Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.267.2024.9.JŚ

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1)    ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 2 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 stycznia 2026 r. sygn. akt II FSK 1018/25; i

2)    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

  Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 18 czerwca 2024 r. oraz 25 czerwca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 14 stycznia 1984 r. do 3 kwietnia 2023 r. prowadził działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Do 3 kwietnia 2023 r. był czynnym podatnikiem VAT o nr NIP ....

Wnioskodawca prowadził księgi handlowe na podstawie ustawy o rachunkowości i był opodatkowany na zasadach podatku liniowego 19 %. Wnioskodawca w związku z przekształcenie JDG w sp. z o.o. został z dniem 3 kwietnia 2023 r. wykreślony z CEIDG. Wnioskodawca od 3 kwietnia 2023 r. jest 100 % wspólnikiem spółki z o.o. X NIP …, powstałej z przekształcenia JDG Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w następujących branżach wg PKD:

•      25.11.Z Produkcja konstrukcji metalowych i ich części,

•      25.29.Z Produkcja pozostałych zbiorników, cystern i pojemników metalowych,

•      25.50.Z Kucie, prasowanie, wytłaczanie i walcowanie metali; metalurgia proszków,

•      25.62.Z Obróbka mechaniczna elementów metalowych,

•      25.72.Z Produkcja zamków i zawiasów,

•      25.91.Z Produkcja pojemników metalowych,

•      25.92.Z Produkcja opakowań z metali ,

•      25.93.Z Produkcja wyrobów z drutu, łańcuchów i sprężyn,

•      25.99.Z Produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowana,

•      28.22.Z Produkcja urządzeń dźwigowych i chwytaków,

•      28.24.Z Produkcja narzędzi ręcznych mechanicznych,

•      41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,

•      41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

•      41.10.Z Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

•      43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

•      43.31.Z Tynkowanie,

•      43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

•      47.30.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych,

•      47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

•      47.30.Z Sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw,

•      55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,

•      55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,

•      55.30.Z Pola kempingowe (włączając pola dla pojazdów kempingowych) i pola namiotowe,

•      55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie,

•      56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

•      56.10.B Ruchome placówki gastronomiczne,

•      56.21.Z Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

•      56.29.Z Pozostała usługowa działalność gastronomiczna,

•      56.30.Z Przygotowywanie i podawanie napojów,

•      68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

•      77.34.Z Wynajem i dzierżawa środków transportu wodnego,

•      79.12.Z Działalność organizatorów turystyki,

•      85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,

•      86.90.A Działalność fizjoterapeutyczna,

•      93.13.Z Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej,

•      93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem,

•      93.29.B Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

•      96.02.Z Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

•      96.04.Z Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostały wyodrębnione cztery działy:

1.         Produkcja - (...).

2.         Budownictwo - (...).

3.         (...) Hotel (...).

4.         Sprzedaż paliw płynnych na stacji paliw (…).

Prace badawczo-rozwojowe realizowane były w dziale Produkcja - precyzyjna obróbka metalu CNC. Branża produkcyjna oparta jest na świadczeniu profesjonalnych usług w zakresie precyzyjnej i powtarzalnej obróbki metalu. Wnioskodawca posiada zarówno park maszynowy, a także zaawansowane systemy CAD/CAM w zakresie projektowania i zarządzania produkcją. Posiada dział konstrukcyjny i technologiczny który sprawnie realizuje projekty własne, jak i zlecone. Uzyskany potencjał pozwala na kooperację z polskimi i zagranicznymi kontrahentami z branży motoryzacyjnej i kolejowej.

W celu zapewnienia ciągłego i innowacyjnego rozwoju oferowanych usług i towarów, jak i wzmacniania swojej wiodącej pozycji na rynku, w 2015 r. w ramach struktury organizacyjnej Przedsiębiorstwa został wyodrębniony dział badawczo-rozwojowy . Do zadań tego działu należało koncepcyjne opracowywanie założeń dla nowych projektów badawczo-rozwojowych, które były realizowane przez pracowników Wnioskodawcy (pracownicy zatrudnieni na umowie o pracę oraz współpracownicy działający w oparciu o umowy cywilnoprawne).

Prowadzone działania o charakterze badawczo-rozwojowym były skoncentrowane na osiągnięciu, za pomocą innowacyjnych, nowatorskich i twórczych metod i rozwiązań, celów w postaci wytworzenia nowych usług, produktów i procesów oraz na ulepszeniu istniejących usług, produktów i procesów - poprzez ocenę już funkcjonujących rozwiązań i koncepcyjnym rozważeniu możliwości zwiększenia efektywności danego rozwiązania, czy to poprzez zwiększenie wydajności, osiągnięcie oszczędności czasu, czy też osiągnięcie oszczędności kosztowej w zakresie produkcji danych rozwiązań. Prowadzenie działalności badawczo - rozwojowej oraz funkcjonowanie działu B+R jest obecnie niezbędne w celu zapewnienia stałego dostarczania nowoczesnych i konkurencyjnych (nowatorskich) rozwiązań, pozwalających dostarczać klientom najlepsze technologicznie produkty i usługi.

Prace działu badawczo-rozwojowego kontynuowane są w nowopowstałej z przekształcenia spółce. W celu opracowywania innowacyjnych rozwiązań dedykowanych potrzebom klientów, firma Wnioskodawcy prowadziła prace badawczo-rozwojowe, które koncentrowały się na projektowaniu i wytwarzaniu nowych oraz modernizacji istniejących produktów i technologii ich wytwarzania oferowanych przez Wnioskodawcę. Prace badawczo-rozwojowe miały na celu stworzenie zupełnie nowych, twórczych rozwiązań, takich jak nowe maszyny, stanowiska, systemy (...), czy instalacje dedykowane specyfice danej branży, a także dostosowanie oferowanych produktów do oczekiwań klientów. Zgromadzone przez firmę Wnioskodawcy doświadczenie oraz dział Badawczo-Rozwojowy, w skład którego wchodzi dział konstrukcyjny i produkcyjny realizujący prace pozwala na nieustanne wprowadzanie modyfikacji do oferowanych produktów i usług oraz wykorzystywanie zdobytej wiedzy w przyszłych projektach. Specjalizacja i nastawienie na realizację zleceń kompleksowo dostosowanych do potrzeb klienta wymagało od Wnioskodawcy zatrudniania pracowników o wysokich kompetencjach, w tym konstruktorów, projektantów, technologów, automatyków , operatorów i spawaczy. Firma Wnioskodawcy dysponuje rozbudowanym zapleczem maszynowym, które jest wykorzystywane do prototypowania i produkcji niestandardowych rozwiązań, w tym zaawansowanych systemów (...) oraz innych innowacyjnych instalacji wchodzących w skład (...). Kompletne zaplecze pracowniczo-techniczno-organizacyjne umożliwia Wnioskodawcy realizację zleceń związanych z działalnością badawczo-rozwojową, a także opracowywanie własnych, nowych rozwiązań, które są następnie oferowane klientom.

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę przyczyniają się do rozwoju branży projektowania i automatyzacji, wpływając na usprawnienie procesów produkcyjnych i ekonomicznych. Dzięki wysokiej jakości usług, Wnioskodawca sukcesywnie rozszerza swoje portfolio klientów oraz zakres oferowanych produktów, co skutkuje wprowadzaniem nowych usprawnień do oferty. Te innowacje są następnie implementowane w nowych projektach, co sprzyja automatyzacji oraz optymalizacji procesów produkcji i wdrażania nowych technologii w praktyce. Prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej powiązane jest ze znacznym zaangażowaniem zasobów Wnioskodawcy - zarówno finansowych, jak i pracowniczych. Opracowywanie nowych rozwiązań i ulepszanie już istniejących wymaga zaangażowania (przydzielenia) odpowiedniego zespołu Pracowników do konkretnych projektów badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca w tym zakresie prowadzi zestawienie zaangażowania poszczególnych Pracowników w prowadzone prace badawczo-rozwojowe, w związku z czym Wnioskodawca posiada transparentne zestawienie tego, ile roboczogodzin poszczególny Pracownik poświęca pracom związanym bezpośrednio z wykonywaniem działalności badawczo-rozwojowej.

Wszystkie prowadzone przez Wnioskodawcę projekty badawcze posiadają jasno sprecyzowane cele, wskazujące na to, co (tj. jakie rozwiązanie) ma być realnym i innowacyjnym skutkiem realizacji danego projektu. Dla każdego projektu prowadzona jest odrębna dokumentacja projektu, zakładana po zdefiniowaniu i zatwierdzeniu przez Wnioskodawcę celu badawczego określająca następujące dane projektu badawczego:

1)    Tytuł projektu,

2)    Data rozpoczęcia prac nad projektem,

3)    Informacja dotycząca aktualnego stanu projektu (trwający lub ukończony),

4)    Cel badawczy projektu - wskazanie rozwiązania, które będzie skutkiem ukończenia projektu,

5)    Nazwa produktu lub usługi, która będzie efektem projektu badawczego,

6)    Wyzwania badawcze, które są kluczowymi elementami projektu badawczego, a także wskazanie potrzeby, która zostanie zaspokojona w wyniku ukończenia projektu,

7)    Poziom gotowości technologicznej,

8)    Planowany harmonogram realizacji projektu, co do zasady z wydzieleniem poszczególnych faz prac projektowych, przy czym z uwagi na charakter działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze jest możliwe określenie konkretnej, przewidywanej daty ukończenia projektu,

9)    Wskazanie zespołu sterującego oraz osoby prowadzącej (nadzorującej) projekt,

10)  Wskazanie zespołu realizacyjnego,

11)  Określenie budżetu projektu.

Dokumentacja projektów jest aktualizowana zgodnie z przyjętą u Wnioskodawcy procedurą.

Należy podkreślić, że poszczególne projekty badawczo-rozwojowe podejmowane przez Wnioskodawcę i realizowane przez Jego Pracowników, są opracowywane z myślą o aktualnych i przyszłych potrzebach rynku, w ramach którego funkcjonuje Wnioskodawca, jak i z myślą o jej Klientach, którzy wskazują w swoich sugestiach, jakich rozwiązań i usług oczekiwaliby od Wnioskodawcy.

Z kolei to, jakie konkretnie działania i sposób realizacji celu badawczego zostanie wybrany, zależy w głównej mierze od przebiegu prac koncepcyjno-analitycznych, pozwalających na prawidłowe zidentyfikowanie faktycznego zapotrzebowania na innowacyjne rozwiązania.

Każdy z prowadzonych przez Wnioskodawcę projektów realizowany jest - jak wskazano wyżej - w oparciu o przygotowany harmonogram, a jego realizacją zajmuje się dział badawczo- rozwojowy oraz pracownicy zatrudniani w oparciu o umowę o pracę, umowę zlecenie i umowę o dzieło.

Jeśli prace nad danym projektem tego wymagają, Wnioskodawca posługuje się wiedzą pozyskiwaną w drodze zewnętrznych badań, analiz, raportów i opinii.

Co więcej, mimo znacznego zróżnicowania poszczególnych projektów, które są realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej, możliwe jest wyróżnienie szeregu czynności, które pojawiają się przy okazji opracowania i realizacji zasadniczo każdego projektu - dotyczy to tak projektów już zakończonych, prowadzonych obecnie, jak i tych, których realizacji Wnioskodawca - utworzona z przekształcenia Spółka podejmie się w przyszłości.

Przedstawiając modelowy przebieg prac nad projektem badawczo-rozwojowym u Wnioskodawcy, z uwzględnieniem powyższego, można wyróżnić co do zasady następujące fazy projektowe:

1)    Faza analityczno-koncepcyjna,

2)    Faza właściwych prac badawczo-rozwojowych,

3)    Faza wdrożeniowa opracowanego rozwiązania,

4)    Faza testów.

W 2022 r. Wnioskodawca zrealizował 9 projektów badawczo-rozwojowych nazwanych (odpowiednio oznaczonych) umownymi symbolami:

• A, B, C, D, E, F, G,H, I.

(1) A - (...)

Prace skupione na rozwoju i optymalizacji (...) w celu (...). Dokonano modernizacji projektu - poszczególnych elementów, takich jak (...).

Zakres prac obejmował: (...).

Projekt ten miał na celu nie tylko ulepszenie pojedynczych elementów systemu Y, ale również zapewnienie, że cały system działa jako spójna i zintegrowana całość, przynosząc użytkownikom lepsze doświadczenia, a przedsiębiorstwu większą wartość poprzez zwiększenie wydajności i atrakcyjności (...).

Twórczy charakter działalności - efekty projektu i nowe zastosowania:

Efektem tych projektów jest (...).

Z uwagi na to, że w rozporządzeniu Ministra Przedsiębiorczości i Technologii Wnioskodawca jest zobligowany do tego, żeby przed każdym odbiorem maszyny, pierwszym odbiorem maszyny przeprowadzić próby statyczne i dynamiczne pod pełnym obciążeniem, a dzięki temu, że zaprojektowano i stworzono nowatorskie rozwiązanie z uwagi na (...), już na etapie produkcji ustawiamy tę siłę w przedziale między 210 a 250 kN w warunkach produkcyjnych na specjalnym urządzeniu zaprojektowanym przez nas i dzięki temu redukujemy znaczne koszty i obniżamy czas z uwagi na całą tę procedurę odbiorczą Urzędu Dozoru Technicznego, dzięki czemu mamy pominięcie pełnych obciążeń maszyny każdej platformy nominalnym ciężarem, co znacznie skraca ten koszt nowego klienta. Wspomniany wcześniej (...) został przez Wnioskodawcę jako producenta firmy (...) opatentowany.

Dodatkowo wdrożono jeszcze cztery patenty dla (...). Ewentualnie numery patentów Wnioskodawca może przekazać w mailu, jak i całe świadectwa ochronne. Te nowatorskie rozwiązania w zakresie (...) również zostały zaprojektowane od podstaw łącznie z stanowiskiem testowym do (...) Są to (...) programowane indywidualnie do każdej maszyny. Całe stanowisko zostało zaprojektowane pod (...). Z uwagi na to, że (...). Wcześniej wspomniane dokumentacje na to stanowisko Wnioskodawca może przekazać osobnym mailom. (...) Efektem projektu jest (...). Nowością jest także zastosowanie kompleksowych rozwiązań umożliwiających (...), co jest innowacją na rynku.

Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania: (...).

Oryginalność projektów i różnicowanie od istniejących rozwiązań:

·           Unikalne jest połączenie zaawansowanych technologii (...), co różni projekty Y od tradycyjnych rozwiązań na rynku. Przykładowo, projekt Y wprowadza innowacje w postaci (...).

Zastosowane technologie różniące projekty od istniejących rozwiązań: (...).

Podsumowując, twórczy charakter działalności firmy Y przejawia się w unikalnym połączeniu specjalistycznej wiedzy technologicznej, innowacyjnych koncepcji projektowych oraz zaawansowanych narzędzi i technologii. Te aspekty składają się na rozwój produktów i usług, które nie tylko zwiększają efektywność i wydajność procesów produkcyjnych, ale także wpływają na poprawę jakości życia użytkowników i podnoszenie standardów bezpieczeństwa.

(2) C - (...) Cel tej pracy to (...). Przyrząd ma na celu (...). Stanowisko wyposażone w 2 roboty.

Twórczy charakter projektu, efekty projektu i nowe zastosowania.

Efektem projektu (...) jest stworzenie całkowicie nowej, innowacyjnej maszyny do (...).

Kluczowe aspekty tego rozwiązania obejmują: (...).

Podsumowując, projekt ten wprowadza znaczące innowacje w procesie (...), nie tylko poprzez zastosowanie zaawansowanej technologii automatyzacji, ale również przez zaprojektowanie maszyny, która jest w stanie sprostać wyzwaniom związanym z precyzją, efektywnością oraz bezpieczeństwem pracy na dużą skalę.

Twórczy charakter działalności firmy Y w realizacji opisanych projektów przejawia się poprzez innowacyjne podejście do automatyzacji procesów technologicznych, szczególnie w zakresie (...). Poniżej przedstawiono, jak te aspekty manifestują się w opisanych projektach:

Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania:

Wdrożenie technologii zautomatyzowanego procesu (...) umożliwiło stworzenie maszyny do (...), co jest nowością w branży. To pozwala na (...).

Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania: (...).

Oryginalność projektów:

Efektem projektów jest unikalne połączenie technologii (...) co w znaczący sposób różni się od dotychczasowych rozwiązań na rynku. Oryginalność manifestuje się poprzez (...) co było dotychczasowe wyzwanie dla branży.

Zastosowane technologie różniące projekty od istniejących rozwiązań: (...).

Te innowacyjne podejścia i zastosowane technologie czynią projekty firmy Y wyjątkowymi na tle konkurencji, przyczyniając się do rozwoju branży oraz wprowadzania znaczących ulepszeń w (...).

(4) E - (...)

Praca ta ma na celu stworzenie stanowiska, które umożliwi (...). Jest to kluczowe dla (...).

Projekt E - (...) realizowany przez firmę Y demonstruje twórczy charakter działalności firmy, kładąc nacisk na innowacje i rozwój technologiczny w dziedzinie (...). Oto szczegółowa analiza elementów tego projektu pod kątem twórczego charakteru działalności:

Twórczy charakter projektu, efekty projektu i nowe zastosowania.

Efektem tego projektu jest stworzenie specjalistycznego stanowiska do (...). Nowe zastosowanie polega na (...).

Narzędzia, Nowe Koncepcje i Rozwiązania:

W ramach projektu zastosowano nowe narzędzia i koncepcje, takie jak (...), które nie występują w standardowych praktykach gospodarczych. Takie podejście umożliwia dokładniejsze (...) co jest nowością na rynku (...).

Oryginalność Projektu

Projekt wyróżnia się na tle istniejących rozwiązań dzięki skoncentrowaniu na aspekcie dokładności i niezawodności (...). Oryginalność projektu polega na kompleksowym podejściu do (...).

Technologie i Rozwiązania różniące Projekt

Projekt różni się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku za pomocą zaawansowanej technologii (...). Zastosowanie dedykowanego oprogramowania do (...) pozwala na (...) co nie jest standardową praktyką w branży. Takie innowacyjne podejście podnosi nie tylko standardy bezpieczeństwa, ale także efektywność i niezawodność (...), wyróżniając ofertę firmy Y na tle konkurencji.

Podsumowując, twórczy charakter działalności firmy Y w ramach projektu E (...) przejawia się poprzez wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które zwiększają dokładność, bezpieczeństwo i efektywność (...). Projekt ten podkreśla dążenie firmy do bycia liderem w dziedzinie (...), oferując produkty i usługi, które wyznaczają nowe standardy na rynku.

(5) H - (...)

Projekt ma na celu opracowania narzędzi do (...) i produkcji innowacyjnych (...). Celem tego projektu jest (...). W ramach realizowanych prac B+R tego projektu opracowano i wykonano specjalistyczne oprzyrządowanie wykorzystywane do (...). 

Zakres prac obejmował: (...)

Podsumowując, rozwój narzędzi do (...) ma na celu nie tylko poprawę efektywności procesu produkcyjnego, ale również znaczące zwiększenie jakości i bezpieczeństwa finalnego produktu, jakim są (...).

Twórczy charakter projektu, efekty projektu i nowe zastosowania.

·      Projekt wprowadził nowe zastosowanie w procesie produkcji (...). Efektem jest znaczne przyspieszenie produkcji, zwiększenie precyzji oraz poprawa jakości końcowych produktów.

Narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania:

·      Opracowanie i zastosowanie specjalistycznego oprzyrządowania do (...). Takie narzędzia nie były dotychczas wykorzystywane w praktyce gospodarczej, co świadczy o innowacyjności projektu. Automatyzacja procesu (...).

Oryginalność projektu:

·      Projekt różni się od istniejących rozwiązań dzięki (...). Oryginalność projektu polega na (...).

Technologie i narzędzia:

·         Zastosowanie zaawansowanych technologii i narzędzi do automatyzacji procesu produkcji, w tym (...). Projekt wykorzystuje unikalne rozwiązania technologiczne, które różnią się od dotychczas stosowanych w firmie oraz na rynku, co stanowi o jego innowacyjności i wprowadza znaczące ulepszenia do procesu produkcji (...).

(6) I - (...):

Praca ta skupia się na projektowaniu i budowie maszyny do (...). Celem jest stworzenie wydajnego i niezawodnego sprzętu, który zwiększy produktywność i jakość produkowanych komponentów.

Zakres prac obejmował: (...).

Dzięki tym działaniom firma Y będzie mogła samodzielnie produkować (...), które idealnie spełniają jej indywidualne potrzeby, uniezależniając się od ograniczeń zewnętrznych dostawców i dużych minimalnych wielkości zamówień. Dodatkowo, elastyczność w produkcji umożliwi firmie spełnienie wymogów indywidualnych klientów, którzy potrzebują (...). Dzięki autorskiemu rozwiązaniu i możliwości dostosowania (...), firma Y może oferować rozwiązania, które są (...), co zwiększa wartość zarówno dla użytkowników, jak i dla samego krajobrazu miejskiego.

Projekt I (...) realizowany przez firmę Y wykazuje wyraźny twórczy charakter działalności firmy, podkreślając innowacyjność i niezależność w produkcji elementów konstrukcyjnych.

Efekt projektu i nowe zastosowania:

Projekt zaowocował stworzeniem maszyny zdolnej do (...) co nie było wcześniej dostępne na rynku. Efektem jest możliwość samodzielnego wytwarzania komponentów idealnie dopasowanych do indywidualnych potrzeb (...), zwiększając tym samym produktywność i jakość produkowanych elementów.

Narzędzia, nowe koncepcje, i rozwiązania:

·         Opracowanie niestandardowego (...): To rozwiązanie niewystępujące w praktyce gospodarczej pozwala na dostosowanie produktów do specyficznych wymagań projektowych.

·         Zautomatyzowana produkcja (...): Wprowadzenie maszyny zdolnej do (...) to przykład efektywnego wykorzystania zasobów oraz innowacyjnego podejścia do procesu produkcyjnego.

Oryginalność projektu:

Projekt różni się od istniejących rozwiązań na rynku dzięki możliwości produkcji (...) bez konieczności składania dużych zamówień u zewnętrznych dostawców. Unikalność projektu polega również na (...), co przekłada się na zrównoważone wykorzystanie zasobów oraz redukcję kosztów.

Technologie różniące projekt od istniejących rozwiązań: (...).

W rezultacie, projekt I (...) jest przykładem twórczego podejścia firmy Y do rozwiązywania wyzwań produkcyjnych, gdzie innowacyjne zastosowanie technologii i narzędzi prowadzi do opracowania unikalnych rozwiązań zwiększających efektywność i jakość produkcji.

Zakres prac dotyczących produktów i technologii wytwarzania „..." obejmował realizowane poszczególne projekty które można zakwalifikować do prac B+R to :

(7) B - (...)

Projekt B obejmował opracowanie zaawansowanej technologii produkcji (...)

Cel i zakres działań projektu: (...).

Projekt B ma na celu nie tylko innowację w zakresie produkcji (...), ale również zwiększenie konkurencyjności firmy Y poprzez oferowanie produktów lepiej dopasowanych do wymagań rynku, charakteryzujących się wysoką jakością, trwałością oraz atrakcyjnym stosunkiem ceny do wartości a także lepszą logistyką ze względu na masę wyrobu.

Twórczy charakter projektu, efekty projektu i nowe zastosowania.

Nowe Zastosowania:

Opracowanie (...) umożliwia produkcję bardziej ekonomicznych i trwałych (...), które lepiej odpowiadają na potrzeby rynku.

Jest to innowacyjne podejście w branży (...), gdzie tradycyjnie korzystano z (...)

Narzędzia, Koncepcje i Rozwiązania: (...).

Oryginalność Projektu:

·         Projekt wprowadza na rynek (...) charakteryzujące się lepszą trwałością i niższymi kosztami produkcji, dzięki zastosowaniu (...).

·         Redukcja kosztów materiałowych i ułatwione formowanie dzięki zmianie (...).

·         Zwiększenie konkurencyjności produktów firmy Y na rynku dzięki lepszemu stosunkowi ceny do wartości oraz możliwości oferowania produktów bardziej dostosowanych do specyficznych wymagań klientów.

Zastosowanie Technologii i Narzędzi (...).

Podsumowując, projekt B demonstruje, jak firma Y poprzez twórcze i systematyczne podejście do innowacji, zdołała stworzyć nie tylko nowy produkt, ale również opracować proces produkcji, który znacząco różni się od dotychczasowych rozwiązań na rynku. Oryginalność tego projektu leży w inteligentnym połączeniu zaawansowanych materiałów, unikalnych technik produkcyjnych oraz zrównoważonego wykorzystania zasobów, co razem przyczynia się do wzrostu konkurencyjności firmy.

(8) F - (...)

Projekt F dotyczy opracowania (...). Poniżej przedstawiam rozszerzony opis tego projektu: (...).

Projekt F reprezentuje znaczący postęp w dziedzinie produkcji (...), podnosząc jakość produktów firmy Y i jednocześnie zmniejszając ich koszt oraz wpływ na środowisko.

Twórczy charakter projektu, efekty projektu i nowe zastosowania.

Efekt projektu:

Znacząca zmiana w produkcji (...).

Nowe zastosowanie (...) wprowadziło unikalne rozwiązania konstrukcyjne do (...).

Narzędzia i koncepcje:

Adaptacja i modyfikacja (...) oraz opracowanie procesu (...) to przykłady zastosowania nowych narzędzi i koncepcji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej, zwłaszcza w produkcji (...).

Oryginalność projektu:

Przejście na metodę (...) pozwoliło na (...). Taka zmiana technologiczna w produkcji (...) jest przykładem innowacyjności projektu, różniąc go od tradycyjnych rozwiązań na rynku.

Zastosowane technologie:(...).

Podsumowując, projekt F firmy Y odzwierciedla twórczy charakter działalności, demonstrując zaangażowanie w innowacyjne rozwiązania technologiczne, które nie tylko zwiększają jakość i estetykę produktów, ale również przyczyniają się do zrównoważonego rozwoju i efektywności produkcyjnej. Dzięki tym działaniom firma może oferować wyjątkowe produkty, które wyróżniają się na rynku i przynoszą korzyści zarówno dla użytkowników, jak i środowiska.

(9) G - (...).

Celem projektu G była istotna zmiana w konstrukcji wyrobu i technologii jego wytwarzania. Zmiana technologii (...) na technologie (...). Zmiana wyrobu polegającą na (...). Aby osiągnąć ten cel, konieczne było opracowanie specjalnego stanowiska wyposażonego w (...).

Realizacja tego celu miała na celu:

·         Zmiana konstrukcji półproduktu i technologii jego wytwarzania - (...)

·         Zwiększenie integralności strukturalnej i estetyki finalnych produktów.

·         Zmniejszenie kosztów produkcji poprzez redukcję odpadów i skracanie czasu potrzebnego na produkcję.

·         Poprawę trwałości i niezawodności produktów dzięki wykorzystaniu jednolitych półproduktów.

(...).

Projekt G demonstruje zaangażowanie firmy w rozwój technologiczny i dążenie do ulepszenia procesów produkcyjnych. Przez wprowadzenie prototypu (...), firma Y jest w stanie nie tylko usprawnić produkcję, ale również podnieść jakość i trwałość (...) co bezpośrednio przekłada się na zadowolenie końcowych użytkowników.

Wnioskodawca prowadził również odrębną ewidencję kosztów kwalifikowanych, które są przypisane do numerów konkretnych projektów badawczo-rozwojowych, umożliwiając dokładne śledzenie wydatków związanych z każdym przedsięwzięciem. Wszelkie zapisy dotyczące kosztów są również odnotowywane w ewidencji księgowej Wnioskodawcy.

Charakter Działalności Badawczej:

Działania badawcze w Y mają charakter eksploracyjny, co oznacza testowanie hipotez, prowadzenie eksperymentów i analizę wyników. Przykładem może być badanie (...), które mogą być zastosowane w (...).

·         Rezultaty Prac Badawczych:

Rezultaty prac badawczych realizowanych przez firmę Y mogą przyjmować różne formy, odzwierciedlając głęboki wpływ tych działań na innowacyjność i rozwój firmy.

·         Publikacje i Patenty:

Pozytywne wyniki badań prowadzonych przez Y publikowane będą w recenzowanych czasopismach naukowych, co przyczyni się do rozwoju wiedzy w danej dziedzinie. Firma będzie wykonywać zgładzenia patentowe na nowe technologie, procesy czy produkty, które zostały opracowane w trakcie badań.

·         Nowe Teorie i Modele:

Prace badawcze prowadzą do opracowania nowych teorii i modeli, które pomagają zrozumieć i usprawnić istniejące procesy lub tworzyć zupełnie nowe rozwiązania w obszarze (...) oraz procesów ich wytwarzania.

·         Prototypy i Demonstratory Technologii:

W ramach prac badawczych, Y rozwija prototypy i demonstratory technologii, które służą do praktycznego testowania i demonstracji nowych rozwiązań przed ich komercjalizacją .

·         Udoskonalenie Istniejących Produktów:

Badania przyczyniają się do udoskonalenia już istniejących produktów i usług oferowanych przez Y, zwiększając ich efektywność, bezpieczeństwo, a także wartość estetyczną.

·         Nowe Rozwiązania Technologiczne:

Ostatecznym celem prac badawczych jest opracowanie nowych rozwiązań technologicznych, które mogą być wprowadzone na rynek, oferując innowacyjne produkty i usługi spełniające oczekiwania klientów oraz stawiające firmę Y na czele postępu technologicznego.

Twórczy charakter projektu, efekty projektu i nowe zastosowania.

Projekt G (...) realizowany przez firmę Y jest przykładem innowacyjnego podejścia do optymalizacji procesów produkcyjnych i podnoszenia jakości wyrobów. Poniżej przedstawiono, jak ten projekt manifestuje twórczy charakter działalności firmy:

Efekt Projektu i Nowe Zastosowania

Efektem projektu jest opracowanie prototypu (...). Nowe zastosowanie to możliwość (...).

Narzędzia, Nowe Koncepcje, Rozwiązania

W ramach projektu zastosowano nowe koncepcje technologiczne: (...).

Oryginalność Projektu.

Oryginalność projektu polega na wprowadzeniu technologii (...). Zmiana ta prowadzi do produkcji (...) co wpływa na trwałość, estetykę oraz integralność strukturalną produktów.

Zastosowanie Technologii

Projekt wprowadza technologię (...), która różni się od dotychczas stosowanych metod w firmie i na rynku:(...).

Projekt G świadczy o kreatywnym podejściu firmy Y do rozwiązywania problemów produkcyjnych, dążeniu do innowacji i poprawy jakości swoich produktów. Przez rozwój nowych technologii, firma nie tylko ulepsza swoje procesy produkcyjne, ale również stawia na zrównoważony rozwój i zadowolenie klientów. Rezultaty prac badawczych u Wnioskodawcy odgrywają kluczową rolę w kształtowaniu przyszłości firmy, a także przyczyniają się do rozwoju branży, w której firma działa.

Realizacji tych celów służą działania badawczo-rozwojowe koncentrujące się na łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych rozwiązań.

Prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie mają charakteru prac i zmian rutynowych (typowych, szablonowych) i okresowych, gdyż wymagają one przeprowadzenia całego procesu badawczo-rozwojowego, działań nowatorskich i twórczych, czego efektem jest stworzenie rozwiązań innowacyjnych i konkurencyjnych na rynku.

Jednocześnie omawiane prace mają charakter systematyczny (zarówno w kontekście prac nad omawianym Projektem, jak i w rozumieniu działu badawczo-rozwojowego Spółki i Pracowników podejmujących się tej działalności - co potwierdziła wcześniej wydana dla Spółki interpretacja), twórczy i projektowy.

Poniesione koszty na prace badawczo-rozwojowe (zakup materiałów, koszty wynagrodzeń pracowników) nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie i zostały odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi, o której mowa w art. 26e-26g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991, nr 80, poz. 350 ze zm.).

Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wnioskodawca do ww. prac badawczo-rozwojowych wykorzystał następujące surowce, materiały i usługi:

1. Surowce: (...).

(3) D - (...)

Celem prac B+R było opracowanie specjalistycznego stanowiska do (...).

Stanowisko to zawiera szereg zaawansowanych funkcji i mechanizmów, które mają na celu nie tylko zwiększenie wydajności procesu produkcyjnego, ale również podniesienie jakości wykonanych (...).

Kluczowymi elementami tego stanowiska są: (...).

Wszystkie te elementy razem będą współpracować w celu stworzenia zaawansowanego technologicznie stanowiska (...), które nie tylko przyspieszy proces produkcji, ale także zapewni wyższą jakość i wytrzymałość elementów konstrukcyjnych wykorzystywanych w systemach Y.

Twórczy charakter prac i ich efekt oraz nowe zastosowania:

Efektem prac jest opracowanie specjalistycznego stanowiska do (...), które umożliwia znaczne zwiększenie wydajności procesu produkcyjnego oraz podniesienie jakości wykonanych (...). Nowe zastosowanie to przede wszystkim (...).

Narzędzia i nowe koncepcje:

W projekcie zastosowano autorskie rozwiązania (...), które nie były wcześniej stosowane w praktyce gospodarczej firmy Y. Innowacyjne podejście do (...) wprowadza nową jakość w produkcji.

Oryginalność projektu:

Projekt wyróżnia się na tle innych rozwiązań dostępnych na rynku czy w firmie dzięki (...). (...) to główne czynniki oryginalności tego projektu.

Technologie i narzędzia różniące projekt:

Stworzenie dedykowanego stanowiska z zastosowaniem autorskiego rozwiązania (...), że projekt D znacznie odbiega od dotychczasowych rozwiązań stosowanych w firmie Y oraz na rynku. Innowacyjność projektu polega na zastosowaniu zintegrowanego podejścia do procesu (...), które łączy precyzję, efektywność oraz wytrzymałość, jednocześnie minimalizując ryzyko błędów i zwiększając niezawodność finalnych produktów.

Kluczową wartością dodaną projektu jest więc nie tylko podniesienie jakości i efektywności produkcji, ale również zwiększenie trwałości i estetyki produkowanych konstrukcji, co ma bezpośredni wpływ na konkurencyjność oferty firmy Y.

Oryginalność Projektu

Oryginalność projektu polega na wprowadzeniu technologii (...). Zmiana ta prowadzi do (...).

Zastosowanie Technologii

Projekt wprowadza technologię (...), która różni się od dotychczas stosowanych metod w firmie i na rynku: (...).

Projekt G świadczy o kreatywnym podejściu firmy Y do rozwiązywania problemów produkcyjnych, dążeniu do innowacji i poprawy jakości swoich produktów. Przez rozwój nowych technologii, firma nie tylko ulepsza swoje procesy produkcyjne, ale również stawia na zrównoważony rozwój i zadowolenie klientów. Rezultaty prac badawczych u Wnioskodawcy odgrywają kluczową rolę w kształtowaniu przyszłości firmy, a także przyczyniają się do rozwoju branży, w której firma działa.

Realizacji tych celów służą działania badawczo-rozwojowe koncentrujące się na łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych rozwiązań.

Prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie mają charakteru prac i zmian rutynowych (typowych, szablonowych) i okresowych, gdyż wymagają one przeprowadzenia całego procesu badawczo-rozwojowego, działań nowatorskich i twórczych, czego efektem jest stworzenie rozwiązań innowacyjnych i konkurencyjnych na rynku.

Jednocześnie omawiane prace mają charakter systematyczny (zarówno w kontekście prac nad omawianym Projektem, jak i w rozumieniu działu badawczo-rozwojowego Spółki i Pracowników podejmujących się tej działalności - co potwierdziła wcześniej wydana dla Spółki interpretacja), twórczy i projektowy.

Poniesione koszty na prace badawczo-rozwojowe (zakup materiałów, koszty wynagrodzeń pracowników) nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie i zostały odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi o której mowa w art. 26e-26g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Wnioskodawca do ww. prac badawczo-rozwojowych wykorzystał następujące surowce, materiały i usługi: (...).

Materiały zostały wykorzystane do budowy stanowisk, badań i testów w ramach każdego z projektów:

1.    Projekt A.

2.    Projekt B.

3.    Projekt C.

4.    Projekt D.

5.    Projekt E.

6.    Projekt F.

7.    Projekt G.

8.    Projekt H.

9.    Projekt I.

Dzięki przeprowadzonym badaniom i testom możliwe było ocenienie skuteczności oraz funkcjonalności opracowywanych rozwiązań, co pozwoliło na ich ostateczne dostosowanie do wymagań i oczekiwań rynku.

Wszystkie nabywane materiały zostały bezpośrednio wykorzystane w ramach działalności badawczo -rozwojowej. Niektóre usługi, takie jak (...) nie były bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową (B+R), ale były konieczne dla prawidłowego funkcjonowania procesów badawczych i rozwojowych. Bez nich wiele działań nie mogłoby być zrealizowanych efektywnie, gdyż zapewniają one niezbędne wsparcie logistyczne, administracyjne i techniczne, które są nieodłączną częścią prowadzenia projektów badawczych i rozwojowych. Dzięki nim możliwe jest skupienie się na głównych celach B+R oraz efektywne wykorzystanie pozostałych materiałów i zasobów.

Zakup usług nie był uznawany za koszty kwalifikowane do zastosowania ulgi B+R.

Do kosztów kwalifikowanych zostały zaliczone wynagrodzenia pracowników zatrudnianych na podstawie umowy o pracę do prowadzonej działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnienie z 18 czerwca 2024 r.

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedź Pan:

(...).

Na moje pytania o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

Na moje pytania o treści:

Odpowiedział Pan:

Odliczone od podstawy opodatkowania wydatki kwalifikowane nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. w postaci dotacji).

Uzupełnienie z 24 czerwca 2026 r. (sprostowanie informacji z uzupełnienia 18 czerwca 2024 r.)

W 2022 r. Wnioskodawca zrealizował 9 projektów badawczo-rozwojowych (nazwanych odpowiednio) oznaczonych umownymi symbolami: A, B, C, D, E, F, G, H, I, J.

Koszty zdefiniowane w wyjaśnieniach jako projekt J (...) dotyczą Projektu: A (...).

I stanowią koszty kwalifikowane Projektu A (...).

Zatem do wydatków w Projekcie A „...” zaliczono: (...)

Pytanie (po przeformułowaniu):

Czy realizowane w 2022 r. projekty badawczo-rozwojowe, szczegółowo opisane w części dotyczącej opisu stanu faktycznego, realizowane u Wnioskodawcy, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm., dalej jako: „Ustawa o PIT”), a jeżeli tak to:

czy wykazane wydatki kwalifikowane podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 i 2 pkt 1, 2, 2a, a w przypadku projektu A (...) art. 26 ust. 2a (winno być: ust. 2) pkt 5 lit. a-d, art. 26 ust. 2a i 3, w związku z art. 26 ust. 5 ustawy o PIT, zgodnie z którym koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. w postaci dotacji) lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku?

Pana stanowisko (po uzupełnieniu)

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowane projekty:

stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT albowiem jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, w związku z tym Wnioskodawca miał prawo do:

·         zaliczenia poniesionych wydatków kwalifikowanych (wykazanych w powyższych zestawieniach kol 8-10 ) do kosztów uzyskania przychodów, oraz

·         zastosowania wg zasad rozliczenia ulgi B+R określonych w art. 26e ust. 1 i 2 pkt 1, 2, 2a, a w przypadku projektu A (...) art. 26 ust. 2a (winno być: ust. 2) pkt 5 lit. a-d, art. 26 ust. 2a i 3, w związku z art. 26 ust. 5 ustawy o PIT, pozwalającej na odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały ujęte jako koszty podatkowe i nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 5 pkt 38 ustawy o PIT, za działalność badawczo rozwojową uważa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, w każdym z projektów Wnioskodawca ponosi wydatki na działalność zdefiniowaną w tym przepisie, a szczegółowo opisaną w opisie stanu faktycznego Wniosku.

W związku z tym, Wnioskodawca realizował prace badawczo-rozwojowe, nabył prawo do zastosowania ulgi B+R wobec poniesionych kosztów nabycia materiałów, amortyzacji oraz wynagrodzenia pracowników wyszczególnionych w kol. 8-10 powyższych zestawień, ponieważ spełnił kryterium kwalifikowalności wydatków zdefiniowanych w art. 26e ustawy o PIT.

W przypadku Wnioskodawcy zastosowanie znalazły przepisy art. 26 ust. 1 i 2 pkt 1, 2, 2a, a w przypadku projektu A (...) art. 26 ust. 2a (winno być: ust. 2) pkt 5, art. 26 ust 2a i 3.

Zgodnie z tym przepisem „Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

2.    Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)     poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych

3)     ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej;

4)     odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5)    koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)     przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)    prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)     odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)     opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

2a. W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

3.    Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością”.

Ulga B+R pozwala na odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały ujęte jako koszty podatkowe, a przez to osiągnięcie dodatkowej oszczędności podatkowej (zmniejszenie zobowiązania podatkowego).

Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

Rozpatrzyłem Pana wniosek i jego uzupełnienie – 19 lipca 2024 r. wydałem postanowienie nr 0113-KDIPT2-3.4011.267.2024.2.JŚ o pozostawieniu wniosku z 2 kwietnia 2024 r. bez rozpatrzenia. Postanowienie doręczono Panu 29 lipca 2024 r.

2 sierpnia 2024 r. złożył Pan zażalenie na postanowienie z 19 lipca 2024 r. nr 0113-KDIPT2 -3.4011.267.2024.2.JŚ.

Pismem z 1 października 2024 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.267.2024.3.MS wydałem postanowienie o utrzymaniu w mocy zaskarżonego postanowienia. Ww. postanowienie zostało Panu doręczone 11 października 2024 r.

Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy zaskarżonego postanowienia

Na to postanowienie wniósł Pan skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Skarga wpłynęła 7 listopada 2024 r.

Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonego postanowienia oraz poprzedzającego go postanowienia I instancji, które zostały wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił Pana skargę – wyrokiem z 27 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Kr 913/24.

Wniósł Pan skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 27 stycznia 2026 r. sygn. akt II FSK 1018/25 uchylił zaskarżony wyrok w całości i zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektoria Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lipca 2024 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.267.2024.2.JŚ.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku z 27 stycznia 2026 r. sygn. akt II FSK 1018/25 

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

•        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych Pana aktywności, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z opisu sprawy wynika, że wniosek dotyczy 2022 r. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zostały wyodrębniono cztery działy:

1.         Produkcja - (...).

2.         Budownictwo - (...).

3.         (...) Hotel (...).

4.         Sprzedaż paliw płynnych na stacji paliw (…).

Prace badawczo-rozwojowe realizowane były w dziale Produkcja - (...). Branża produkcyjna oparta jest na świadczeniu profesjonalnych usług w zakresie (...). Do zadań tego działu należało koncepcyjne opracowywanie założeń dla nowych projektów badawczo-rozwojowych, które były realizowane przez Pana pracowników. Prowadzone działania o charakterze badawczo -rozwojowym były skoncentrowane na osiągnięciu, za pomocą innowacyjnych, nowatorskich i twórczych metod i rozwiązań, celów w postaci wytworzenia nowych usług, produktów i procesów oraz na ulepszeniu istniejących usług, produktów i procesów - poprzez ocenę już funkcjonujących rozwiązań i koncepcyjnym rozważeniu możliwości zwiększenia efektywności danego rozwiązania, czy to poprzez zwiększenie wydajności, osiągnięcie oszczędności czasu, czy też osiągnięcie oszczędności kosztowej w zakresie produkcji danych rozwiązań. Prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej oraz funkcjonowanie działu B+R jest obecnie niezbędne w celu zapewnienia stałego dostarczania nowoczesnych i konkurencyjnych (nowatorskich) rozwiązań, pozwalających dostarczać klientom najlepsze technologicznie produkty i usługi. Prowadzone prace badawczo-rozwojowe nie mają charakteru prac i zmian rutynowych (typowych, szablonowych) i okresowych, gdyż wymagają one przeprowadzenia całego procesu badawczo-rozwojowego, działań nowatorskich i twórczych, czego efektem jest stworzenie rozwiązań innowacyjnych i konkurencyjnych na rynku. Prace badawczo-rozwojowe miały na celu stworzenie zupełnie nowych, twórczych rozwiązań, takich jak nowe maszyny, stanowiska, systemy (...), czy instalacje dedykowane specyfice danej branży, a także dostosowanie oferowanych produktów do oczekiwań klientów. Projekty realizowane przez Pana przyczyniają się do rozwoju branży projektowania i automatyzacji, wpływając na usprawnienie procesów produkcyjnych i ekonomicznych. Zgromadzone przez Pana firmę doświadczenie oraz dział badawczo-rozwojowy, w skład którego wchodzi dział konstrukcyjny i produkcyjny realizujący prace pozwala na nieustanne wprowadzanie modyfikacji do oferowanych produktów i usług oraz wykorzystywanie zdobytej wiedzy w przyszłych projektach. Wszystkie prowadzone przez Pana projekty badawcze posiadają jasno sprecyzowane cele, wskazujące na to, co (tj. jakie rozwiązanie) ma być realnym i innowacyjnym skutkiem realizacji danego projektu. Dla każdego projektu prowadzona jest odrębna dokumentacja projektu. Każdy z prowadzonych przez Pana projektów realizowany jest w oparciu o przygotowany harmonogram, a jego realizacją zajmuje się dział badawczo- rozwojowy oraz zatrudnieni pracownicy. Jeśli prace nad danym projektem tego wymagają, posługuje się Pan wiedzą pozyskiwaną w drodze zewnętrznych badań, analiz, raportów i opinii. Co więcej, mimo znacznego zróżnicowania poszczególnych projektów, które są realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej, możliwe jest wyróżnienie szeregu czynności, które pojawiają się przy okazji opracowania i realizacji zasadniczo każdego projektu. Przedstawiając modelowy przebieg prac nad projektem badawczo-rozwojowym wyróżnia Pan co do zasady następujące fazy projektowe: fazę analityczno-koncepcyjną, fazę właściwych prac badawczo-rozwojowych, fazę wdrożeniową opracowanego rozwiązania, fazę testów. W 2022 r. zrealizował Pan 9 projektów badawczo-rozwojowych nazwanych odpowiednio oznaczonymi umownymi symbolami: A, B, C, D, E, F, G, H, I.

Na podstawie powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do możliwości skorzystania przez Pana z ulgi badawczo-rozwojowej wskazuję co następuje.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)    uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)    prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)    ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 26e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy mieć na uwadze również brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.

We wniosku wskazał Pan, że prowadził księgi handlowe na podstawie ustawy o rachunkowości. Ponadto prowadził pan również odrębną ewidencję kosztów kwalifikowanych, które są przypisane do numerów konkretnych projektów badawczo -rozwojowych, umożliwiając dokładne śledzenie wydatków związanych z każdym przedsięwzięciem. Wszelkie zapisy dotyczące kosztów są również odnotowywane w Pana ewidencji księgowej.

W przypadku ksiąg rachunkowych wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo -rozwojową w ewidencji rachunkowej (pomocniczej) może być zatem podstawą do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii. Należy podkreślić, że w przypadku ksiąg rachunkowych ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.

Zatem fakt posiadania wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych opisanej w stanie faktycznym spełnia warunki prowadzenia ewidencji określone art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oczywiście pod warunkiem prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

·         podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

·         koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·         koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·         podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·         w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

·         podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

·         kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·         koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Mając zatem na uwadze, że opisana we wniosku działalność spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz biorąc pod uwagę pozostałe informacje, wskazane przez Pana we wniosku oraz jego uzupełnieniu – co do zasady – ma Pan prawo do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w ramach opisanych we wniosku Projektów.

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę jako koszty kwalifikowane

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:

• czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;
• czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo -rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.).

Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:

W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Koszty sprzętu specjalistycznego jako koszty kwalifikowane

Przyjmuje się, że nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, stanowiącego koszty uzyskania przychodów niezbędne w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:

• sprzęt nie stanowi środka trwałego,
• zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz
• jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej.

Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza: „1) przedmiot użytkowy; 2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).

Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego jako koszty kwalifikowane

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej natomiast dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

W tym miejscu podkreślam, że katalog kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 5 lit. a-d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi katalog zamknięty. Zatem, wyłącznie koszty kwalifikowane enumeratywnie w nim wymienione mogą stanowić koszty kwalifikowane.

Wartości niematerialne i prawne w postaci kosztów prac rozwojowych jako koszty kwalifikowane

W przypadku projektów tworzonych przez podatników mogą być tworzone określone wartości materialne i niematerialne– podlegające amortyzacji w czasie.

Jak stanowi art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 22b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych będących kosztem prac rozwojowych kosztem kwalifikowanym będą odpisy amortyzacyjne od ich wartości początkowej, ale w proporcji w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 26e ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 – stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e ust. 3 ww. ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowanie

Mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy, wskazane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego stwierdzam, że Pana stanowisko, zgodnie z którym:

jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Zastrzegam również, że – stosownie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 7 ustawy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.