Podatnik zatrudniony na umowie o pracę projektuje systemy sterowania budynków, tworząc dokumentację uznaną za utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Pracodawca ewidencjonuje czas pracy, rozdzielając godziny na czynności twórcze i nietwórcze. Autorskie prawa majątkowe przenoszone są na pracodawcę, a część wynagrodzenia odpowiadająca pracy twórczej jest wyodrębniana…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej możliwości zastosowania do wynagrodzeń będących przychodem z innych czynności niemających charakteru pracy twórczej kosztów uzyskania przychodów wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 30 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Posiada Pan tytuł mgr inż. …, zdobyty na Wydziale … . W swojej karierze zawodowej zajmował się Pan przede wszystkim automatyką instalacji … oraz z zakresu … . Aktualnie jest Pan zatrudniony w firmie … na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze godzin, tj. 40 godzin/tydzień, na stanowisku … . W ramach powierzonych obowiązków służbowych, wynikających z umowy o pracę, projektuje Pan systemy … . Są to głównie systemy zarządzania … . Projektuje Pan przede wszystkim systemy … dla …, … i, … , … oraz technologicznych, wykonując dokumentację projektową dla obiektów … i … . Działania dotyczą zagadnień rysunkowych, opisowych oraz obliczeniowych. Projektowane przez Pana systemy zarządzania … stanowią opracowania pozwalające na sterowanie … … . Każdy z wykonywanych przez Pana projektów jest rozpatrywany indywidualnie, tworząc dedykowaną koncepcję oraz finalny efekt prac. Projekty są tworzone w oparciu o Pana wiedzę inżynierską oraz doświadczenie nabyte podczas odbytych studiów i wykonywanej dotychczas pracy.
Przykładami działań projektowych, które Pan poczynił w obecnym projekcie są:
1. Stworzenie topologii nadrzędnego systemu sterowania dla instalacji …, … oraz …, …, … .
2. Stworzenie szczegółowych topologii systemu sterowania dla budynków: …, …, …, …, … oraz … . Przygotowanie koncepcji lokalizacji szaf sterowniczych w wytypowanych pomieszczeniach na danych piętrach, ilości sterowników swobodnie programowalnych … oraz połączonych z nimi paneli operatorskich … . Opracowanie koncepcji połączenia sterowników w sieci komunikacyjne.
3. Opracowanie wytycznych do przestrzennej lokalizacji szaf sterujących w modelu … obiektu, co ma również wpływ na przebieg oraz wielkość tras kablowych.
4. Przygotowanie listw wejść/wyjść sterowników … dla podsystemów: …, …, …, …, …, …, na podstawie m.in. następujących elementów: schematy technologiczne, rozpoznanie rynku, doświadczenie branżowe, koncepcja własna, lokalizacja urządzeń oraz aparatury.
5. Opracowanie koncepcji szacowania wielkości rozdzielnic sterujących (na tym etapie projektu ... szt.) do pełnionych przez nie funkcji, wraz z pomocniczym arkuszem kalkulacyjnym.
6. Stworzenie przykładowych widoków sposobu rozmieszczenia komponentów w szafach sterujących (…) .
7. Obliczenia szacowanego zapotrzebowania na moc elektryczną dla … rozdzielnic sterowniczych.
8. Opracowanie kart danych wymagań jakościowych oraz technicznych dla komponentów automatyki wewnątrz rozdzielnic systemu sterowania (…, …, …, …, …, …, …).
9. Współtworzenie list komponentów dla podsystemów sterowania: …, …, …, …, …, … .
10. Współtworzenie modeli sterowania (…) dla urządzeń … oraz ich wymiany danych z systemami zewnętrznymi, na potrzeby ich późniejszego wykorzystania m.in. w schematach technologicznych.
11. Stworzenie raportu z procesu twórczego przygotowania dokumentów na potrzeby projektu. Opracowanie wyjaśnienia zamiarów projektowych oraz przyjętej koncepcji na potrzeby przyszłego utrzymania systemów sterowania oraz ich modyfikacji.
Przygotowywana przez Pana dokumentacja projektowa jest sygnowana Pana imieniem oraz nazwiskiem w polu autora. W niektórych przypadkach jest Pan współautorem dokumentacji zbiorczej. Jako autor wspomnianych projektów technicznych, posiada Pan autorskie prawa majątkowe, których przeniesienie na pracodawcę następuje zgodnie z zapisami zawartymi w obowiązującym Pana wewnątrzzakładowym Regulaminie Wynagradzania oraz art. 12 ustawy o prawach autorskich.
Wykonanie każdego z projektów następuje w określonych przez pracodawcę ramach czasowych. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy otrzymuje Pan wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę ustalone w stałej kwocie brutto.
Pracodawca prowadzi systemową ewidencję i rozliczania czasu pracy na czas poświęcony na twórcze prace związane z tworzeniem projektów oraz na czas przeznaczony na wykonywanie innych czynności pracowniczych (jak np. urlopy, szkolenia, badania itp.) niezwiązanych z procesami twórczymi. Rejestrowanie czasu pracy jest obowiązkiem nałożonym na Pana przez pracodawcę. W związku z powyższym ewidencja ta pozwala na określenie, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego dzieła.
Uzupełnienie
Pytanie: Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy.
Pytanie: Czy stworzone przez Pana prace (w zakresie „obowiązków o charakterze twórczym”) będą utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), tj.:
a) zawsze odznaczały się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności szkoleniowych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez pracodawcę?
Odpowiedź: Tak. Stworzone przez Pana prace (w wydzielonym z całego czasu pracy zakresie „obowiązków o charakterze twórczym”) będą utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), tj. spełniają ww. założenia.
Pytanie: Czy tworzone przez Pana prace (w zakresie „obowiązków o charakterze twórczym”):
a) będą odznaczać się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością,
b) będą przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności,
c) będą odznaczać się oryginalnym, twórczym charakterem?
Odpowiedź: Tak. Tworzone przez Pana prace (w wydzielonym z całego czasu pracy zakresie „obowiązków o charakterze twórczym”):
a) będą odznaczać się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością,
b) będą przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności,
c) będą odznaczać się oryginalnym, twórczym charakterem.
Pytanie: Czy utwory stworzone przez Pana były/będą przejawem działalności twórczej w dziedzinach wymienionych w art. 22 ust. 9b pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to należy wskazać, jaka to była działalność (dziedzina i konkretny punkt ww. przepisu)?
Odpowiedź: Tak, stworzone przez Pana utwory były/będą przejawem działalności twórczej w dziedzinach wymienionych w art. 22 ust. 9b pkt 1 w ramach dziedziny inżynierii budowlanej i architektury. Dysponuje Pan podpisanym przez pracodawcę zaświadczeniem potwierdzającym powyższy fakt.
Pytanie: Czy z zawartej umowy o pracę wynikało/będzie wykonywało, że w związku z wykonywaniem pracy twórczej następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do stworzonego utworu na podmiot, z którym zawarto umowę oraz, że otrzymuje Pan konkretne honorarium za przeniesienie praw autorskich do stworzonego utworu? Należy wskazać, jakie konkretnie postanowienia zostały zawarte w ww. umowie?
Odpowiedź: W wewnątrzzakładowym Regulaminie Wynagradzania, który obowiązuje każdego pracownika, z którym zawarto umowę o pracę, widnieją następujące zapisy:
㤠3 wynagrodzenie za autorskie utwory pracownicze
1. Jeżeli z charakteru wykonywanej pracy wynika tworzenie autorskich utworów pracowniczych, to autorskie prawo majątkowe do utworu przechodzi z mocy prawa na Pracodawcę.
2. Przez autorski utwór pracowniczy należy rozumieć utwór, który został stworzony przez Pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę podczas wykonywania przez niego obowiązków wynikających ze stosunku pracy”.
Dodatkowo w umowie o pracę widnieje następujący zapis: „Do spraw nieregulowanych w niniejszej umowie zastosowanie mają odpowiednie przepisy prawa polskiego, w szczególności kodeksu pracy, ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych”.
Pracodawca prowadzi systemową ewidencję i rozliczanie czasu pracy, w rozbiciu godzinowym, na czas poświęcony na przygotowywanie projektów oraz na czas przeznaczony na wykonywanie innych czynności pracowniczych (jak np. urlopy, szkolenia, badania itp.) niezwiązanych z procesami twórczymi. Rejestrowanie czasu pracy jest obowiązkiem nałożonym na Pana przez pracodawcę. W związku z powyższym ewidencja ta pozwala na określenie, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego dzieła.
Kwota należna z tytułu wykonania i przeniesienia praw własności prac twórczych na pracodawcę została potwierdzona przez pracodawcę w podpisanym przez niego zaświadczeniu o pracach twórczych. Pracodawca jest gotów wystawiać tego typu zaświadczenie za każdy rok podatkowy.
Pytanie: Czy zawarta umowa o pracę obejmowała/będzie obejmowała również czynności niebędące przedmiotem praw autorskich? Jeżeli tak, to czy umowa przewidywała/będzie przewidywała zróżnicowanie należnego wynagrodzenia na część związaną z korzystaniem z praw autorskich i część związaną z wykonywaniem czynności niebędących czynnościami o charakterze twórczym? W jaki sposób uregulowano tę kwestię?
Odpowiedź: Zawarta umowa o pracę obejmowała/będzie obejmowała również czynności niebędące przedmiotem praw autorskich. Wynagrodzenie za prace twórcze, jak i pozostałe prace, wynika z ilości godzin poświęconych przez pracownika na te prace. Umowa nie przewiduje rozróżnienia stawki godzinowej dla części pracy związanej z korzystaniem z praw autorskich i części związanej z wykonywaniem pozostałych czynności.
Pracodawca prowadzi systemową ewidencję i rozliczanie czasu pracy, w rozbiciu godzinowym, na czas poświęcony na przygotowywanie projektów oraz na czas przeznaczony na wykonywanie innych czynności pracowniczych, niezwiązanych z procesami twórczymi. Rejestrowanie czasu pracy jest obowiązkiem nałożonym na Pana przez pracodawcę. W związku z powyższym ewidencja ta pozwala na określenie, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego dzieła.
Pytanie: Czy kwota honorarium była/będzie wyznacznikiem rzeczywistej wartości utworu, rzeczywiście wykonanej pracy o charakterze twórczym, wartości rynkowej przekazanego prawa autorskiego, czy też zostanie ustalona w inny sposób – jaki?
Odpowiedź: Tak, kwota honorarium w Pana opinii była/będzie wyznacznikiem rzeczywistej wartości utworu, rzeczywiście wykonanej pracy o charakterze twórczym, wartości rynkowej przekazanego prawa autorskiego.
Pytanie: Czy pracodawca wystawi Panu zaświadczenie o przychodach z tytułu przeniesienia praw autorskich ze wskazaniem podstawy do naliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu rocznym?
Odpowiedź: Pracodawca wystawił Panu zaświadczenie o pracach twórczych za 2024 r. i obecny stan wiedzy pozwala zakładać, że tego typu zaświadczenie będzie wystawiane każdorazowo w danym roku podatkowym. Wyszczególniono w nim opis utworów tworzonych w ramach projektów oraz przychód z tytułu wykonania i przeniesienia praw własności prac twórczych na pracodawcę. W ramach powyższego przychodu zostały wyróżnione następujące kwoty: wynagrodzenie za pracę twórczą, wysokość składek ZUS, podstawa wyliczenia 50% kosztów z tytułu wykonywania prac twórczych oraz 50% kosztów do odliczenia.
W zakresie kosztów uzyskania przychodów, określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód niemający charakteru pracy twórczej) jest Pan pewien, iż może w dalszym ciągu rozliczać się tak jak miało to miejsce w przeszłości.
Pytanie
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym obowiązującym u pracodawcy, możne Pan zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym, przy czym do pozostałego przychodu, tzn. za pracę niemającą charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo, że pracodawca w PIT-11 nie rozgranicza kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywanej pracy twórczej, natomiast gotowy jest wydać stosowne oświadczenie na wniosek pracownika dotyczące kosztów uzyskania przychodu z tytułu wykonywania pracy twórczej?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana opinii, do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym obowiązującym u pracodawcy, w opisanym przez Pana przypadku można zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczny – tzw. 50% kosztów uzyskania przychodu.
W Pana interpretacji, spełnione zostają następujące czynniki:
1. Tworzona przez Pana dokumentacja ma charakter twórczy.
2. Można zidentyfikować Pana jako autora lub współautora utworów, ponieważ jest Pan sygnowany imieniem oraz nazwiskiem w dokumentacji.
3. Możliwe jest wydzielenie zarchiwizowanej przez pracodawcę ilości czasu pracy przeznaczonego na działania twórcze.
Dodatkowo jeżeli chodzi o charakter wykonywanych przez Pana projektów to dotyczą one głównie systemów …, które pozwalają na sterowanie oraz kontrolę takiej ilości sygnałów (w obecnym projekcie liczone w tysiącach), która przekracza ludzkie możliwości manualne oraz percepcyjne w zakresie prowadzenia ruchu technologicznego instalacji. Dodatkowym utrudnieniem jest rozproszenie koniecznych do skoordynowania ciągów … danego typu w kilku budynkach. Zastosowanie systemów … pozwala na spełnienie wymagań prawnych pod względem utrzymania komfortu cieplnego, klimatu oraz ilości wymian powietrza w danych pomieszczaniach. Projektowane przez Pana rozwiązania pozwalają na optymalizację wykorzystania energii elektrycznej oraz cieplnej w budynkach, co prowadzi do zmniejszenia kosztów eksploatacji oraz wprowadza pozytywny aspekt ekologiczny.
Wymagania oraz zalecenia w tym zakresie zostały zawarte m.in. w:
- Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie;
- Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy;
- Dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2024/1275 z dnia 24 kwietnia 2024 r. w sprawie charakterystyki energetycznej budynków;
- Dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1791 z dnia 13 września 2023 r. w sprawie efektywności energetycznej;
- Normach technicznych przywoływanych w ww. rozporządzeniach;
- Dokumentacji Techniczno-Ruchowej oraz instrukcjach eksploatacji urządzeń zainstalowanych na obiekcie.
Ww. czynniki przemawiają za tym, iż systemy zarządzania … są w dzisiejszych czasach nierozłącznym elementem, niezbędnym do funkcjonowania wielu obiektów … . Dodatkowo o wyjątkowości obecnego projektu świadczy jądrowy charakter inwestycji.
W zakresie kosztów uzyskania przychodów, określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód niemający charakteru pracy twórczej) jest Pan pewien, iż może w dalszym ciągu rozliczać się tak, jak miało to miejsce w przeszłości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – w części dotyczącej możliwości zastosowania do wynagrodzeń będących przychodem z innych czynności niemających charakteru pracy twórczej kosztów uzyskania przychodów wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Stosownie do art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
Koszty uzyskania przychodów zostały natomiast uregulowane w przepisach rozdziału 4 omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:
1) wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3 000 zł – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
2) nie mogą przekroczyć łącznie 4 500 zł za rok podatkowy – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
3) wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3 600 zł – w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
4) nie mogą przekroczyć łącznie 5 400 zł za rok podatkowy – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Zatem, co do zasady, w przypadku uzyskiwania należności (przychodów) ze stosunku pracy, koszty uzyskania przychodów zostały określone kwotowo i ich wysokość zależy od ilości zawartych umów o pracę oraz miejsca położenia zakładu pracy, tj. czy podatnik zamieszkuje w miejscowości, w której znajduje się zakład pracy, czy też poza tą miejscowością.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że aktualnie jest Pan zatrudniony w firmie inżynieryjno-projektowej na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze godzin, tj. 40 godzin/tydzień, na stanowisku … . W ramach powierzonych obowiązków służbowych, wynikających z umowy o pracę, projektuje Pan … . Są to głównie systemy z… . Projektuje Pan przede wszystkim systemy … dla …, …, …, …, … oraz …, wykonując dokumentację projektową dla obiektów … i … . Działania dotyczą zagadnień rysunkowych, opisowych oraz obliczeniowych.
Na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że do przychodów za pracę niemającą charakteru pracy twórczej koszty uzyskania przychodów winny być określane na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując ‒ do przychodów ze stosunku pracy niemającej charakteru pracy twórczej koszty uzyskania tych przychodów będą określane na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej możliwości zastosowania do wynagrodzeń będących przychodem z innych czynności niemających charakteru pracy twórczej kosztów uzyskania przychodów wynikających z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W pozostałej części, tj. dotyczącej możliwości zastosowania do wynagrodzenia pracowników stanowiącego honorarium autorskie 50% kosztów uzyskania przychodów, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo