Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.318.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółką prawa handlowego - ...spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także „Spółka”), która powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującego we własnym imieniu działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Dnia … 2023 r. nastąpił wpis w Krajowym Rejestrze Sądowym przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej … w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie odbyło się na podstawie art. 551 § 5 oraz art. 584¹ i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „KSH”).

…. od … 1995 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą …(dalej także: „Przedsiębiorca”). … jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W okresie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Przedsiębiorca wypracowywał zysk, który w istotnej części reinwestował, pozostawiając go w swojej działalności gospodarczej. Przedsiębiorca prowadził księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości. Przez zysk wypracowywany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Przedsiębiorcy należy rozumieć zysk z tej działalności w rozumieniu bilansowym, jako różnicę przychodów i kosztów. Kwota zysków odpowiadała kwocie dochodów Przedsiębiorcy uzyskiwanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, które podlegały na bieżąco opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zyski były generowane sukcesywnie od początku prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przez Przedsiębiorcę. Zysk nie był gromadzony w formie wydzielonych środków pieniężnych. Nie istniało odzwierciedlenie zysków wypracowanych w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w konkretnym składniku majątkowym przedsiębiorstwa. Zyski były reinwestowane w rozwój przedsiębiorstwa Przedsiębiorcy. Część zysku wypracowanego na przestrzeni lat prowadzonej działalności gospodarczej przez Przedsiębiorcę została już Mu wypłacona (przekazana na jego prywatne konto), jeszcze w okresie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, czyli przed dokonaniem przekształcenia Przedsiębiorcy w Spółkę.

W dniu … 2023 r. Przedsiębiorca złożył oświadczenie o przyjęciu planu przekształcenia w Spółkę w formie aktu notarialnego. Plan przekształcenia określił wartość bilansową majątku Przedsiębiorcy przekształcanego na dzień … 2023 r. która uwzględniała pełną wartość zysku wynikającą z bilansu sporządzonego dla celów przekształceniowych (sprawozdanie finansowe było jednym z załączników do przyjętego planu przekształcenia Przedsiębiorcy w Spółkę).

W dniu … 2023 r. Przedsiębiorca przyjął akt założycielski Spółki w formie aktu notarialnego oraz złożył oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy w Spółkę z o.o.

W związku z przekształceniem Przedsiębiorcy w Spółkę, został przygotowany bilans na dzień poprzedzający dzień przekształcenia – … 2023 r. Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru - dzień przekształcenia. Zyski wypracowane w ramach działalności gospodarczej Przedsiębiorcy przed przekształceniem (niewypłacone na prywatne konto Przedsiębiorcy) zostały wykazane w dwóch pozycjach bilansu: kapitał własny oraz zysk netto za 2023 r. (1 stycznia 2023 – 1 listopada 2023 r). Stanowiły one różnicę pomiędzy zyskiem wypracowanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Przedsiębiorcy, a odpisami zysku, dokonanymi przed dniem przekształcenia w Spółkę.

W dniu … 2023 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpił wpis przekształcenia indywidualnej działalności gospodarczej Przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (została wpisana Spółka do rejestru przedsiębiorców KRS).

Na moment przekształcenia Przedsiębiorcy w Spółkę utworzono kapitał zakładowy w wysokości … zł oraz kapitał zapasowy w wysokości… zł (nadwyżka wartości sprzedaży wartości emisyjnej nad wartością nominalną udziałów). Wartości, które pokryły kapitał zakładowy Spółki także obejmowały zyski wypracowane w ramach działalności gospodarczej Przedsiębiorcy. Zysk netto w bilansie sporządzonym na dzień przekształcenia (dzień wpisu Spółki do KRS), wykazany był jako niepodzielony zysk z lat ubiegłych, a następnie na podstawie uchwały walnego zgromadzenia Spółki przeksięgowany na kapitał zapasowy (odrębne konto analityczne). Na moment przekształcenia w Spółkę nie istniało zobowiązanie do wypłaty Przedsiębiorcy zysków, które wypracował jeszcze w ramach swojej działalności gospodarczej i których nie wypłacił do swojego majątku prywatnego (zobowiązanie takie nie może istnieć pomiędzy tą samą osobą - osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą).

W oparciu o dokładne opisy zdarzeń gospodarczych, w ramach ksiąg rachunkowych Spółki, możliwe jest dokładne ustalenie, jaka część kapitału zapasowego Spółki stanowi zysk wypracowany w działalności gospodarczej Przedsiębiorcy (prowadzone są konta analityczne). Spółka kontynuuje dokładne opisy zysku wypracowanego w działalności gospodarczej Przedsiębiorcy na odpowiednich kontach (kapitał zapasowy).

Zgodnie z powyższym, pomimo dokonanego przekształcenia, za pomocą dokładnych opisów w księgach rachunkowych możliwe jest precyzyjne wskazanie, jaka część kapitału zapasowego Spółki stanowi zysk wypracowany przez Przedsiębiorcę w ramach działalności gospodarczej. Zysk ten nie został do tej pory wypłacony Przedsiębiorcy przez Spółkę (obecnie jej wspólnikowi). Środki zgromadzone na kapitale zapasowym Spółki służą prowadzonej działalności gospodarczej. Zysk wypracowywany przez Spółkę w ramach Jej bieżącej działalności, jest sukcesywnie przekazywany na kapitał zapasowy Spółki.

Na moment wpisu Spółki do Krajowego Rejestru Przedsiębiorców, Spółka miała jednego wspólnika, którym był …. Obecnie udziały w kapitale zakładowym Spółki posiada dwóch wspólników … (..... udziałów) oraz jego syn (..... udziałów).

Spółka wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „CIT estoński”), zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka przeszła na CIT estoński z dniem 1 stycznia 2024 r. Spółka dokonała zgodnie z art. 7aa ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyodrębnienia w swoim kapitale własnym na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem - kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

W przyszłości planowane jest obniżenie kapitału zapasowego Spółki, w wyniku czego … (Przedsiębiorca) otrzyma całość zysku wypracowanego w ostatnim roku prowadzenia swojej działalności gospodarczej przed przekształceniem. Wypłata zysku nastąpi na podstawie uchwały podjętej przez zgromadzenie wspólników Spółki. Przedmiotem uchwały będzie wypłata zysku wypracowanego przez Przedsiębiorcę w okresie od 1 stycznia 2023 r. do 1 listopada 2023 r. Wypłata przedmiotowego zysku nastąpi wyłącznie na rzecz jednego wspólnika - … (Przedsiębiorcy). Z treści uchwały będzie wynikało, że wypłacana… kwota stanowi zysk wypracowany przez tego wspólnika przed przekształceniem, w ramach prowadzonej przez tego Przedsiębiorcę jednoosobowej działalności gospodarczej, w okresie od 1 stycznia 2023 r. do 1 listopada 2023 r. Wypłata ta nie będzie dotyczyła zysków wypracowanych już przez samą Spółkę, tj. w okresie od dnia … 2023 r. do dnia podjęcia przedmiotowej uchwały. Planowana wypłata środków będzie dotyczyła tylko zysku wypracowanego w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Przedsiębiorcę i wykazanego w Spółce w ramach kapitału zapasowego.

Z uwagi na fakt, że zysk, który miałby zostać wypłacony przez Spółkę, jest zyskiem wyodrębnionym na kapitale zapasowym Spółki, jego wypłata będzie wiązała się z obniżeniem wysokości kapitału zapasowego Spółki. Wypłata nastąpi w okresie opodatkowania Spółki CITem estońskim.

Pytania

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w związku z art. 28m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka stosująca opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) będzie zobowiązana wykazać dochód w wysokości odpowiadającej kwocie zysku wypłaconego w danym roku obrotowym z kapitału zapasowego Spółki na rzecz Jej wspólnika (Przedsiębiorcy), w oparciu o podjętą uchwałę wspólników?

2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Spółka zobowiązana będzie do pełnienia funkcji płatnika, tj. poboru i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z podjęciem uchwały o wypłacie zysku wypracowanego przez Przedsiębiorcę przed przekształceniem w Spółkę oraz dokonaniem wypłaty przez Spółkę tego zysku z kapitału zapasowego Spółki na rzecz Jej wspólnika (Przedsiębiorcy)?

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na Państwa pytanie nr 2. Natomiast w zakresie pytania nr 1 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Spółka nie będzie zobowiązana do pełnienia funkcji płatnika, tj. poboru i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z podjęciem uchwały o wypłacie zysku wypracowanego przez Przedsiębiorcę przed przekształceniem w Spółkę oraz dokonaniem wypłaty przez Spółkę tego zysku z kapitału zapasowego Spółki na rzecz jej wspólnika (Przedsiębiorcy).

Wypłata zysków z lat ubiegłych, osiągniętych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (i w związku z tym wcześniej opodatkowanych zgodnie z prawem podatkowym), zaksięgowanych w Spółce (powstałej w wyniku przekształcenia Przedsiębiorcy) w odrębnej pozycji kapitału zapasowego i wypłaconych z tej Spółki, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Taka wypłata nie będzie bowiem stanowiła dla Przedsiębiorcy (obecnie wspólnika Spółki) przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychodu z zysków kapitałowych albo przychodu z innych źródeł, a w konsekwencji będzie neutralna podatkowo w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Równowartość kwoty zysku wypracowanego przez Przedsiębiorcę, jaka trafiła na kapitał zapasowy Spółki na etapie przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, była w przeszłości opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT) i została przez Przedsiębiorcę opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, wypłaty przez Spółkę środków z Jej kapitału zapasowego (kwoty zysku wypracowanego przez Przedsiębiorcę), będą dla Przedsiębiorcy czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Spółki, przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest kontynuacją jednoosobowej działalności gospodarczej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej osoby fizycznej staje się odpowiednio zyskiem spółki kapitałowej po przekształceniu. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej przez poprzednika prawnego Spółki. Zdaniem Spółki, dokonanie przez Spółkę powstałą z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej wypłaty zysku wypracowanego w trakcie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej nie może podlegać ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż prowadziłoby to do podwójnego opodatkowania tych samych dochodów. Zysk, który będzie wypłacany przez Spółkę na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki - jest zyskiem wypracowanym przez Przedsiębiorcę w ramach indywidualnej działalności, a nie zyskiem Spółki, jako spółki kapitałowej. Z treści uchwały zgromadzenia wspólników Spółki będącej w przyszłości podstawą wypłaty zysku będzie wynikało wprost, że wypłacana kwota stanowi zysk, jaki Przedsiębiorca wypracował w ramach prowadzonej wcześniej działalności gospodarczej przed jej przekształceniem w Spółkę. Możliwe będzie na dzień wypłaty realizowanej w wykonaniu opisanej uchwały zgromadzenia wspólników Spółki, wyodrębnienie w majątku Spółki kwot zysków pochodzących z okresu prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Możliwe będzie dokładne określenie, jaką część kapitału zapasowego Spółki stanowią zyski wypracowane przez Przedsiębiorcę wcześniej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 551 § 5 KSH, przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) - co stanowi przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową. Przekształcenia tego dokonuje się w trybie przepisów art. 584¹ do art. 584¹³ KSH. Jednocześnie art. 584⁴ KSH stanowi, że do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 584⁹ pkt 2 KSH, oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy powinno zostać sporządzone w formie aktu notarialnego i określać co najmniej wysokość kapitału zakładowego (albo akcyjnego). Kapitał zakładowy spółki przekształconej pokrywany jest z zasady całym przedsiębiorstwem przedsiębiorcy przekształcanego. Stąd przyjmuje się, że wartość (zasadniczo bilansowa) tego przedsiębiorstwa ujawniona w planie przekształcenia musi odpowiadać co najmniej wysokości kapitału zakładowego wskazanego w oświadczeniu o przekształceniu.

Stosownie do art. 584² § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Na podstawie art. 584² § 3 KSH, osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki przekształconej. Należy podkreślić, że nie występuje przepis prawny, który nakazywałby, aby całą wartość bilansową majątku przedsiębiorcy przekształcanego uznać za wysokość kapitału zakładowego wskazywaną w oświadczeniu o przekształceniu. Część tego majątku może tworzyć kapitał zakładowy, pozostała zaś część kapitał zapasowy spółki przekształconej. Przepis art. 154 § 1 KSH definiujący kapitał zakładowy spółki, jest stosowany wprost z mocy art. 584⁴ KSH.

Bardzo istotne jest, że przepisami, które mimo obowiązku stosowania przepisów o powstaniu spółki przekształconej nie znajdą zastosowania przy przekształceniu przedsiębiorcy w spółkę, są przepisy o objęciu udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 157 § 1 pkt 5, art. 167 § 1 pkt 2 KSH.), czy też przepisy o wniesieniu wkładów do spółki, w tym o wniesieniu wkładów niepieniężnych (aportów). Ma to istotne znaczenie dla sprawy objętej niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem przekształcenie przedsiębiorstwa nie jest tym samym co wniesienie aportu w formie przedsiębiorstwa, jak też wkładu tytułem nabycia w spółce udziałów.

Specyfika procedury przekształceniowej sprawia, że nie następuje pokrycie kapitału zakładowego Spółki wkładem w rozumieniu KSH - majątek podmiotu przekształcanego z mocy prawa staje się majątkiem podmiotu, w który ten podmiot się przekształci. Tym samym także masa majątkowa jednoosobowego przedsiębiorcy nie stanowi wkładu w rozumieniu KSH (to jest nie stanowi ani wkładu pieniężnego ani aportu). Przekształcenie jest wyłącznie zmianą formy organizacyjno-prawnej przedsiębiorcy.

Zasada kontynuacji wyrażona w art. 584² KSH i art. 93a Ordynacji podatkowej sprowadza się z kolei do przyjęcia, że w wyniku przekształcenia podmiot działa dalej, tyle że w innej formie, pozostając stroną stosunków cywilnoprawnych i - co do zasady - administracyjnoprawnych poprzednika, a jednoosobowy przedsiębiorca staje się z mocy prawa wspólnikiem powstałej spółki z o.o. Z zasady tej wynika także, że masa majątkowa jednoosobowej działalności gospodarczej staje się po przekształceniu masą majątkową spółki z o.o. Jeżeli wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy przekształcanego jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, to nadwyżka zasila kapitał zapasowy spółki przekształconej (art. 584⁴ w związku z art. 154 § 3 zdanie drugie KSH).

Kapitał zapasowy odzwierciedla źródła finansowania aktywów przez spółkę w trakcie jej funkcjonowania. Może być tworzony z zysku spółki, z dopłat wspólników, agio ale także tzw. „stare zyski” przedsiębiorcy przekształconego). Kapitał zapasowy jest przejawem samofinansowania spółki, służy pokryciu straty bilansowej i jest składową kapitałów własnych spółki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Jak wynika z art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 Ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z treści powołanych powyżej przepisów Ustawy o PIT wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Tylko jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok, podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę. Powyższe oznacza, że zyski z działalności gospodarczej przedsiębiorcy indywidualnego opodatkowywane są podatkiem dochodowym na bieżąco.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Z kolei art. 24 ust. 5 Ustawy o PIT stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;

4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;

5) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych;

6) w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;

7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

8) wartość niepodzielnych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;

9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c albo d;

10) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna);

11) zapłata, o której mowa w ust. 8a.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Przepisy powyższe odnoszą się do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskanych z tego udziału. Istotne znaczenie ma przy tym wykładnia językowa pojęcia „przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, które należy co do zasady rozumieć jako przychód z tytułu zysków wypracowanych przez osobę prawną, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a nie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego planowana do wypłaty w przyszłości kwota zysku Przedsiębiorcy nie pochodzi z zysku wygenerowanego przez Spółkę, bowiem została wypracowana przez …, jako przedsiębiorcę i podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przed powstaniem Spółki. Nie może być zatem dokonywana w przyszłości przedmiotowa wypłata uznana za dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w zysku Spółki. Wypłata taka związana z równoczesnym obniżeniem kapitału zapasowego Spółki nie będzie stanowiła żadnej z form przewidzianych w art. 25 ust. 4 Ustawy o PIT dla powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Spółka uważa, że niewypłacone zyski …, jako przedsiębiorcy nie straciły swojego charakteru i z chwilą przekształcenia w Spółkę nie stały się zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 584² KSH w związku z art. 93a Ordynacji podatkowej zasady kontynuacji. Przyjęcie przeciwnego poglądu doprowadziłoby do podwójnego opodatkowania tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok NSA z dnia 20 września 2017 r. sygn. akt II FSK 2089/15) wskazuje się, że podwójne opodatkowanie stoi w sprzeczności z zasadami wyrażonymi w Konstytucji RP. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku NSA z 30 sierpnia 2023 r. sygn. akt II FSK 252/21 stwierdził, że niewypłacone zyski przedsiębiorcy nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami osoby prawnej, mimo wywodzonej z art. 584² KSH w związku z art. 93a Ordynacji podatkowej zasady kontynuacji.

W innym wyroku z 12 października 2023 r. sygn. akt II FSK 327/21 NSA uznał, że nie są to zyski związane z działalnością gospodarczą spółki, a zyski związane z działalnością gospodarczą osoby fizycznej. Jeśli zostały one wcześniej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód przedsiębiorcy, a jedynie niepobrane przez niego do majątku prywatnego, to obecnie nie mogą być po raz kolejny opodatkowane jako udział w zyskach osoby prawnej. Zasada ograniczonej sukcesji nie może bowiem prowadzić do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu tylko z uwagi na to, że fizycznej wypłaty dokonała spółka.

Z przedstawionej powyżej analizy orzecznictwa, wynika że zasada kontynuacji wynikająca z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej (zgodnie z którym jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych) powinna być rozumiana w sposób uniemożliwiający podwójne opodatkowanie zysków (dochodów) wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w Spółkę i podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na poziomie tego przedsiębiorcy. Opodatkowane zyski (dochody) Przedsiębiorcy nie mogą być traktowane po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, jako zysk Spółki, którego wypłata skutkowałaby po raz kolejny powstaniem przychodu dla …. Tym samym wypłaty w przyszłości opodatkowanych już w przeszłości podatkiem dochodowym od osób fizycznych zysków (dochodów) …, alokowanych na kapitale zapasowym Spółki, w sytuacji możliwej w każdym czasie identyfikacji wypłacanych kwot z kapitału zapasowego, jako tych ujętych na koncie analitycznym obejmującym kwoty zysku Przedsiębiorcy z okresu poprzedzającego przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, nie mogą zostać ponownie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wbrew zasadom wyrażonym w 17 Konstytucji RP i nie będą stanowiły przychodu podatkowego dla Przedsiębiorcy.

Konsekwencją powyższego uzasadnienia prawnego stanowiska Spółki jest to, że wypłacając w przyszłości kwoty z kapitału zapasowego, na podstawie opisanej we wniosku uchwały zgromadzenia wspólników, Spółka nie będzie jako płatnik zobowiązana do pobrania podatku na podstawie art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24 ust. 5 wskazanej ustawy:

Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art. 584¹ – 584¹³ ustawy Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do art. 584² § 1 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z przepisem art. 584² § 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 584² § 3 omawianej ustawy:

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki, i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Jednocześnie art. 584⁴ Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:

Zgodnie z art. 584⁹ pkt 2 omawianej ustawy:

Oświadczenie to musi przy tym uwzględniać obowiązujące wymogi w zakresie minimum ustawowego dla wysokości kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. 5 000 złotych (art. 584⁴ w zw. z art. 154 § 1 Kodeksu spółek handlowych).

Przytoczone powyżej przepisy art. 154 § 1 lub 308 § 2 Kodeksu spółek handlowych, stanowią przykład przepisów stosowanych wprost z mocy art. 584⁴ Kodeksu spółek handlowych.

Istotnymi natomiast przepisami, które mimo obowiązku stosowania przepisów o powstaniu spółki przekształconej nie znajdą zastosowania przy przekształceniu przedsiębiorcy w spółkę, z racji, że odpowiednie stosowanie tychże przepisów daje możliwość ich pominięcia są m.in. przepisy o objęciu udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 157 § 1 pkt 5, art. 167 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych), czy też przepisy o wniesieniu wkładów do spółki, w tym o wniesieniu wkładów niepieniężnych (aportów).

W świetle powyższego – jeżeli wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej (art. 584⁴ w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 oraz art. 584⁴ w zw. z art. 396 § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Wskazany przepis art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, reguluje kwestie tzw. agio.

Agio to nadwyżka powyżej wartości nominalnej udziału, która jest wnoszona do kapitału zapasowego spółki. Z kolei, kapitał zapasowy odzwierciedla źródła finansowania aktywów przez spółkę w trakcie jej funkcjonowania. Może być tworzony z zysku oraz dopłat wspólników. Dodatkowo źródłem zasilenia może być agio, jak również odpisy fakultatywne. Kapitał zapasowy jest przejawem samofinansowania. Służy pokryciu straty bilansowej. Kapitały zapasowe mogą być tworzone jako obligatoryjne i fakultatywne.

Przykład obligatoryjnego (ustawowego) kapitału zapasowego znajdujemy w art. 396 Kodeksu spółek handlowych. Przepis ten przewiduje zobowiązanie do utworzenia kapitału zapasowego w spółce akcyjnej, do którego przelewa się co najmniej 8% zysku za dany rok obrotowy do czasu, gdy nie osiągnie co najmniej 1/3 kapitału zakładowego.

Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie przewidują obowiązku tworzenia przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością innych funduszy własnych niż kapitał zakładowy. Źródłem obowiązku tworzenia innych funduszy spółki mogą być natomiast inne przepisy obowiązującego prawa, jak również umowa spółki albo uchwała wspólników, zasadnicze znaczenie mają kapitał zapasowy oraz kapitały rezerwowe.

Państwa wątpliwości dotyczą skutków podatkowych wypłaty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy – osoby fizycznej, środków pieniężnych z kapitału zapasowego powstałego z zysków osiągniętych jeszcze przed przekształceniem przez przedsiębiorcę a niewypłaconych do czasu przekształcenia.

Należy mieć na uwadze przede wszystkim treść art. 192 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym:

Zgodnie ze stanowiskiem doktryny kwota zasilająca kapitał zapasowy w sytuacji, gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, może być rozpatrywana jako agio, wydaje się, że przepis art. 192 Kodeksu spółek handlowych, jako dotyczący zysku, nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z art. 189 § 1 ww. ustawy:

Zwrot wniesionych wkładów, w tym wpłat, na udziały w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych jest dopuszczalny jedynie w sytuacjach zupełnie wyjątkowych, przykładowo w razie odpłatnego umorzenia udziału (nabycia przez spółkę celem umorzenia) oraz odpłatnego obniżenia kapitału zakładowego. Jeżeli w umowie spółki znalazłyby się postanowienia wprowadzające możliwość zwrotu wkładów w przypadkach nieprzewidzianych w Kodeksie spółek handlowych, byłyby one nieważne.

W przypadku agio, wkład jest częściowo wnoszony na kapitał zakładowy, a częściowo na kapitał zapasowy (art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych), więc m.in. w razie zwrotu agio nastąpi częściowy zwrot wkładu.

W sytuacji gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej na podstawie art. 584⁴ w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych, czyli traktowana jest jako agio.

Wykazać również należy, że ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: ustawa o rachunkowości), nie reguluje zagadnień dotyczących kapitałów spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną. Ustawa ta wskazuje ogólne zasady tworzenia kapitałów (funduszy) własnych.

Zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy o rachunkowości:

W przepisach ustawy o rachunkowości kapitał zapasowy (zwiększenie/zmniejszenie) występuje:

1) z tytułu rozchodu aktualizowanych na podstawie odrębnych przepisów środków trwałych, różnica z aktualizacji ujęta uprzednio na kapitale z aktualizacji wyceny wpływa na kapitał zapasowy (art. 31 ust. 4),

2) w przypadku gdy koszty emisji akcji poniesione przy powstaniu spółki akcyjnej lub podwyższeniu kapitału zakładowego zmniejszają kapitał zapasowy spółki do wysokości nadwyżki wartości emisji nad wartością nominalną akcji (art. 36 ust. 2b),

3) w razie zbycia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnica między ceną sprzedaży, pomniejszoną o koszty sprzedaży, a ich ceną nabycia; ujemna różnica zmniejsza kapitał zapasowy (art. 36a ust. 1),

4) w przypadku umorzenia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnicy między ich wartością nominalną a ceną nabycia, ujemna różnica zmniejsza kapitał zapasowy (art. 36a ust. 2),

5) gdy w celu połączenia spółka wydaje (emituje) udziały, a przez cenę przejęcia rozumie się cenę rynkową tych udziałów lub inaczej ustaloną ich wartość godziwą jeżeli nie jest znana ich cena rynkowa, nadwyżkę wartości rynkowej udziałów lub inaczej ustalonej ich wartości godziwej zalicza się do kapitału zapasowego (art. 44b ust. 5 pkt 1),

6) w przypadku gdy poniesione koszty organizacji przy założeniu nowej spółki akcyjnej lub koszty podwyższenia kapitału zakładowego w celu połączenia zmniejszają kapitał zapasowy spółki przejmującej lub spółki powstałej w wyniku połączenia, do wysokości nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną akcji (art. 44b ust. 15).

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki (z ograniczoną odpowiedzialności lub akcyjnej) – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym.

Biorąc pod uwagę, że przedsiębiorstwo osoby fizycznej nie jest wydzielone majątkowo, w pewnych przypadkach będzie możliwe określenie przez przekształcanego przedsiębiorcę czy dany składnik majątku stanowi majątek przedsiębiorcy, czy też majątek prywatny. Dotyczy to m.in. zysków wygenerowanych w ramach działalności jednoosobowej. Przy czym decyzja w zakresie przypisania takich składników do majątku przedsiębiorcy lub prywatnego musi nastąpić przed przekształceniem i wartość tych składników nie może być uwzględniona w wartości bilansowej przekształcanego przedsiębiorcy zawartej w planie przekształcenia.

Po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek i to niezależnie od tego, czy całość majątku przekształcanego przedsiębiorcy zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy spółki w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach lub akcjach. Osoba fizyczna z właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów (akcji), które może realizować wyłącznie w zakresie określonym przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Przychody udziałowca otrzymane z tytułu zmniejszenia kapitału zapasowego spółki kapitałowej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” w rozumieniu tych przepisów należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego, podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej, nie ma znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że dokonanie przez Państwa (Spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą) na rzecz Jej udziałowca wypłaty środków wypracowanych do dnia przekształcenia, z kapitału zapasowego tej Spółki, na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników, stanowić będzie dla udziałowca tej Spółki przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, Państwo będziecie obowiązani jako płatnik do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

A zatem stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.