczestnictwa w programie lojalnościowym jest zgoda Uczestnika na przetwarzanie jego danych osobowych w celu realizacji programu lojalnościowego.
Uczestnik zbiera punkty na swoje konto w zamian za dokonywanie zakupów u Partnera. Uczestnik może wymienić punkty naliczone na swoje konto na nagrody. Uczestnik zamawia nagrodę z katalogu Wnioskodawcy. Z konta uczestnika odliczane są punkty przypisane do danej nagrody. Nagroda jest dostarczana jest przez Wnioskodawcę wedle wyboru Uczestnika do Placówki Partnerskiej albo na adres korespondencyjny Uczestnika przesyłką pocztową lub kurierską, w takim przypadku Wnioskodawca pobiera z konta punktowego Uczestnika dodatkowe punkty na poczet doręczenia nagrody przesyłką pocztową lub kurierską.
Uczestnik informowany jest o liczbie punktów pobieranych przy wyborze dostawy nagrody przed złożeniem zamówienia nagrody. Wnioskodawca może wymagać potwierdzenia odbioru nagrody przez Uczestnika (pokwitowania).
Reklamacje dotyczące nagród rozpatrywane są przez Wnioskodawcę.
Na moją prośbę o treści:
Wobec wskazania we wniosku:
Zasady programów lojalnościowych regulują regulaminy.
proszę opisać, o czym dokładnie stanowią te regulaminy?
odpowiedzieli Państwo, że:
Wnioskodawcy chodziło o to, że informacje opisane we wniosku będą zapisane w regulaminach. Intencją było wskazanie, że programy lojalnościowe będą oparte o dokument.
Na moje pytanie o treści:
Kto będzie grupą docelową, dla której zorganizowane zostaną programy lojalnościowe, tj. np.:
a) czy będą to osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które przystąpią do programu w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą;
b) czy będą to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, z którymi
c) to osobami nie będzie Państwa łączył żaden stosunek cywilnoprawny,
d) czy będzie to szersze grono adresatów, np. program będzie skierowany zarówno do osób związanych umowami cywilnoprawnymi (zlecenia), jak i osób niezwiązanych z organizatorem żadnym stosunkiem cywilnoprawnym, bądź innych osób – prosimy szczegółowo wyjaśnić jakich.
odpowiedzieli Państwo, że:
Partnerzy będą podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą. Uczestnikami będą osoby fizyczne, konsumenci.
Wnioskodawcy nie będzie łączył stosunek cywilnoprawny z Uczestnikami w postaci umowy zlecenia, a jedynie stosunek oparty na przyrzeczeniu publicznym.
Na moje pytanie o treści:
Czy celem programów lojalnościowych jest wzrost sprzedaży produktów Partnerów?
odpowiedzieli Państwo, że:
Tak, celem programów lojalnościowych jest potencjalny wzrost sprzedaży towarów lub usług Partnerów.
Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
1. Czy Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od nagród wydawanych Uczestnikom?
2. Czy wolna od podatku dochodowego jest jednorazowa wartość nagrody wydanej Uczestnikowi do kwoty 2 000 zł?
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
Ad 1
Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych stosunku do nagród wydawanych Uczestnikom.
Ad 2
Wolna od podatku dochodowego jest jednorazowa wartość nagrody wydanej Uczestnikowi do kwoty 2 000 zł.
Uzasadnienie
Płatnikiem jest podmiot obowiązany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Aby ustalić istnienie tego obowiązku, należy przeanalizować rolę Wnioskodawcy w stosunku prawnym łączącym Go z Uczestnikiem.
Wnioskodawca działa w charakterze przyrzekającego nagrodę w rozumieniu art. 919 § 1 Kodeksu cywilnego. To Wnioskodawca składa publiczne przyrzeczenie nagrody za wykonanie określonej czynności (tj. zgromadzenie punktów za zakupy i zgłoszenie woli wymiany), ustala regulamin programu i to na nim ciąży prawny obowiązek świadczenia (wydania nagrody) względem Uczestnika.
Wnioskodawca ponosi również ekonomiczny ciężar nagród. W modelu biznesowym przyjętym przez Wnioskodawcę, wydawanie nagród nie odbywa się na zasadzie prostego zwrotu kosztów przez Partnerów. Koszt zakupu nagród stanowi koszt własny działalności Wnioskodawcy, niezbędny do wyświadczenia kompleksowej usługi organizacji programu lojalnościowego. Partnerzy płacą Wnioskodawcy wynagrodzenie za usługę marketingową, efekt w postaci lokalizacji klienta, a nie za poszczególne nagrody. Choć warunkiem otrzymania nagrody jest zakup u Partnera, to organizatorem i fundatorem nagrody jest Wnioskodawca.
Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach oraz nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł.
Pojęcie „sprzedaży premiowej” nie wymaga, aby podmiot wydający nagrodę był tożsamy ze sprzedawcą towaru głównego. Istotą jest związek przyczynowo-skutkowy. Nagroda jest premią za dokonanie zakupu. Wnioskodawca, organizując system, tworzy ten związek. Wnioskodawca jest podmiotem dokonującym świadczenia na rzecz Uczestnika, jest przyrzekającym i fundatorem. Przychód po stronie Uczestnika korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie do kwoty 2 000 zł. Z uwagi na zastosowanie zwolnienia, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku dochodowego. W przypadku ewentualnego przekroczenia limitu zwolnienia, obowiązek poboru zryczałtowanego podatku spoczywałby na nim jako na organizatorze i przyrzekającym nagrodę.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Moment powstania przychodów
W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Źródła przychodów
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym odrębnym źródłem przychodów są inne źródła wskazane w pkt 9 tego przepisu.
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Opodatkowanie nagród związanych ze sprzedażą premiową
Co do zasady, do dochodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową miałby zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Jednocześnie, na mocy art. 30 ust. 3 ww. ustawy:
Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Z kolei stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:
Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Fakt, iż uczestnik sprzedaży premiowej uzyskuje przychód podatkowy, nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
I tak, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych:
Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2 000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:
Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.
W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o dostępne reguły wykładni.
Definicja i cel „sprzedaży premiowej”
Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż” oraz „premiowa”.
Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie Kodeks cywilny.
Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:
Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.
Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie czegoś – internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.
Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.
Analizując zakres stosowania zwolnienia z opodatkowania dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie sposób nie odnieść się do celu jaki ma realizować to zwolnienie. Rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie kontrahenta do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty przedsiębiorcy, wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedawcy przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami. Te cele realizują niewątpliwie wszelkiego rodzaju akcje promocyjne, które zmierzają do zachęcania uczestników danej akcji do polecania innym oferty sprzedawcy, a tym samym do zwiększania przychodów ze sprzedaży usług.
Dodatkowo, należy zauważyć, że zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. Ustawodawca w treści powyższego przepisu, jak i w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, posługuje się pojęciem „nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie premią z tytułu sprzedaży. Zatem, ustawodawca zwalnia z podatku „wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową”, a nie „nabywcę” lub „nagrodę dla nabywcy”. Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą, a dokonaną sprzedażą. Osobą (podatnikiem) korzystającą ze zwolnienia podatkowego może być w tym wypadku każda osoba, która otrzymała od sprzedawcy towaru lub usługi przyrzeczoną nagrodę w związku z zawarciem przez sprzedawcę umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, także inna, niż nabywca towaru lub usługi. Podkreślenia wymaga, że istotne z punktu widzenia zastosowania zwolnienia dla nagród związanych ze sprzedażą premiową nie są cechy podmiotu wydającego i otrzymującego nagrodę, a jedynie to, czy istnieje związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą.
Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym kontrahentom, nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.
Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych nabywcy/kupującemu, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.
Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał, że:
Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego, to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w znaczeniu potocznym, co oznacza – jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji – sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.
Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:
Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).
Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada 2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:
Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy byłoby zwolnienie od podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.
Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostały objęte nagrody, w związku z zawarciem umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu, otrzymane wyłącznie przez kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza kwoty 2 000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Ocena Państwa sytuacji w zakresie pytania nr 2
W opisie sprawy wskazali Państwo m.in., że w ramach programów lojalnościowych organizowanych przez Państwa, Uczestnicy mogą zbierać punkty elektronicznie, w zamian za dokonywanie zakupów u Partnerów. Partnerzy decydują za jakie towary lub usługi przyznawane są punkty, przy czym Państwo mogą wykluczyć z nich wybrane towary lub usługi. Do zbierania punktów elektronicznie Uczestnicy otrzymują karty, w wersji plastikowej lub elektronicznej, które są powiązane z kontami Uczestników. Uczestnicy również mogą otrzymywać punkty za zakupy u Partnerów biorących udział w odrębnych programach lojalnościowych. Celem programów lojalnościowych jest potencjalne zwiększenie sprzedaży Partnerów.
Mając na uwadze powyższe, w Państwa przypadku związek pomiędzy przyznaną nagrodą a sprzedażą niewątpliwie istnieje. Celem programu jest zwiększenie liczby sprzedanych przez Państwa Klientów (Partnerów) towarów. Istotne z punktu widzenia zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wystąpienie sprzedaży i związku między sprzedażą i nagrodą. Oba te elementy w analizowanej sprawie istnieją, bowiem sprzedaż towarów wystąpi między Państwem i Uczestnikiem, który dokona zakupu produktów objętych programem lojalnościowym. Ponadto, z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, że jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 2 000 zł.
Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy oraz zacytowane wyżej uregulowania prawne uznać należy, że po stronie osób fizycznych nieprowadzącym działalności gospodarczych – Uczestników programu z tytułu przyznawanych nagród powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Niemniej, wartość tych nagród będzie stanowić nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej w rozumieniu w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie tegoż przepisu.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Rola płatnika
Kluczową kwestią w Państwa sprawie jest ustalenie, który podmiot (Państwo, czy Partner) w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie pełnił rolę płatnika.
I tak, wyjaśniam, że zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z powołanej definicji płatnika wynika, że o tym, kto jest płatnikiem danego podatku rozstrzyga treść przepisów odpowiedniej ustawy właściwej dla tego podatku. Ma to swój wyraz w sformułowaniu „obowiązana na podstawie przepisów prawa”. Ustalenie, czy dany podmiot jest w konkretnym przypadku płatnikiem możliwe jest więc jedynie w oparciu o szczegółowe regulacje prawa podatkowego (w przedmiotowej sprawie – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
W świetle art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych (…).
Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:
Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. W odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została jednak wyłączona przez ustawodawcę poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wymienione przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. na:
Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez:
Ponadto ustawodawca uregulował również sytuacje, w których podmioty wypłacające należności lub realizujące świadczenia na rzecz podatników:
Przykładowo, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Płatnikami są zatem podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika (w postaci np. wydanej nagrody) lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku (w postaci wypłaconych/przekazanych środków pieniężnych). Nie ma znaczenia, kto ponosi ekonomiczny (finansowy) ciężar świadczenia oraz na czyje zlecenie przeprowadzane jest przedsięwzięcie.
Ocena Państwa sytuacji w zakresie pytania nr 1
Z uzupełnienia Państwa wniosku wynika, że wydawanie nagród może następować za pośrednictwem Partnerów lub bezpośrednio przez Państwa na adresy korespondencyjne Uczestników. Jak wspomniałem wcześniej, dla ustalenia osoby płatnika istotne jest to, kto (jaki podmiot) wydaje nagrodę.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe uznaję, że w sytuacji, gdy wydawanie nagród będzie następować za pośrednictwem Partnerów, to nie występują Państwo w roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, dlatego w tej części uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.
Z kolei, w sytuacji, gdy to Państwo będą podmiotem wydającym nagrody, to słusznie Państwo uznali, że na Państwa Spółce spoczywają obowiązki płatnika wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydaniem nagród Uczestnikom.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Wskazuję również, że interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa, nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów (Partnerów/Uczestników).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo