Skutki podatkowe wniesienia nieruchomości do fundacji.
Małżonkowie będący przedsiębiorcami (JDG) posiadają lokal użytkowy nabyty w 2016 r. i wykorzystywany w działalności gospodarczej. Planują nieodpłatnie przekazać go (darowizną) do utworzonej przez siebie fundacji rodzinnej. Nieruchomość nie będzie obciążona długami ani ciężarami,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny nieruchomości dla fundacji rodzinnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 24 kwietnia 2026 r.
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
1. Zainteresowany będący stroną postępowania: X
2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Y
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowani (dalej także: Wnioskodawcy), są małżonkami pozostającymi w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.
W 2016 r. Zainteresowani nabyli do majątku wspólnego lokal użytkowy stanowiący nieruchomość. Nabycie nastąpiło na rynku wtórnym i było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przy nabyciu nie wystąpił podatek od towarów i usług, i Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.
Nieruchomość została oddana do użytkowania w 1980 r.
Od stycznia 2017 r. nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków i była amortyzowana. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług od 2017 r., co stanowi pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, a od tego momentu upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata. W tym okresie była w szczególności przedmiotem najmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany prowadzący działalność gospodarczą jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów prywatnych.
W okresie użytkowania nieruchomości:
· nie poniesiono nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości;
· nie poniesiono bezpośrednich nakładów inwestycyjnych zwiększających wartość nieruchomości;
· ponoszone byty jedynie bieżące koszty eksploatacyjne, od których odliczano podatek od towarów i usług;
· najemca ponosił nakłady na lokal rozliczane w formie rabatu czynszowego – nakłady te nie były ponoszone przez właściciela, nie byty przez niego finansowane ani rozliczane jako ulepszenie środka trwałego;
· poniesiono koszt uzyskania pozwolenia na zmianę sposobu użytkowania nieruchomości przekraczający 15 000 zł, który nie stanowił ulepszenia środka trwałego. Wydatek ten nie został zaliczony do wartości początkowej środka trwałego.
Poniesione wydatki nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i nie zwiększały wartości użytkowej nieruchomości.
Nieruchomość nie była przedmiotem dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.
Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, a nieruchomość nie była ulepszana w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Na dzień złożenia wniosku toczy się spór sądowy dotyczący rozliczeń wynikających z umowy najmu nieruchomości. Spór dotyczy roszczeń pieniężnych o charakterze wyłącznie osobistym i nie skutkuje powstaniem zobowiązań obciążających nieruchomość ani przechodzących na jej nabywcę. Zobowiązania te nie będą przejmowane przez fundację w związku z darowizną. Zainteresowani wskazują, że w związku z działaniami najemcy polegającymi na dokonaniu zmian w nieruchomości bez wymaganych zgód może powstać roszczenie wobec najemcy o przywrócenie nieruchomości do stanu poprzedniego lub pokrycie kosztów doprowadzenia jej do stanu zgodnego z przepisami.
Roszczenia oraz ewentualne zobowiązania dotyczące okresów sprzed dokonania darowizny będą obciążały odpowiednio Zainteresowanych i nie będą przejmowane przez fundację.
W zakresie okresów po dokonaniu darowizny fundacja, jako właściciel nieruchomości i wynajmujący, może dochodzić roszczeń wobec najemcy wynikających z trwającego stosunku najmu.
Powyższe nie stanowi przejęcia długu ani ciężaru w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zainteresowani wskazują, że na moment dokonania darowizny nieruchomość może pozostawać przedmiotem najmu lub umowa najmu może zostać rozwiązana przed tą datą, w zależności od przebiegu toczącego się sporu. Okoliczność ta nie wpływa na fakt, że nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz że od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
W przypadku gdy na moment dokonania darowizny umowa najmu będzie nadal obowiązywać, fundacja wstąpi w stosunek najmu na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego. Wstąpienie to będzie miało charakter sukcesji ustawowej i nie będzie stanowiło przejęcia długu ani ciężaru w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zainteresowani planują w listopadzie 2026 r. dokonać nieodpłatnego przekazania (darowizny) nieruchomości do fundacji rodzinnej, której będą fundatorami. Planowany termin dokonania darowizny (listopad 2026 r.) ma charakter orientacyjny i może ulec zmianie, przy czym przekazanie nieruchomości nastąpi po uzyskaniu wpisu fundacji rodzinnej do rejestru fundacji rodzinnych.
Fundacja rodzinna zostanie utworzona przed dokonaniem darowizny nieruchomości i na moment jej dokonania będzie wpisana do rejestru fundacji rodzinnych.
Na moment dokonania darowizny nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Wraz z nieruchomością nie zostaną przeniesione na fundację żadne zobowiązania o charakterze osobistym Zainteresowanych, w szczególności dotyczące okresów sprzed dokonania darowizny, ani nie dojdzie do ich przejęcia przez fundację.
Darowizna nie będzie wiązała się z przejęciem jakichkolwiek długów, ciężarów ani zobowiązań, w szczególności zabezpieczonych na nieruchomości.
Przekazanie nieruchomości nastąpi nieodpłatnie i nie będzie wiązało się z uzyskaniem przez Zainteresowanych jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
Przekazanie nieruchomości nastąpi po upływie okresu znacznie dłuższego niż dwa lata licząc od pierwszego zasiedlenia.
Fundacja rodzinna będzie podmiotem, o którym mowa w ustawie o fundacji rodzinnej, a planowane wniesienie nieruchomości nastąpi w ramach realizacji jej celu polegającego na gromadzeniu mienia oraz zarządzaniu nim w interesie beneficjentów.
Planowane działania mają na celu uporządkowanie struktury majątkowej oraz długoterminowe zarządzanie majątkiem w ramach fundacji rodzinnej.
Uzupełnienie wniosku
A. Podatek od towarów i usług
1. Lokal użytkowy znajdujący się na nieruchomości był od dnia … 2017 r. i nadal jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej X prowadzonej pod firmą A.
2. Z tytułu najmu lokalu użytkowego podatek od towarów i usług był i jest odprowadzany od całości sprzedaży z tego tytułu, począwszy od … 2018 r.
3. Lokal użytkowy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej drugiego z małżonków – Y, która nie prowadziła i również obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej.
4. Wartość początkowa lokalu użytkowego przekraczała 15 000 zł.
5. Dziesięcioletni okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje lata 2017–2026 i zakończy się z końcem 2026 r.
A. Podatek dochodowy od osób fizycznych
1. Wnioskodawcy podlegają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
2. Fundacja rodzinna zostanie ustanowiona na podstawie przepisów prawa polskiego dotyczących fundacji rodzinnej.
3. Planowane jest ustanowienie fundacji rodzinnej w formie aktu notarialnego w lipcu 2026 r., przy czym wpis fundacji do rejestru fundacji rodzinnych przewidywany jest na okres od … 2026 r. do pierwszej połowy 2027 r.
4. Fundacja rodzinna zostanie ustanowiona na czas nieokreślony, a jej celem będzie gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz zapewnienie ochrony majątku i sukcesji międzypokoleniowej.
5. Beneficjentami fundacji będą jej fundatorzy (Wnioskodawcy) oraz ich zstępni, w szczególności dzieci i wnuki.
Pytania
1. Czy planowane nieodpłatne przekazanie nieruchomości do fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2. W przypadku uznania, że czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy będzie ona korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
3. Czy w związku z planowanym przekazaniem nieruchomości nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego na podstawie art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług?
4. Czy nieodpłatne przekazanie nieruchomości stanowiącej środek trwały do fundacji rodzinnej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawców?
5. Czy umowa darowizny nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej, w sytuacji gdy nie dojdzie do przejęcia przez fundację żadnych długów ani ciężarów związanych z nieruchomością, w szczególności w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 4 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
Zdaniem Wnioskodawców, przekazanie nieruchomości w formie darowizny do fundacji rodzinnej nie spowoduje powstania przychodu podatkowego, gdyż czynność ta ma charakter nieodpłatny i nie wiąże się z uzyskaniem przez Wnioskodawców jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z powyższego wynika, że dla powstania przychodu konieczne jest wystąpienie realnego przysporzenia majątkowego po stronie podatnika, mającego konkretny wymiar finansowy.
Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wśród źródeł przychodów:
· kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
· odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy (pkt 8);
· inne źródła (pkt 9).
W myśl art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
1) odsetki od pożyczek;
2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5;
3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
6) przychody z:
a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;
8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;
9a) (uchylony);
10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających;
11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, dotyczy wkładów niepieniężnych do spółek lub spółdzielni i nie ma zastosowania do fundacji rodzinnej.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy:
Przychodem z działalności gospodarczej są również:
przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W konsekwencji, aby powstał przychód z działalności gospodarczej w związku ze zbyciem środka trwałego, czynność ta musi mieć charakter odpłatny.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym przekazanie nieruchomości nastąpi w formie darowizny, a więc czynności nieodpłatnej, co oznacza, że nie dojdzie do powstania przychodu z działalności gospodarczej.
Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825) został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:
Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
Przepis art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
Stosownie do art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
I tak, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Stosownie do art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
W myśl art. 889 Kodeksu cywilnego, nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;
2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
Zatem, dana czynność jest darowizną, jeżeli posiada cechy tego zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem że czynność ta nie została wymieniona w treści cytowanego wyżej art. 889 Kodeksu cywilnego.
Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny - jako czynności nieodpłatnej - jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po stronie majątku obdarowanego.
Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że istota fundacji rodzinnej polega na tym, iż w zamian za wniesiony do niej majątek fundator nie otrzymuje żadnego ekwiwalentu. W konsekwencji wniesienie przez Państwa nieruchomości do fundacji rodzinnej nie stanowi odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są co do zasady kwoty należne z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, w tym środków trwałych. W związku z tym nieodpłatne przekazanie składnika majątku (darowizna) nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 tej ustawy.
Ww. wniesienie składników majątkowych w postaci nieruchomości nie będzie także spełniało dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten dotyczy opodatkowania wartości wkładu w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Fundacja rodzinna nie ma charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wniesienie przez Państwa nieruchomości do Fundacji Rodzinnej nie spełni również dyspozycji innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u podatnika przychodu z innych źródeł, jednak dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako powodującego powstanie przychodu z innych źródeł nie można abstrahować od art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję przychodów. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Państwo, jako fundatorzy Fundacji Rodzinnej, wnosząc do niej nieruchomość nie otrzymają w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby Państwu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji Rodzinnej majątku lub do otrzymania od Fundacji Rodzinnej innego rodzaju świadczeń z tego tytułu, co w konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyskają Państwo przychodu z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie świadczenie lub mienie przysługuje.
W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano m.in., że:
Zmieniono także art. 20, w którym dodany został ust. 1g. Dodanie tego przepisu w sposób jednoznaczny określa, że do źródła przychodów „inne przychody”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, zaliczane są przychody otrzymane przez:
Określone również zostało, że w przypadku, gdy świadczenie otrzymane z fundacji rodzinnej ma postać niepieniężną, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał to świadczenie. Rozwiązanie takie pozwala określić wartość wszystkich otrzymanych w danym miesiącu świadczeń niepieniężnych przez fundatora lub beneficjenta według stanu na jeden dzień w miesiącu. Ma to znaczenie szczególnie, gdy wartość takiego świadczenia jest ustalana na podstawie cen rynkowych.
W przypadku świadczeń niepieniężnych przysługujących za okres dłuższy niż jeden miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który świadczenie to przysługuje. Wprowadzenie takiej szczególnej zasady ustalania dochodu jest korzystne dla otrzymującego przychód. Wartość świadczenia niepieniężnego nie stanowi przychodu podatkowego w momencie nabycia praw, ale jest „rozłożona” w czasie w okresach miesięcznych. Przykładem takiego świadczenia może być długoterminowe prawo do bezpłatnego korzystania przez beneficjenta z lokalu mieszkalnego stanowiącego własność fundacji rodzinnej. W takim przypadku przychodem beneficjenta będzie wartość czynszu, którego miesięczna wartość określać się będzie na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy PIT.
Powyższe wyjaśnienia dotyczące momentu powstania przychodu odnoszą się również do przychodu z tytułu mienia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
Z powyższego wynika, że obowiązujące od 22 maja 2023 r. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania).
Brak jest przepisów, które wprost przewidywałyby powstanie przychodu po stronie fundatora w związku z nieodpłatnym wniesieniem składników majątku do fundacji rodzinnej, w szczególności gdy czynność ta nie wiąże się z uzyskaniem jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ani przysporzenia majątkowego.
Powyższe oznacza, że fakt dokonania darowizny w postaci nieruchomości na rzecz Fundacji nie powoduje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przekazanie następuje w sposób nieodpłatny.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo dokonać nieodpłatnego przekazania (darowizny) nieruchomości do Fundacji Rodzinnej, której będą Państwo fundatorami. Fundacja rodzinna zostanie utworzona przed dokonaniem darowizny nieruchomości i na moment jej dokonania będzie wpisana do rejestru fundacji rodzinnych. Przekazanie nieruchomości nastąpi nieodpłatnie i nie będzie wiązało się z uzyskaniem przez Państwa jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Wraz z nieruchomością nie zostaną przeniesione na Fundację żadne Państwa zobowiązania o charakterze osobistym, w szczególności dotyczące okresów sprzed dokonania darowizny, ani nie dojdzie do ich przejęcia przez Fundację. Darowizna nie będzie wiązała się z przejęciem jakichkolwiek długów, ciężarów ani zobowiązań, w szczególności zabezpieczonych na nieruchomości.
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że wniesienie/darowanie przez Państwa nieodpłatnie nieruchomości do Fundacji nie będzie powodować po Państwa stronie powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
(Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo