Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.196.2026.1.JŚ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej zwany również „Klubem” oraz „Wnioskodawcą”) jest klubem sportowym, działającym w formie prawnej stowarzyszenie kultury fizycznej.

W zakres działalności Klubu wchodzi między innymi prowadzenie profesjonalnej drużyny męskiej i kobiecej piłki nożnej („Drużyna”), które uczestniczą w rozgrywkach o .... oraz rozgrywkach klubowych organizowanych przez X.

W celu prowadzenia działalności w ww. zakresie, Klub zawiera kontrakty indywidualne o profesjonalne uprawianie piłki nożnej (dalej zwane „Kontraktami”) z osobami fizycznymi, będącymi zawodnikami piłki nożnej (dalej zwanymi „Zawodnikami”).

Na podstawie Kontraktów Klub powierza Zawodnikom świadczenie usług sportowych, polegających na trenowaniu oraz grze w Drużynie, oraz usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Klubu i jego sponsorów, w tym również udostępniania wizerunku Zawodników oraz zobowiązuje Zawodników do powstrzymywania się od działań stojących lub mogących stać w sprzeczności z polityką Klubu lub narażać na ryzyko ich możliwość do profesjonalnego uprawniania piłki nożnej.

W szczególności w ramach Kontraktu Zawodnicy zobowiązują się do następujących świadczeń na rzecz Klubu:

-    profesjonalnego uprawiania piłki nożnej w barwach Klubu, w szczególności do uczestniczenia w zajęciach treningowych, spotkaniach, odprawach i obozach Zespołów, do których zostanie ona przydzielona decyzją Klubu, a także do reprezentowania barw Klubu jako zawodnik, w rozgrywkach piłkarskich ( w tym w szczególności w krajowych rozgrywkach ligowych, pucharowych lub rozgrywkach międzynarodowych ) oraz w meczach towarzyskich ( w tym sparingach czy meczach kontrolnych ), w których Klub uczestniczy;

-    regularnego poddawania się badaniom lekarskim zalecanym przez lekarza klubowego oraz do stosowania wyłącznie środków farmakologicznych przypisanych przez lekarza klubowego lub z nim uzgodnionych;

-    niezwłocznego powiadomienia Klubu o każdym wypadku lub każdej chorobie;

-    do powstrzymania od zachowań, które w jakikolwiek sposób mogłyby wpływać negatywnie na wykonywanie przez nią obowiązków wynikających z Kontraktu, w szczególności:

-    spożywania alkoholu, używania narkotyków;

-    uprawiania sportu i rekreacji ruchowej stwarzających potencjalne zagrożenie dla życia, zdrowia i właściwej kondycji psychofizycznej Zawodnika;

-    przyjęcia od osób trzecich nagród pieniężnych lub rzeczowych lub zapłaty z jakiegokolwiek tytułu w związku z reprezentowaniem barw Klubu w rozgrywkach piłkarskich;

-    jakiegokolwiek udziału w grze lub zakładzie wzajemnym organizowanym przez zakłady bukmacherskie w zakresie dotyczącym jakichkolwiek rozgrywek piłkarskich;

-    udziału we wszelkich akcjach reklamowych i marketingowych towarów, usług i przedsiębiorstw konkurencyjnych wobec Klubu.

-    do dbania o dobre imię Klubu, w szczególności zobowiązuje się do powstrzymania od publicznych zachowań, wypowiedzi, wywiadów i oświadczeń kierowanych do mediów, które w szczególności dotyczą decyzji personalnych lub merytorycznych podejmowanych przez Zarząd Klubu, członków sztabu szkoleniowego Klubu oraz osoby działające w ich imieniu;

-    udostępniania swojego wizerunku;

-    do uczestnictwa we wszelkich akcjach promocyjnych i reklamowych, nagraniach telewizyjnych, wywiadach radiowych i innych wydarzeniach organizowanych lub wskazanych przez Klub;

-    udziału w konferencjach prasowych Klubu lub udzielania wywiadów przedstawicielom mediów na każde wezwanie lub polecenie Klubu.

-    używania ubiorów firmy, z którą Klub ma zawartą umowę sponsorską, w zakresie obuwia lub rękawic bramkarskich.

Wynagrodzenie, należne Zawodnikom na podstawie Kontraktu, należne jest Zawodnikom za wykonywanie wszystkich usług objętych Kontraktem, w tym również za udostępnienie wizerunku. W Kontrakcie nie jest zatem przewidziane odrębne wynagrodzenie za wykonywanie usług sportowych oraz za wykonywanie usług promocyjno-reklamowych oraz z powstrzymywanie się od działań niepożądanych przez Klub.

Zawodnicy, z którymi Klub zawiera Kontrakty, nie prowadzą działalności gospodarczej, nie są wpisane do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, nie są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi ani zwolnionymi.

Zgodnie z treścią Kontraktów, Zawodnicy są zobowiązani, w ramach postanowień Kontraktu, do wykonywania poleceń Zarządu Klubu, trenerów i asystentów.

Zawodnicy zawierają kontrakty w celu uzyskania stałego źródła zarobkowania, a więc w celach komercyjnych.

Jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, Klub pobiera i odprowadza od wynagrodzeń Zawodników zaliczki na ten podatek.

Wśród Zawodników, z którymi Klub zawiera Kontrakty występują przy tym osoby, które nie ukończyły 26. roku życia.

Pytanie

Czy Klub, pobierając jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych zaliczki na ten podatek od wynagrodzeń Zawodników, powinien w przypadku Zawodników, które nie ukończyły 26. roku życia, stosować zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Klub, pobierając jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych zaliczki na ten podatek od wynagrodzeń Zawodników, powinien w przypadku Zawodników, którzy nie ukończyły 26. roku życia, stosować zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwaną: „ustawą o PIT”).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że Kontrakty należy zakwalifikować do umów zlecenia. Jak bowiem wynika z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu. Skoro zatem – jak wskazano w opisie stanu faktycznego sprawy – przedmiotem Kontraktów jest świadczenie usług o złożonym charakterze (sportowych oraz promocyjno-reklamowych), to należy je traktować jako umowy zlecenia, o których mowa w art. 13 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, „wolne od podatku dochodowego są przychody: (…)

z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, (…)

- otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł”.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście (…) uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

(…)

z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Uwzględniając fakt, że Kontrakty nie są zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Zawodników, oraz z oczywistych względów nie można zakwalifikować Kontraktów do żadnej z umów wskazanej w pkt 9 przywołanego przepisu, należy stwierdzić, iż przychody uzyskiwane przez Zawodników na podstawie Kontraktów nie są objęte wyłączeniem sformułowanym w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT in fine.

Z zestawienia ww. przepisów wynika, że słuszny jest pogląd Wnioskodawcy jakoby w przypadku Zawodników, które nie ukończyły 26. roku życia, odpowiednie było stosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwaną: „ustawą o PIT”).

Wnioskodawca jest świadom istnienia poglądu, jakoby przychody związane z uprawnianiem sportu należało kwalifikować do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, ponieważ wymieniono tam „przychody z uprawiania sportu”. Niemniej jednak Wnioskodawca twierdzi, że przepis ten nie ma zastosowania w stosunku do przychodów uzyskiwanych przez Zawodników na podstawie Kontraktów. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołuje następujące argumenty, poparte szerokim i wiążącym orzecznictwem sądów administracyjnych.

Po pierwsze hipoteza art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, została trafnie zarysowana przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w orzeczeniu z dnia 27 stycznia 2023 rok o sygn. I SA/Op 312/22: „Ustawa z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2014 r., poz. 715) przez sport rozumie wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach (art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie). Przychodami z uprawiania sportu będą te przychody w rozumieniu art.11 u.p.d.o.f., które zostaną uzyskane z zajmowania się, poświęcania ćwiczeniom, grom, mającym na celu poprawę jego kondycji psychofizycznej, bez zamiaru uczynienia z tego zajęcia źródła zarobkowania (nagrody, premie, koszty wyżywienia i zakwaterowania w czasie zawodów i szkoleń), stypendia sportowe. Działalność ta - z uwagi na chęć współzawodnictwa i osiągania dobrych wyników - może mieć charakter zorganizowany i ciągły, jednakże nie jest jej immanentną cechą nakierowanie na uzyskanie zysku i uczynienie z niej stałego źródła zarobkowania”.

Tak zarysowana hipoteza art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, bez wątpienia nie obejmuje przychodów uzyskiwanych przez Zawodników z tytułu Kontraktu. Jak bowiem przedstawiono w opisie stanu faktycznego sprawy Zawodnicy wykonują na podstawie Kontraktów zarówno usługi sportowe, jak i usługi o charakterze promocyjno-reklamowym (marketingowe), z wykorzystaniem swego wizerunku. Dodatkowo zobowiązują się one do powstrzymania się od działań oraz zachowań, które mogłyby kolidować z polityką Klubu, statusem sportowca lub narażać na ryzyko zdolność Zawodników do zawodowego uprawniania piłki nożnej w Klubie. Za wszystkie te świadczenia Zawodnikom przysługuje jednolite wynagrodzenie, które nie jest w żaden sposób rozdzielone na wynagrodzenie za poszczególne rodzaje usług, świadczonych na podstawie Kontraktu. Tym samym, niemożliwym jest wyodrębnienie części wynagrodzenia otrzymywanej przez Zawodnika za usługi sportowe, części wynagrodzenia, dotyczącej usług promocyjno-reklamowych oraz części wynagrodzenia za powstrzymanie się od poszczególnych działań. Jednocześnie wykluczyć należy możliwość uznania, iż całość wynagrodzenia należnego Zawodnikom na podstawie Kontraktów jest przychodem tylko z uprawiania sportu, ponieważ z treści Kontraktów jednoznacznie wynika, że otrzymują one wynagrodzenie za wszystkie usługi, świadczone w wykonaniu Kontraktu. Przyjęcie zatem, iż przychody uzyskiwane przez Zawodników pochodzą jedynie z uprawiania sportu, byłoby w przedstawionym stanie faktycznym całkowicie nieprawidłowe, ponieważ sprowadzałoby się do uznania, że Zawodnicy wykonują usługi promocyjno-marketingowe (w tym również udostępniają swoje wizerunki) oraz powstrzymują się od wskazanych w Kontrakcie działań za darmo, z czym nie sposób się zgodzić.

Po drugie istotny jest również fakt (o którym również wspomina przywołany cytat z orzeczenia WSA w Opolu), że Zawodnicy zawierają Kontrakty z intencją uzyskania stałego źródła zarobkowania, a więc przede wszystkim w celach komercyjnych. Okoliczność ta wyłącza możliwość zaliczenia przychodów wypłacanych Zawodnikom na podstawie Kontraktu do przychodów z uprawiania sportu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT. Pogląd ten potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny we wspomnianej już uchwale składu siedmiu sędziów z dnia 22 czerwca 2015 r. o sygnaturze II FPS 1/15 w poniższej konkluzji: „Jednocześnie cel zarobkowy działań zawodnika wyklucza uznanie przychodów z tej działalności za przychody z uprawiania sportu. Jak wskazano wyżej, ta ostatnia działalność nie służy uzyskaniu stałego źródła zarobkowania. (...)„

Po trzecie Klub ponownie powołuje się na uchwałę składu siedmiu sędziów z dnia 22 czerwca 2015 r. o sygnaturze II FPS 1/15. W uchwale tej Sąd jednoznacznie stwierdził, że strony umowy mogą dowolnie kształtować swoje zależności prawne (oczywiście nie wychodząc poza ramy dopuszczalnych rozwiązań prawnych), które w następstwie mają decydujący wpływ na kwalifikację podatkową uzyskiwanych przez sportowca dochodów: „Dozwolona prawem różnorodność form prawnych działania zawodników (sportowców), wobec braku jednoznacznych odmiennych uregulowań podatkowych, wywiera wpływ na przypisanie uzyskanych przez nich przychodów do różnych źródeł przychodów. Skoro sportowiec może uzyskiwać przychody zarówno ze stosunku pracy łączącego go z klubem, jak i z tytułu umowy cywilnoprawnej zawartej poza prowadzoną działalnością gospodarczą bądź w jej ramach, a także otrzymywać przychody wynikające wyłącznie z faktu uprawiania sportu (bez stosunku prawnego między nim a klubem sportowym, przewidującego wypłatę wynagrodzenia za wzajemne świadczenie sportowca), to przychody te mogą być przypisane do różnych źródeł przychodów”.

Podsumowując, klub stoi na stanowisku, że fakt, iż istotną częścią Kontraktu jest zobowiązanie Zawodników do zawodowego uprawniania sportu nie powoduje, że uzyskiwane przez nie przychody należy zakwalifikować do przychodów z uprawniania sportu, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT. Zgodnie ze wskazaną kwalifikacją cywilnoprawną oraz wolą stron przychody te stanowią przychody ze świadczenia usług kompleksowych, na które składają się usługi sportowe, marketingowe, udostępnienia wizerunku oraz powstrzymywania się od niepożądanych działań. To z kolei powoduje, że należy je zakwalifikować do umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT i do których odwołuje się art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z uregulowań zawartych w powołanym art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem tych, które ustawodawca enumeratywnie wymienił jako zwolnione od podatku oraz od których zaniechał poboru podatku.

Jednocześnie wskazać należy, że w art. 21 powołanej ustawy, ustawodawca sformułował katalog zwolnień podatkowych. Przepis ten, jako stanowiący odstępstwo od zasady równości opodatkowania, powinien być w pierwszej kolejności interpretowany według reguł wykładni językowej, gramatycznej.

Jak stanowi art. 84 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.) wyrażający zasadę powszechności opodatkowania:

Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.

Norma ta zawiera regułę, w myśl której w przypadku zaistnienia stanów określonych w ustawie podmioty objęte zakresem opodatkowania są zobowiązane do poniesienia ciężaru podatkowego. Norma wynikająca z art. 84 Konstytucji RP stanowi również dyrektywę interpretacyjną tekstu prawnego nakazującą traktować opodatkowanie jako zasadę, natomiast wszelkie przywileje w postaci zwolnień, ulg lub wyłączeń podatkowych jako wyjątek od tej zasady, a tym samym jako odstępstwo od normy konstytucyjnej. Tak rozumiana zasada powszechności opodatkowania wywodzona z przepisów Konstytucji zakazuje w szczególności domniemania istnienia przywileju podatkowego. Zastosowanie jakiegokolwiek przywileju winno wprost wynikać z przepisów ustawy podatkowej.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia.

Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia – dotyczy ono bowiem jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił zatem od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem – zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej. Są to warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia.

Jak podano na stronie 1 uzasadnienia do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o świadczeniach rodzinnych oraz ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, wprowadzającej analizowany przepis (druk sejmowy VIII kadencji nr 3551, Warszawa, 25 czerwca 2019 r.):

Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał wprost źródła przychodów objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych, zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może, co jest zresztą zgodne z przywołanym wyżej uzasadnieniem wprowadzenia omawianego unormowania, a także z samą racjonalnością ustawodawcy, definiującego co należy rozumieć przez poszczególne źródła przychodów. Gdyby wola ustawodawcy była inna, wskazałby to w przepisie, jak to uczynił np. w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, gdzie wymienione rodzaje przychodów opatrzył klauzulą „w szczególności”, na skutek czego oprócz wprost wymienionych przychodów, dopuścił jeszcze inne, niewymienione wprost.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 powołanej ustawy. W myśl pkt 2 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się działalność wykonywaną osobiście.

Stosownie do treści art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto, wśród przychodów z działalności wykonywanej osobiście w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione są także:

Z przepisów art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, że ww. zwolnienie (tzw. ulga dla młodych) dotyczy przychodów z umów zleceń, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast nie będzie miało zastosowania do przychodów z uprawiania sportu, o których mowa w przepisie art. 13 pkt 2 cytowanej ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „uprawianie sportu”. Zasady uprawiania i organizowania sportu, określa ustawa z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2026 r. poz. 95).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 tej ustawy:

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1a ustawy o sporcie:

Z uzasadnienia do projektu ustawy o zmianie ustawy o sporcie oraz ustawy o ujawnianiu informacji o dokumentach organów bezpieczeństwa państwa z lat 1944-1990 oraz treści tych dokumentów, wprowadzającej ww. przepis art. 2 ust. 1a (druk sejmowy VIII kadencji nr 1410, Warszawa, 16 marca 2017 r.) wynika, że:

Wobec tego sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach oraz również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego.

Jednocześnie o kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, a nie forma zobowiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy jest uprawianie sportu to przychody z tego tytułu zalicza się do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ww. ustawy, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i moment jej zawarcia.

Wyjaśniamy przy tym, że umowa zlecenia jest umową cywilnoprawną, którą regulują przepisy art. 734-751 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 734 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 735 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 737 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 738 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 750 Kodeksu cywilnego:

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności należy dokonać kwalifikacji osiąganych – przez osoby z którymi zawierane są umowy o świadczenie usług opisanych we wniosku – przychodów do odpowiedniego rodzaju przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazanych w art. 13 ustawy o podatku do chodowym od osób fizycznych.

Wobec wskazania przez ustawodawcę w pkt 2 artykułu 13 ww. ustawy wprost m.in. przychodów z uprawiania sportu, jako rodzaju przychodów z działalności wykonywanej osobiście, nie można zgodzić się z Państwem, że postępują Państwo prawidłowo traktując uzyskiwane przez te osoby – na podstawie zawartych ww. umów – wynagrodzenia jako przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, są Państwo klubem sportowym, działającym w formie prawnej stowarzyszenie kultury fizycznej. W zakres Państwa działalności wchodzi między innymi prowadzenie profesjonalnej drużyny męskiej i kobiecej piłki nożnej, które uczestniczą w rozgrywkach ....  oraz rozgrywkach klubowych organizowanych przez X. W celu prowadzenia działalności w ww. zakresie, zawierają Państwo kontrakty indywidualne o profesjonalne uprawianie piłki nożnej z osobami fizycznymi, będącymi zawodnikami piłki nożnej. Na podstawie Kontraktów powierzają Państwo Zawodnikom świadczenie usług sportowych, polegających na trenowaniu oraz grze w Drużynie, oraz usług reklamowo-promocyjnych na rzecz Państwa i jego sponsorów, w tym również udostępniania wizerunku Zawodników oraz zobowiązuje Zawodników do powstrzymywania się od działań stojących lub mogących stać w sprzeczności z Państwa polityką lub narażać na ryzyko ich możliwość do profesjonalnego uprawniania piłki nożnej.

W szczególności w ramach Kontraktu Zawodnicy zobowiązują się do następujących świadczeń na Państwa rzecz:

-    profesjonalnego uprawiania piłki nożnej w Państwa barwach, w szczególności do uczestniczenia w zajęciach treningowych, spotkaniach, odprawach i obozach Zespołów, do których zostanie ona przydzielona Państwa decyzją, a także do reprezentowania Państwa barw jako zawodnik, w rozgrywkach piłkarskich ( w tym w szczególności w krajowych rozgrywkach ligowych, pucharowych lub rozgrywkach międzynarodowych ) oraz w meczach towarzyskich ( w tym sparingach czy meczach kontrolnych ), w których Państwo uczestniczycie;

-    regularnego poddawania się badaniom lekarskim zalecanym przez lekarza klubowego oraz do stosowania wyłącznie środków farmakologicznych przypisanych przez lekarza klubowego lub z nim uzgodnionych;

-    niezwłocznego powiadomienia Państwa o każdym wypadku lub każdej chorobie;

-    do powstrzymania od zachowań, które w jakikolwiek sposób mogłyby wpływać negatywnie na wykonywanie przez nią obowiązków wynikających z Kontraktu, w szczególności:

-    spożywania alkoholu, używania narkotyków;

-    uprawiania sportu i rekreacji ruchowej stwarzających potencjalne zagrożenie dla życia, zdrowia i właściwej kondycji psychofizycznej Zawodnika;

-    przyjęcia od osób trzecich nagród pieniężnych lub rzeczowych lub zapłaty z jakiegokolwiek tytułu w związku z reprezentowaniem Państwa barw w rozgrywkach piłkarskich;

-    jakiegokolwiek udziału w grze lub zakładzie wzajemnym organizowanym przez zakłady bukmacherskie w zakresie dotyczącym jakichkolwiek rozgrywek piłkarskich;

-    udziału we wszelkich akcjach reklamowych i marketingowych towarów, usług i przedsiębiorstw konkurencyjnych wobec Państwa;

-    do dbania o dobre imię Państwa, w szczególności zobowiązuje się do powstrzymania od publicznych zachowań, wypowiedzi, wywiadów i oświadczeń kierowanych do mediów, które w szczególności dotyczą decyzji personalnych lub merytorycznych podejmowanych przez Państwa Zarząd, członków Państwa sztabu szkoleniowego oraz osoby działające w ich imieniu;

-    udostępniania swojego wizerunku;

-    do uczestnictwa we wszelkich akcjach promocyjnych i reklamowych, nagraniach telewizyjnych, wywiadach radiowych i innych wydarzeniach organizowanych lub wskazanych przez Państwo;

-    udziału w Państwa konferencjach prasowych lub udzielania wywiadów przedstawicielom mediów na każde wezwanie lub Państwa polecenie.

-    używania ubiorów firmy, z którą Państwo ma zawartą umowę sponsorską, w zakresie obuwia lub rękawic bramkarskich.

Wynagrodzenie, należne Zawodnikom na podstawie Kontraktu, należne jest Zawodnikom za wykonywanie wszystkich usług objętych Kontraktem, w tym również za udostępnienie wizerunku. W Kontrakcie nie jest zatem przewidziane odrębne wynagrodzenie za wykonywanie usług sportowych oraz za wykonywanie usług promocyjno-reklamowych oraz z powstrzymywanie się od działań niepożądanych przez Państwo.

Przedstawione powyższej okoliczności wskazują zatem, że osoby, z którymi zawierane są kontrakty związane z udziałem w indywidualnych lub drużynowych zawodach sportowych, a także z udziałem w promocjach i innych działaniach marketingowych, uzyskują wynagrodzenie za uprawianie sportu.

Tym samym uzyskiwane przez te osoby przychody stanowią przychody, które należy kwalifikować do przychodów z uprawiania sportu, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, do uzyskanych ww. przychodów, kwalifikowanych do przychodów wskazanych w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje, że na osobach fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osobach prawnych i ich jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, jako płatnikach dokonujących wypłat z powyższego tytułu ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ww. ustawy. W myśl bowiem tego przepisu:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Podsumowując, przychody uzyskiwane przez zawodników należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie mogą one korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, są Państwo zobowiązani są jako płatnik, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.