Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.321.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani 7 kwietnia 2026 r. i w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prosi Pani o interpretację, czy zachodzi konieczność zgłoszenia w deklaracji PIT za 2026 r. odsetek (jeszcze ich Pani nie dostała) od zasądzonego wyrokiem Sądu Apelacyjnego zwrotu środków, które zostały przywłaszczone przez znajomą ojca za jego życia.

Wyrokiem sądu ta pani została zobowiązana do oddania Pani tych pieniędzy wraz z ustawowymi odsetkami. Jest Pani spadkobierczynią po zmarłym ojcu i te pieniądze przywłaszczone wchodzą w spadek.

Informuje Pani, że deklaracja SD-Z2 została złożona terminowo po śmierci ojca w jego urzędzie skarbowym i została Pani zwolniona z podatku od spadku. Dołączyła Pani wtedy informację, że w prokuraturze toczy się postępowanie przeciwko tej pani. A w tym roku złoży Pani korektę do SDZ2 z kwotą zasądzonych Pani środków.

Uzupełnienie wniosku

Odziedziczyła Pani spadek po zmarłym 16 czerwca 2020 r. ojcu i uzyskała Pani poświadczenie dziedziczenia 25 maja 2021 r. Wypełniła Pani formularz SD-Z2 i dołączyła Pani do niego w Urzędzie Skarbowym pismo wyjaśniające, że w SD-Z2 nie wpisała Pani wszystkiego, co powinna Pani odziedziczyć po ojcu, gdyż ojciec do części swoich kont bankowych, jeszcze za życia, upoważnił konkubinę. Ta pani za życia ojca przelała środki na otwarte przez siebie i wyłącznie na swoje nazwisko lokaty. Poza tym ojciec przed śmiercią zrobił tą panią współwłaścicielką kont i ona, już po śmierci ojca, stała się jedyną właścicielką kont, a co za tym idzie środków zgromadzonych tylko i wyłącznie przez ojca. Podejmowała środki z tych kont ojca.

W tym piśmie dodała Pani, że przeciwko tej pani toczy się postępowanie prokuratorskie. Konkubina ojca była oskarżona i toczyła się sprawa w sądzie o przywłaszczanie środków i działanie na szkodę ojca i zstępnych. W wyniku wyroku Sądu Okręgowego z 1 kwietnia 2025 r. i podtrzymanego przez Sąd Apelacyjny w ... 26 marca 2026 r. oskarżona, tzn. konkubina ojca, została uznana winną większości zarzutów i zobligowania do naprawienia szkody. To oznacza zapłatę na Pani rzecz i przyrodniej siostry nienależnie podjętych środków wraz z odsetkami. Terminy odsetek zbiegały się z datami przywłaszczenia tych środków przez konkubinę i były zasądzone do dnia zapłaty. W efekcie konkubina ojca przelała 2 kwietnia 2026 r. na Państwa konta środki bez odsetek. W wyniku postępowania komorniczego odzyskała Pani część odsetek zasądzonych wyrokiem sądu. Odsetki wpływały transzami 4, 8 i 25 maja 2026 r.

Reasumując prosi Pani o interpretację art. 21 ust. 1 pkt 95b podatku od osób fizycznych. Chodzi o to, czy wolne od podatku PIT są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności, które same w sobie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, są z niego zwolnione lub gdy zaniechano ich poboru. Czyli czy od tych zasądzonych przez sąd i częściowo odzyskanych odsetek jest Pani zwolniona z podatku PIT. Czyli czy w 2027 r. wypełniając PIT-37 za 2026 r. nie musi Pani ich wpisywać jako dochód?

Nadmienia Pani, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy wolne od podatku PIT są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności, które same w sobie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, są z niego zwolnione lub gdy zaniechano ich poboru. Czyli czy od tych zasądzonych przez sąd i częściowo odzyskanych odsetek jest Pani zwolniona z podatku PIT?

Czy w 2027 r. wypełniając PIT 37 za 2026 r. nie musi ich Pani wpisywać jako dochód?

Pani stanowisko w sprawie

Jeśli jest Pani zwolniona od podatku od spadku, to powinna być Pani zwolniona od podatku od odsetek zasadzonych przez sąd i w ogóle nie wpisywać ich w PIT, tak jak nie wpisuje się spadku.

Uzupełnienie wniosku z 7 kwietnia 2026 r.

Według Pani, ponieważ jest Pani spadkobierczynią po ojcu i z uwagi na wypełnienie druku SD Z2 jest Pani zwolniona z podatku, to również powinna być Pani zwolniona z podatku od odsetek.

Uzupełnienie wniosku z 30 maja 2026 r.

Ponieważ wypełniła Pani formularz SD Z2 i została Pani zwolniona z konieczności zapłaty podatku od spadków i darowizn, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, który dotyczy całkowitego zwolnienia z podatku dla tzw. „zerowej grupy podatkowej” (jest Pani córką, czyli najbliższą rodziną), to według Pani powinna być Pani też zwolniona z podatku od odsetek. Tak samo jak środki przywłaszczone przez konkubinę ojca, która została uznana winną wchodziły do masy spadkowej, to odsetki też Pani zdaniem do niej wchodzą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy stanowi, że:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Należy podkreślić, że użyte w konstrukcji art. 20 ust. 1 ww. ustawy sformułowanie „w szczególności” świadczy o przykładowym katalogu przychodów z innych źródeł. Oznacza to, że przychodami z innych źródeł są także inne przychody, niewymienione wprost w tym przepisie. Tym samym uznaje się, że katalog ten nie jest katalogiem zamkniętym. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Skutki podatkowe otrzymania ustawowych odsetek

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „spadek”, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów.

Zgodnie z art. 992 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W tej sprawie, odziedziczyła Pani spadek po zmarłym 16 czerwca 2020 r. ojcu i uzyskała Pani poświadczenie dziedziczenia 25 maja 2021 r. Sąd Apelacyjny zasądził wyrokiem zwrot środków, które zostały przywłaszczone przez znajomą ojca za jego życia. Wyrokiem sądu ta pani została zobowiązana do oddania Pani tych pieniędzy wraz z ustawowymi odsetkami. Jest Pani spadkobierczynią po zmarłym ojcu i te pieniądze przywłaszczone wchodzą w spadek. W wyniku wyroku Sądu Okręgowego z 1 kwietnia 2025 r. i podtrzymanego przez Sąd Apelacyjny w ... 26 marca 2026 r. oskarżona, tzn. konkubina ojca, została uznana winną większości zarzutów i zobligowania do naprawienia szkody. To oznacza zapłatę na Pani rzecz nienależnie podjętych środków wraz z odsetkami. Terminy odsetek zbiegały się z datami przywłaszczenia tych środków przez konkubinę i były zasądzone do dnia zapłaty. W efekcie konkubina ojca przelała 2 kwietnia 2026 r. m.in. na Pani konto środki bez odsetek. W wyniku postępowania komorniczego odzyskała Pani część odsetek zasądzonych wyrokiem sądu. Odsetki wpływały transzami 4, 8 i 25 maja 2026 r.

Do kategorii przychodów z innych źródeł należy zaliczyć również odsetki ustawowe za zwłokę w wykonaniu zobowiązania.

Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny. Przepis ten stanowi, że:

§ 1. Jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.

§ 2. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki ustawowe za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże gdy wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.

Jednakże nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu. Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach w odniesieniu do odsetek możliwość zwolnienia od podatku dochodowego. Jednakże takie zwolnienie przysługuje tylko wówczas, gdy przepis ww. ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 95b ww. przepisem:

Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie to obejmuje tylko takie odsetki, które spełniają równocześnie dwa warunki:

1)  są naliczane z tytułu nieterminowej wypłaty należności,

2)  świadczenia, od których są naliczane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, są wolne od podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W analizowanej sprawie należy zatem ustalić, czy otrzymana przez Panią należność (spadek), od którego zasądzono ustawowe odsetki za opóźnienie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że deklaracja SD Z2 została przez Panią złożona terminowo po śmierci ojca w jego urzędzie skarbowym i została Pani zwolniona z podatku od spadku.

Na tej podstawie stwierdzam, że skoro nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem spadku podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, to powyższe wyklucza, zgodnie z treścią cyt. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość zastosowania do tej czynności przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem spadku nie powoduje po Pani stronie powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro zatem zasądzona wyrokiem sądu należność (spadek) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, to wypłacone od tej należności na podstawie wyroku ustawowe odsetki są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b tej ustawy.

Podsumowując, zwrot środków – który jak Pani wskazała, został zasądzony wyrokiem sądu, a Pani jest spadkobierczynią po zmarłym ojcu i przywłaszczone pieniądze wchodzą w spadek – nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Otrzymane przez Panią odsetki ustawowe, uzyskane w wyniku wykonania orzeczenia sądu, stanowią dla Pani przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak odsetki te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro odsetki ustawowe, które Pani otrzymała, są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych, to nie ma Pani obowiązku złożenia deklaracji podatkowej za 2026 r. w związku z tą czynnością.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że w myśl art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zatem zaznaczam, że ta interpretacja nie dotyczy Pani siostry, o której mowa we wniosku.

Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, w szczególności dotyczące ustawy o podatku od spadków i darowizn, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.