Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.227.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z opodatkowania do przychodu ze sprzedaży akcji nabytych przed 2004 r. i braku obowiązku składania deklaracji PIT-38 z tego tytułu;

- nieprawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z opodatkowania do przychodu ze sprzedaży akcji nabytych po 2004 r. i braku obowiązku składania deklaracji PIT-38 z tego tytułu.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji zakupionych w Biurze Maklerskim przed 1 stycznia 2004 roku i po dniu 1 stycznia 2004 r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2024 r. uzyskała Pani przychód ze sprzedaży akcji – papierów wartościowych (w załączeniu szczegółowe zestawienie transakcji składających się na przychody i koszty wykazane w informacji PIT-8C z dnia 15 lutego 2025 r. w wysokości 7 637,03 PLN (w załączeniu PIT 8-C 2024). Papiery zostały zakupione i sprzedane w biurze maklerskim.

Biuro maklerskie … S.A. w … poinformowało Panią, że nie posiada danych o statusie podatkowym lub dane te są niewystarczające do jednoznacznego określenia statusu czy podlegają opodatkowaniu.

W zestawieniu znajdują się również przychody uzyskane ze zbycia papierów wartościowych nabytych przed rokiem 2004.

Biuro maklerskie w … S.A. w … przedstawiło Pani historię zakupu i zbycia papierów wartościowych, według której papiery wartościowe:

- A (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 7 230 PLN;

- B (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 0,67 PLN;

- C (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 2,77 PLN;

- D (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 1,78 PLN;

- E (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 1,39 PLN;

- F (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 6,06 PLN;

- G (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 323 PLN,

zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r., natomiast:

- H (data nabycia 9 lutego 2009 r.), przychód 1,51 PLN;

- I (data nabycia 27 listopada 2019 r.), przychód 3,81 PLN;

- J (data nabycia 7 listopada 2016), przychód 1,64 PLN;

- K (data nabycia 12 września 2006 r.), przychód 64,40 PLN,

zostały nabyte po 1 stycznia 2004 r.

Według powyższego:

- Akcje zakupione przed 1 stycznia 2004 r. oraz po 1 stycznia 2004 r. były zakupione na Giełdzie Papierów Wartościowych poprzez biuro maklerskie;

- Zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej;

- Biuro maklerskie nie ma ceny nabycia akcji, wobec czego nie może Pani odliczyć kosztów nabycia, bo nie pozyskała Pani takiej informacji i musiałaby Pani zapłacić podatek od całości sprzedanych akcji;

- Akcje zakupione przed 1 stycznia 2004 r. są zwolnione z podatku;

- Akcje zakupione po 1 stycznia 2004 r., z uwagi na brak możliwości odliczenia kosztów – brak możliwości ustalenia podatku.

Uzupełnienie wniosku

Akcje, o których mowa we wniosku, były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Pytania

1. Czy sprzedaż akcji (papierów wartościowych) podlega zwolnieniu z opodatkowania?

2. Z uwagi na otrzymanie PIT-8C, czy powinna Pani złożyć deklarację PIT-38, w przypadku:

- braku obowiązku zapłacenia podatku?

- zapłacenia podatku tylko od przychodów za akcje nabyte po 1 stycznia 2004 r.? (przychody 71,36 PLN x 19% = 13,55 PLN = 14 zł – brak zidentyfikowanego kosztu nabycia).

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W odpowiedzi na pytanie pierwsze, uważa Pani, że powinno przysługiwać Pani zwolnienie z podatku od sprzedaży akcji (papierów wartościowych). Akcje (papiery wartościowe) zakupione przed 1 stycznia 2004 r. nie podlegają podatkowi. Akcje (papiery wartościowe), które podlegają podatkowi, zakupione po 1 stycznia 2004 r., z uwagi na brak kwoty nabycia i ustalenia podstawy podatku, nie mogą być rozliczone.

Ad 2

W odpowiedzi na pytanie 2 uważa Pani, że w sytuacji braku zapłacenia podatku, nie powinna Pani składać deklaracji PIT-38.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu należą kapitały pieniężne.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy)

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Poprzez papiery wartościowe rozumie się akcje, prawa poboru, prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, bankowe prawa pochodne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Tym samym dochody ze zbycia akcji spółki notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych należy zakwalifikować do źródeł przychodów z kapitałów pieniężnych.

Z kolei, z art. 30b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Od dochodów uzyskanych:

1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,

2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)

– podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z:

1) z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;

2) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

3) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr 50, poz. 424, Nr 84, poz. 774, Nr 124, poz. 1151 i Nr 170, poz. 1651), nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Wskazanego przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że zwolnienie to dotyczy tylko akcji nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia na obrót poza rynkiem regulowanym (art. 52 pkt 1 lit. b u.p.d.o.f.). Trzeba zaznaczyć, że zwolnienie powyższe nie ma zastosowania do tzw. akcji pracowniczych przydzielanych przez pracodawcę.

W świetle powołanych przepisów, dochody ze sprzedaży akcji nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, jeżeli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

· akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

· nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

· nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;

· sprzedaż akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Dla oceny, czy odpłatne zbycie akcji podlega dyspozycji art. 52 pkt 1 lit. b ww. ustawy istotne jest zatem nie tylko to, kiedy akcje te zostały nabyte, ale i okoliczność, czy zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Znaczenie ma także tryb nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży – musiały być one nabyte np. na podstawie publicznej oferty.

Data nabycia akcji jest tylko jednym z warunków zwolnienia, lecz nie jest warunkiem jedynym.

Wobec powyższego jedynie wówczas gdyby spełnione były wszystkie warunki określone w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy, sprzedaż akcji korzystałaby ze zwolnienia z opodatkowania. Wystarczającym warunkiem zwolnienia nie jest zatem sam zakup przed dniem 1 stycznia 2004 r., ponieważ jest to tylko jeden z warunków.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 cyt. ustawy). W tym terminie podatnicy są obowiązani również wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 powoływanej ustawy).

Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania akcji nabytych przed 2004 r. stwierdzam, że spełnia Pani warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania przychodu ze zbycia tych akcji. Nabyła je Pani na Giełdzie Papierów Wartościowych przed 2004 rokiem, a ich sprzedaż nie miała miejsca w ramach działalności gospodarczej. Ponadto akcje, o których mowa we wniosku, były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Tym samym przychód ze sprzedaży akcji nabytych przed 2004 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na mocy art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej. Zatem przychodu tego nie musi Pani wykazywać w zeznaniu PIT-38 za 2024 r.

W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Przechodząc z kolei do kwestii zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji nabytych po 2004 r. stwierdzam, że uzyskane w ten sposób przychody podlegają opodatkowaniu – zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy – 19% podatkiem dochodowym.

Przy czym przy ustalaniu wartości ww. przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 19 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Dochodem z odpłatnego zbycia akcji – stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 cytowanej ustawy – jest:

Różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że akcje nabyła Pani za środki finansowe (wkład pieniężny). Koszty uzyskania przychodu powinny być określone na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy. W myśl tego przepisu:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu przez emitenta obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Z powołanego wyżej przepisu wynika zatem, iż do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji – lecz dopiero z chwilą sprzedaży tych akcji – zalicza się wszelkie, faktycznie poniesione przez podatnika koszty, które warunkują ich nabycie.

Reguła określona w tym przepisie ma zastosowanie przy ustalaniu dochodu ze zbycia akcji, gdy możliwa jest ich identyfikacja i ustalenie dla akcji ich rzeczywistej ceny nabycia. A zatem, gdy możliwe jest przypisanie ceny nabycia akcji do zbywanej akcji.

Rozstrzygającym w tej sprawie jest fakt, że biuro maklerskie, które kupiło akcje, nie ma ceny ich nabycia. Oznacza to, że nie może Pani tym samym odliczyć kosztów nabycia akcji. To na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, że spełnia warunki określone do zastosowania zwolnienia (stanowiącego wyjątek od zasady powszechności opodatkowania) lub że ma prawo do odliczenia kosztów nabycia papierów wartościowych przy ich sprzedaży. Ciężar dowodu spoczywa na tym, kto z określonego faktu wyprowadza skutki prawne. Tymczasem w tej sprawie nie może Pani w sposób wiarygodny udokumentować sposobu nabycia akcji po 1 stycznia 2004 r.

Brak możliwości określenia ewentualnego zysku/straty w związku z brakiem ceny nabycia akcji nie uprawnia do niewykazania w zeznaniu PIT-38 za rok 2024 przychodu z transakcji sprzedaży. Fakt, że nie zna Pani ceny nabycia akcji nie oznacza, że akcje te podlegają zwolnieniu z opodatkowania. Nie oznacza to także, że w zeznaniu PIT-38 za 2024 r. nie jest Pani obowiązana do wykazania przychodu ze sprzedaży papierów wartościowych i opodatkowania 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to tylko tyle, że nie ma Pani podstaw do wykazywania kosztów nabycia akcji jako kosztów uzyskania tego przychodu.

Zatem, od przychodu z odpłatnego zbycia akcji nabytych po 2004 r. jest Pani zobowiązana odprowadzić 19% podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie, przychód ten powinna Pani wykazać w zeznaniu PIT-38 za 2024 r. składanym do końca kwietnia 2025 r. i w tym samym terminie powinna Pani wpłacić podatek.

W tej części Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Panią kwot.

Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.