Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.234.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna                                                                    
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Gmina realizowała projekt pn. „...”. Projekt był współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach … .

Celem głównym projektu było polepszenie jakości powietrza w wyniku wymiany źródeł ciepła w nieruchomościach położonych na terenie Gminy … .

Celami szczegółowymi, które pozwalały na osiągnięcie celu głównego były:

·         stworzenie lokalnej infrastruktury oraz urządzeń przeznaczonych do wytwarzania energii cieplnej,

·         zwiększenie wykorzystania odnawialnych źródeł energii przy wytwarzaniu energii cieplnej,

·         redukcja emisji gazów cieplarnianych do powietrza i zmniejszenie zanieczyszczenia środowiska naturalnego,

·         zmniejszenie stopnia degradacji środowiska,

·         wykorzystanie lokalnych zasobów do uzyskiwania energii ze źródeł odnawialnych (OZE),

·         ochrona naturalnych ekosystemów,

·         obniżenie stale wzrastających kosztów ogrzewania,

·         realizacja polskich zobowiązań akcesyjnych w zakresie ochrony środowiska, w szczególności wynikających z tzw. pakietu energetyczno-klimatycznego Unii Europejskiej oraz Strategii Europa … – rozwój świadomości ekologicznej mieszkańców,

·         zminimalizowanie strat przy produkcji i przesyle ciepła.

Projekt pn.: „…” obejmował wymianę źródeł ciepła w … lokalizacjach, w … miejscowościach Gminy.

Do udziału w projekcie mógł zgłosić się każdy mieszkaniec Gminy … spełniający warunki określone w regulaminie o dofinansowanie. Ostatecznie przedmiotem projektu była dostawa wraz z montażem na terenie Gminy … (… szt.) powietrznych pomp ciepła, (… szt.) paneli fotowoltaicznych oraz (… szt.) wentylacji mechanicznej (zwanych dalej łącznie „instalacjami”).

Zestawy urządzeń zamontowano na budynkach mieszkalnych lub na konstrukcji wolnostojącej na gruncie w obrębie nieruchomości będącej własnością mieszkańca.

Źródłem finansowania inwestycji były środki pochodzące ze środków europejskich …% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu) oraz wkładu własnego Gminy (…% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, w tym udział finansowy mieszkańców w wartości całkowitej netto dla danej instalacji). Gmina zobowiązana była do pokrycia ze środków własnych wszelkich wydatków niekwalifikowanych powstałych w ramach Projektu.

Wszystkie faktury dotyczące projektu pn. „…” były wystawione na Gminę … i przez Nią płacone. Realizacja inwestycji wynikała z zadań nałożonych na Gminę, co szczegółowo określone zostało w art. 6 i 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 z późn. zm.).

Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W celu ustalenia wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z dostawą, montażem i eksploatacją zestawów OZE Gmina zawarła z mieszkańcami stosowne umowy.

Zgodnie z zapisami tych umów, mieszkańcy wyrazili chęć uczestnictwa w projekcie i dobrowolnie zobowiązali się do partycypacji w kosztach jego realizacji w wartości całkowitej netto dla danej instalacji. Wysokość udziału finansowego mieszkańca uzależniona była od zastosowanego układu instalacyjnego. W związku z powyższym, każdy z mieszkańców dokonał wpłaty zaliczki na poczet dostawy i montażu zestawu wytwarzającego energię elektryczną. Gmina nie dokonywała naliczenia VAT od kwot otrzymywanych od mieszkańców czy też od otrzymanego dofinansowania, ani też nie dokonywała odliczeń podatku VAT naliczonego w fakturze kosztowej.

Zgodnie z umową zawartą z mieszkańcem, zadaniem Gminy, było zabezpieczenie realizacji celu projektu oraz prowadzenie spraw formalnych związanych z umową o dofinansowanie, tj.: wyłonienie wykonawców dostawy i montażu zestawów OZE, zapewnienie nadzoru inwestorskiego nad realizacją zadania, zapewnienie realizacji zgodnie z dokumentacją i założonym harmonogramem, przeprowadzenie odbiorów końcowych oraz rozliczenie finansowe projektu.

Mieszkaniec, w celu realizacji ww. inwestycji, nieodpłatnie użyczył Gminie i udostępnił osobom przez Nią wskazanym, nieruchomość zabudowaną (część dachu, ściany lub część gruntu w przypadku paneli fotowoltaicznych oraz część wewnętrzną budynku) o powierzchni niezbędnej do zainstalowania zestawu OZE i jego prawidłowego funkcjonowania z przeznaczeniem na przeprowadzenie wizji lokalnej i opracowanie specyfikacji, dokonanie niezbędnych czynności związanych z dostawą i montażem urządzeń realizowaną przez okres trwania umowy. Dodatkowo mieszkaniec oświadczył, że jest świadomy, iż efekty realizowanego projektu w jego budynku, nie mogą być wykorzystywane w działalności gospodarczej, rolniczej i agroturystyce. Mieszkaniec upoważnił Gminę, do występowania w jego imieniu przed właściwymi organami administracyjnymi, przy ubieganiu się o uzyskanie przewidzianych przepisami prawa niezbędnych opinii, decyzji, zezwoleń i innych dokumentów koniecznych dla prawidłowej realizacji projektu, dotyczących jego nieruchomości.

Po zakończeniu prac montażowych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu OZE, zamontowanego w budynku mieszkańca, pozostały własnością Gminy przez cały okres trwania umowy. Począwszy od terminu zakończenia i odbioru prac montażowych w budynku, Gmina użyczyła nieodpłatnie mieszkańcowi sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu OZE, do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem, do zakończenia okresu trwania umowy.

Zgodnie z zawartą umową z mieszkańcem, po upływie okresu trwania jej, całość zestawu OZE zostanie przekazana nieodpłatnie na własność mieszkańca. Sposób przeniesienia prawa własności zostanie uregulowany odrębną umową. Planuje się, że zasady nabywania zamontowanych zestawów wytwarzających energię elektryczną po upływie 5-letniego okresu trwałości projektu, dla wszystkich mieszkańców, będą takie same i nie będą miały charakteru indywidualnego.

Zasady korzystania z zamontowanych zestawów wykorzystujących odnawialne źródła energii (tj. powietrzne pompy ciepła, panele fotowoltaiczne oraz wentylacje mechaniczne) w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych zamontowanych zestawów OZE po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców Gminy … są takie same.

Pytanie

Czy zamontowanie zestawów OZE na nieruchomościach mieszkańców, a po okresie trwałości projektu, przekazanie nieodpłatne na własność mieszkańców zestawów OZE, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to czy Gmina powinna wystawić mieszkańcom informacje PIT-11?

Państwa stanowisko w sprawie

Zamontowanie zestawów OZE na nieruchomościach mieszkańców oraz przekazanie nieodpłatne prawa własności zamontowanych zestawów OZE na rzecz mieszkańców Gminy po upływie 5 lat od momentu zakończenia projektu nie stanowi przychodu poszczególnych mieszkańców i nie podlega opodatkowaniu PIT. W konsekwencji, Gmina nie jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT-11.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9,10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 - inne źródła.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Z opisanego stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) wynika, że zasady korzystania z zamontowanych zestawów OZE wykorzystujących odnawialne źródła energii w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych zamontowanych zestawów OZE po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców Gminy … są takie same. Zatem, nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z realizacją projektu po stronie mieszkańca Gminy …, nie powstanie przychód w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno z tytułu korzystania z zamontowanych zestawów OZE przez okres trwałości projektu, jak i z tytułu przekazania mu nieodpłatnie zamontowanych zestawów OZE po upływie tego okresu. W konsekwencji, Gmina nie będzie miała obowiązku sporządzenia tym osobom informacji PIT-11.

Takie stanowisko zaprezentował Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej:

·         z dnia 7 kwietnia 2017 r. sygn. 0461-ITPB2.4511.105.2017.1.ŁS, a także interpretacjach:

·         z dnia 23 lipca 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-1.4011.249.2018.2.AA,

·         z dnia 9 lipca 2018 r. sygn. 0112-KDIL3-1.4011.212.2018.5.AMN,

·         z dnia 23 października 2017 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.264.2017.2.PR,

·         z dnia 17 maja 2021 r. znak: 0115-KDIT2.4011.268.2021.1.ŁS,

·         z dnia 5 lutego 2025 r. 0113-KDIPT2-3.4011.699.2024.3.PR,

·         z dnia 3 czerwca 2025 r. 0113-KDIPT2-3.4011.342.2025.1.PR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 – inne źródła.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że Gmina … realizowała projekt pn. „…”. Projekt był współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach … . Celem głównym projektu było polepszenie jakości powietrza w wyniku wymiany źródeł ciepła w nieruchomościach położonych na terenie Gminy … Projekt pn.: „…” obejmował wymianę źródeł ciepła w … lokalizacjach w … miejscowościach Gminy. Do udziału w projekcie mógł zgłosić się każdy mieszkaniec Gminy … spełniający warunki określone w regulaminie o dofinansowanie. Ostatecznie przedmiotem projektu była dostawa wraz z montażem na terenie Gminy … (… szt.) powietrznych pomp ciepła, (… szt.) paneli fotowoltaicznych oraz (… szt.) wentylacji mechanicznej (zwanych dalej łącznie „instalacjami”). Zestawy urządzeń zamontowano na budynkach mieszkalnych lub na konstrukcji wolnostojącej na gruncie w obrębie nieruchomości będącej własnością mieszkańca. Źródłem finansowania inwestycji były środki pochodzące ze środków europejskich (…% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu) oraz wkładu własnego Gminy (…% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, w tym udział finansowy mieszkańców w wartości całkowitej netto dla danej instalacji). Gmina zobowiązana była do pokrycia ze środków własnych wszelkich wydatków niekwalifikowanych powstałych w ramach Projektu. Wszystkie faktury dotyczące projektu pn. „…” były wystawione na Gminę … i przez Nią płacone. W celu ustalenia wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych z dostawą, montażem i eksploatacją zestawów OZE Gmina zawarła z mieszkańcami stosowne umowy. Mieszkaniec, w celu realizacji ww. inwestycji, nieodpłatnie użyczył Gminie i udostępnił osobom przez Nią wskazanym, nieruchomość zabudowaną (część dachu, ściany lub część gruntu w przypadku paneli fotowoltaicznych oraz część wewnętrzną budynku) o powierzchni niezbędnej do zainstalowania zestawu OZE i jego prawidłowego funkcjonowania z przeznaczeniem na przeprowadzenie wizji lokalnej i opracowanie specyfikacji, dokonanie niezbędnych czynności związanych z dostawą i montażem urządzeń realizowaną przez okres trwania umowy. Po zakończeniu prac montażowych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu OZE, zamontowanego w budynku mieszkańca, pozostały własnością Gminy przez cały okres trwania umowy. Począwszy od terminu zakończenia i odbioru prac montażowych w budynku, Gmina użyczyła nieodpłatnie mieszkańcowi sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawu OZE, do korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem, do zakończenia okresu trwania umowy. Zgodnie z zawartą umową z mieszkańcem, po upływie okresu trwania jej, całość zestawu OZE zostanie przekazana nieodpłatnie na własność mieszkańca. Sposób przeniesienia prawa własności zostanie uregulowany odrębną umową. Planuje się, że zasady nabywania zamontowanych zestawów wytwarzających energię elektryczną po upływie 5-letniego okresu trwałości projektu, dla wszystkich mieszkańców, będą takie same i nie będą miały charakteru indywidualnego. Zasady korzystania z zamontowanych zestawów wykorzystujących odnawialne źródła energii (tj. powietrzne pompy ciepła, panele fotowoltaiczne oraz wentylacje mechaniczne) w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych zamontowanych zestawów OZE po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców Gminy … są takie same.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzam, że skoro zasady korzystania z zamontowanych zestawów wykorzystujących odnawialne źródła energii (tj. powietrzne pompy ciepła, panele fotowoltaiczne oraz wentylacje mechaniczne) w okresie trwałości Projektu, jak i zasady nabywania tych zamontowanych zestawów po upływie okresu trwałości Projektu dla wszystkich odbiorców są takie same – to nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z ww. instalacji lub nabył ww. instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stwierdzam również, że w związku z realizacją Projektu po stronie mieszkańca Gminy … nie powstanie przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zarówno z tytułu zamontowania zestawów OZE na będącej w jego dyspozycji nieruchomości, jak i z tytułu ich nabycia po upływie okresu trwałości projektu.  W konsekwencji, na Gminie … nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia tym osobom informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.