Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.276.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 kwietnia 2026 r. (wpływ 26 kwietnia 2026 r.) i z 27 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest niepełnoletnią osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca otrzymuje z Republiki Austrii świadczenie o nazwie „Pflegegeld”. Świadczenie to jest przyznawane przez właściwą instytucję austriacką w związku z koniecznością sprawowania opieki nad dzieckiem posiadającym orzeczenie o niepełnosprawności.

Pflegegeld ma na celu pokrycie zwiększonych kosztów związanych z opieką nad osobą niepełnosprawną i jest uzależnione od stopnia niesamodzielności osoby wymagającej opieki. Świadczenie to nie stanowi wynagrodzenia za pracę ani renty lub emerytury, lecz ma charakter świadczenia socjalnego o funkcji opiekuńczej.

Świadczenie wypłacane jest regularnie przez instytucję austriacką i trafia na rachunek bankowy przedstawiciela Wnioskodawcy.

Przedstawiciel Wnioskodawcy powziął wątpliwość, czy otrzymywane świadczenie Pflegegeld podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, czy też korzysta ze zwolnienia przedmiotowego jako świadczenie o charakterze socjalnym.

Uzupełnienie wniosku

Świadczenie „Pflegegeld” jest to zasiłek pielęgnacyjny przyznawany w Austrii. Podstawą prawną jego przyznania jest Federalna Ustawa o Zasiłkach Opiekuńczych (Bundespflegegeldgesetz - BPGG). Ma on na celu zapewnienie pomocy i opieki osobie, która ze względu na fizyczne lub psychiczne upośledzenie, nie jest w stanie samodzielnie funkcjonować.

Świadczenie „Pflegegeld” stanowi zasiłek wypłacany z systemu ubezpieczeń społecznych Austrii na podstawie przepisów o zabezpieczeniu społecznym.

Zasiłek ten ma charakter okresowy, przedłużenie okresu zasiłku następuje po ponownej ocenie osoby przez komisję lekarską w Austrii i przedłożeniu aktualnych dokumentów medycznych. Wezwanie na taką komisję otrzymuje Pan raz na dwa, trzy lata. Zasiłek został przyznany w 2019 r., jest przedłużany i ma swoją ciągłość, trwa nadal.

Wysokość zasiłku pielęgnacyjnego w Austrii jest ustalana na podstawie indywidualnego poziomu zapotrzebowania na opiekę, mierzonego w godzinach miesięcznie. Ekspertyza lekarska określa, ile godzin miesięcznie potrzebuje osoba potrzebująca opieki.

Od świadczenia „Pflegegeld” nie jest pobierany podatek w Austrii.

Pytanie

Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę z Republiki Austrii świadczenie „Pflegegeld”, mające charakter świadczenia socjalnego związanego z opieką nad osobą niepełnosprawną, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, czy też korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem przedstawiciela Wnioskodawcy, otrzymywane z Republiki Austrii świadczenie „Pflegegeld” nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, ponieważ korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca, jako osoba mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że co do zasady podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, świadczenie „Pflegegeld” korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako świadczenie z pomocy społecznej.

„Pflegegeld” jest świadczeniem o charakterze socjalnym, przyznawanym w celu pokrycia zwiększonych kosztów wynikających z konieczności sprawowania opieki nad osobą niepełnosprawną. Wysokość tego świadczenia uzależniona jest od stopnia niesamodzielności osoby wymagającej opieki, a jego celem nie jest wynagrodzenie za pracę ani zapewnienie dochodu, lecz wsparcie opiekuńcze.

W ocenie przedstawiciela Wnioskodawcy, świadczenie to jest odpowiednikiem świadczeń funkcjonujących w polskim systemie pomocy społecznej i jako takie powinno być traktowane analogicznie na gruncie przepisów podatkowych.

Po uzupełnieniu opisu sprawy podtrzymuje Pan swoje stanowisko przedstawione we wniosku pierwotnym. Uważa Pan, że świadczenie „Pflegegeld” nie podlega opodatkowaniu w Polsce, ponieważ jest zasiłkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy). Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan niepełnoletnią osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymuje Pan z Republiki Austrii świadczenie o nazwie „Pflegegeld”. Świadczenie to jest przyznawane przez właściwą instytucję austriacką w związku z koniecznością sprawowania opieki nad dzieckiem posiadającym orzeczenie o niepełnosprawności.

W myśl art. 22 ust. 1 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 224 poz. 1921 ze zm.), zmienionej Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 4 lutego 2008 r., zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Rzeczpospolitą Polską oraz Republikę Austrii dnia 7 czerwca 2017 r.:

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Jak Pan wskazał, Pflegegeld jest to zasiłek pielęgnacyjny przyznawany w Austrii. Podstawą prawną jego przyznania jest Federalna Ustawa o Zasiłkach Opiekuńczych (Bundespflegegeldgesetz – BPGG). Ma on na celu zapewnienie pomocy i opieki osobie, która ze względu na fizyczne lub psychiczne upośledzenie nie jest w stanie samodzielnie funkcjonować. Świadczenie „Pflegegeld” stanowi zasiłek wypłacany z systemu ubezpieczeń społecznych Austrii na podstawie przepisów o zabezpieczeniu społecznym.

Odnosząc się do Pana sprawy, stwierdzam, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny na niepełnosprawne małoletnie dziecko – otrzymywany przez Pana z Austrii – podlega opodatkowaniu tylko w miejscu Pana zamieszkania, czyli w Polsce.

Jednocześnie jednak, w sytuacji, gdy świadczenie to wypłacane jest jako zasiłek pielęgnacyjny, to korzysta ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We własnym stanowisku w sprawie wskazał Pan, że świadczenie „Pflegegeld” korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako świadczenie z pomocy społecznej.

W Pana sprawie zastosowanie znajdzie natomiast wyłącznie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, pomimo tego, że zasiłek pielęgnacyjny, jaki otrzymuje Pan z Austrii, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, stanowisko uznałem za nieprawidłowe, ponieważ błędnie określił Pan podstawę prawną zwolnienia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.